2023年注冊會計師審計分類模擬題完成審計工作、審計報告(二)帶答案及解析

注冊會計師審計分類模擬題完成審計工作、審計報告(二)注冊會計師審計分類模擬題完成審計工作、審計報告(二)

一、單項選擇題1.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是______。A.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正B.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正C.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

ABCD

D

[解析]選項D正確。注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當要求管理層更正累積的所有錯報。

2.關于注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是______。A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別B.在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施

ABCD

D

[解析]選項D錯誤。在財務報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師有責任采取以下措施：與管理層和治理層討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

3.下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是______。A.董事會會議紀要B.財務報表副本C.注冊會計師列示管理層責任并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

ABCD

C

[解析]書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。選項A、B、D不能確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，不屬于書面聲明。

4.下列有關書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是______。A.如果注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎B.如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少注冊會計師應當獲取的其他審計證據(jù)

ABCD

C

[解析]選項C正確。書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要其他審計證據(jù)予以佐證。

5.注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。審計報告日為2021年3月31日，財務報表批準報出日為2021年4月1日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是______。A.應當為2021年4月1日B.應當盡量接近2021年3月31日，但不得晚于2021年3月31日C.應當為2021年12月31日D.應當為2021年4月1日以后

ABCD

B

[解析]書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項B符合“接近但不晚于審計報告日”原則要求，選項A、D均晚于審計報告日，選項C不接近審計報告日。

6.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是______。A.審計業(yè)務開始后的任何日期B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.所審計會計期間截止日D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

ABCD

B

[解析]書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

7.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是______。A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期D.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

ABCD

A

[解析]選項A不恰當。書而聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，即“接近但不晚于審計報告日”的原則要求。

8.在審計被審計單位某項重要的金融資產(chǎn)時，注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是______。A.提請被審計單位管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

ABCD

B

[解析]選項B正確。如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些不一致的問題。比如：(1)注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當；(2)如果認為不適當，需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險；(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

9.如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是______。A.重新評價被審計單位管理層的誠信情況B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告D.對財務報表出具保留意見的審計報告

ABCD

D

[解析]選項D錯誤。如果管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應當重新評價管理層的誠信(選項A)，并評價該事項對審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響(選項B)；如果注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關其責任的書面聲明，應當對財務報表發(fā)表無法表示意見(選項C)。

10.注冊會計師在評價未更正錯報影響時，下列有關錯報是否能夠抵銷的說法中，錯誤的是______。A.如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報B.如果收入存在重大低估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用低估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報C.對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，注冊會計師認為這種抵銷可能是適當?shù)腄.對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，注冊會計師認為這種抵銷可能是不適當?shù)?/p>

ABCD

D

[解析]選項C正確，選項D錯誤。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這一類錯報相互抵銷可能是適當?shù)摹?/p>

11.下列關于項目組內(nèi)部復核的說法中，錯誤的是______。A.所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過項目組內(nèi)部一級復核B.審計項目組內(nèi)部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿C.項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核，對一些較為復雜、審計風險較高的領域，必要時應當由項目質(zhì)量控制復核人執(zhí)行復核D.項目組內(nèi)部復核的人員，應當遵循由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作的原則

ABCD

C

[解析]選項C錯誤。項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核，對一些較為復雜、審計風險較高的領域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員進行復核，必要時應當由項目合伙人執(zhí)行，而不是項目質(zhì)量控制復核人。

12.下列有關項目合伙人的復核的說法中，錯誤的是______。A.對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項應當由項目質(zhì)量控制復核人負責，不是項目合伙人的職責B.在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告C.項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責D.項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠?/p>

ABCD

A

[解析]項目合伙人復核的內(nèi)容包括：(1)對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項(選項A錯誤)；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域。

13.下列關于項目質(zhì)量控制復核人員的說法中，錯誤的是______。A.項目質(zhì)量控制復核的人員應當具有履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限B.在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢C.項目質(zhì)量控制復核人員應當同時提供項目質(zhì)量控制復核和業(yè)務咨詢D.會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求

ABCD

C

[解析]選項C錯誤，在不損害客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢，但不是必須同時提供。

14.下列針對項目合伙人和項目質(zhì)量控制復核人復核責任的說法中，不正確的是______。A.項目合伙人在出具審計報告前應確定事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員完成了復核B.項目質(zhì)量控制復核人員可以是項目組成員中專業(yè)勝任能力很強的人員C.項目合伙人在出具審計報告前應確定與項目質(zhì)量控制復核人員討論了在審計過程中遇到的重大事項，并且所有的意見分歧都已經(jīng)得到解決D.項目質(zhì)量控制復核人員可以是來自項目組外部、對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組

ABCD

B

[解析]選項B不正確。項目質(zhì)量控制復核人員必須是非項目組成員。

15.下列有關對審計工作底稿復核的說法中，正確的是______。A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復核人和項目質(zhì)量控制復核人及他們各自完成工作的時間B.項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠烠.項目組內(nèi)部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程D.項目組內(nèi)部復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正

ABCD

B

[解析]選項A錯誤，通常每一張審計工作底稿都會有執(zhí)行人和復核人及其時間，但只有進行項目質(zhì)量控制復核時才會有項目質(zhì)量控制復核人及時間；選項C錯誤，項目質(zhì)量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的匝大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程；選項D錯誤，項目組內(nèi)部復核的原則是，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。

16.下列有關期后事項的說法中，不正確的是______。A.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實B.通常情況下，注冊會計師針對第一時段的期后事項實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果注冊會計師知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實則應當考慮出具非標準審計報告D.如果注冊會計師所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，則應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整

ABCD

C

[解析]選項C錯誤，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時依據(jù)具體情況采取適當措施。

17.下列屬于財務報表日后調(diào)整事項的是______。A.財務報表日后被審計單位資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化B.財務報表日后因自然災害導致被審計單位資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.財務報表日后發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在舞弊D.財務報表日后被審計單位發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

ABCD

C

[解析]選項C是調(diào)整事項，選項A、B、D是非調(diào)整事項。

18.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是______。A.無保留意見加強調(diào)事項段B.非標準審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

ABCD

C

[解析]審計范圍受到限制時應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

19.下列關于書面聲明的說法中，錯誤的是______。A.管理層提供的書面聲明可以成為注冊會計師為明確被審計單位管理層的責任而獲取的有效審計證據(jù)B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分C.管理層提供的書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息D.管理層提供的書面聲明本身就能構成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎

ABCD

D

[解析]盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

20.當出具非無保留意見的審計報告時，應當在注冊會計師責任段之后、審計意見段之前增加說明事項段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對______的影響程度。A.審計意見B.審計報告C.財務報表D.財務信息

ABCD

C

[解析]選項C正確，審計報告說明事項段的本質(zhì)是說明對意見段的影響，意見段是對財務報表發(fā)表審計意見，因此應當指出其對財務報表的影響。

21.下列有關審計報告日期的說法中，錯誤的是______。A.審計報告日期是劃分財務報表日后不同時段的關鍵時點B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期C.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層D.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

ABCD

B

[解析]選項B錯誤，注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，通常可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

22.下列有關注冊會計師對審計意見類型的說法中，不恰當?shù)氖莀_____。A.如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應當出具保留意見加其他事項段的審計報告B.如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，則應當出具保留意見的審計報告C.如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應當出具無法表示意見的審計報告D.如果注冊會計師在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，則應當出具否定意見的審計報告

ABCD

A

[解析]選項A不恰當，如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的審計報告，不能出具保留意見加其他事項段的審計報告來替代。

23.下列有關注冊會計師發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮中，不恰當?shù)氖莀_____。A.在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾B.如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見C.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關)發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許D.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關)發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的

ABCD

C

[解析]選項C不恰當，注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當情形包括：(1)如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見；(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發(fā)表無法表示意見。

24.下列有關注冊會計師考慮未披露信息導致重大錯報的說法中，不正確的是______。A.與治理層討論未披露信息的情況B.在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)C.在意見段后增加其他事項段說明與未披露信息相關的重大錯報D.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止

ABCD

C

[解析]選項C不正確，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，應當采取以下措施：(1)與治理層討論未披露信息的情況；(2)在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；(3)如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。

25.下列有關注冊會計師確定比較信息的列報與披露事項的說法中，不恰當?shù)氖莀_____。A.比較信息是當期財務報表的附加部分B.當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)C.注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關比較信息的要求進行列報D.注冊會計師在對財務報表發(fā)表審計意見時，應當考慮比較信息對審計意見的影響

ABCD

A

[解析]選項A不恰當，當期財務報表的列報至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，比較信息是當期財務報表的不可缺少的組成部分。

26.當財務報表中列報對應數(shù)據(jù)時，如果注冊會計師對上年度財務報表發(fā)表了非無保留意見，下列有關本年度審計意見的做法中，錯誤的是______。A.如果導致非無保留意見的事項在本年度尚未解決，該尚未解決的事項可能與本年度數(shù)據(jù)無關，注冊會計師可以對本年度財務報表發(fā)表無保留意見B.如果導致非無保留意見的事項在本年度尚未解決，但對本年度數(shù)據(jù)的影響不重大，注冊會計師應當就本年度數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性發(fā)表非無保留意見C.如果導致非無保留意見的事項在本年度已解決，并在本年度財務報表中得到恰當?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師針對本年度財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見D.如果導致非無保留意見的事項在本年度未解決，并對本年度數(shù)據(jù)有重大影響，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見，并在導致非無保留意見的事項段中同時提及本年度數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)

ABCD

A

[解析]選項A錯誤，如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。

二、多項選擇題1.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有______。A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.注冊會計師應當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

ABCD

BCD

[解析]未更正錯報是指高于明顯微小錯報臨界值且管理層未予更正的錯報，因此，未更正錯報均高于明顯微小錯報臨界值(選項A不正確)。

2.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有______。A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

ABCD

BCD

[解析]選項A不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

3.下列有關書面聲明的說法中，錯誤的有______。A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明B.注冊會計師應當要求管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當詢問C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應當接受該書面聲明D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

ABCD

ABC

[解析]選項A錯誤，即使管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，并不一定意味著管理層沒有提供可靠的書面聲明，但是管理層作出調(diào)整的真正原因可能影響審計意見的類型。選項B錯誤，為強調(diào)管理層作出有依據(jù)書面聲明的必要性，注冊會計師可能要求(不是應當要求)管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當詢問。選項C錯誤，即使管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師只要確信書面聲明是由管理層承擔適當責任并了解聲明所涉及事項的人員做出的，使用限定性語言的書面聲明也是可以接受的。經(jīng)典考題回顧

4.A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，現(xiàn)場審計工作完成日為2021年2月28日，財務報表批準日為2021年3月20日，審計報告日為2021年3月29日，財務報表報出日為2021年3月31日。下列有關書面聲明日期的做法中，正確的有______。A.A注冊會計師取得日期為2021年3月29日的書面聲明B.A注冊會計師取得日期為2021年3月31日的書面聲明C.A注冊會計師取得日期為2021年2月28日的書面聲明，并于2021年3月29日就2021年2月28日至2021年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明D.A注冊會計師取得日期為2021年3月20日的書面聲明，并于2021年3月31日就2021年3月20日至2021年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明

ABCD

AC

[解析]書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，故選項A正確，選項B不正確。在某些情況下，注冊會計師在審計過程中荻取有關財務報表特定認定的書面聲明可能是適當?shù)?，此時，可能有必要要求管理層更新書面聲明，故選項C正確。但沒有必要針對審計報告日后的期間獲取書面聲明，選項D不正確。

5.下列各項中，應當列入書面聲明的有______。A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中D.被審計單位將及時足額支付審計費用

ABCD

ABC

[解析]選項D不正確。書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，審計費用不屬于書面聲明具體內(nèi)容。

6.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有______。A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

ABCD

ABCD

[解析]選項A、D屬于書面聲明中的“財務報表”事項，選項B、C屬于書面聲明中的“提供的信息”事項。

7.下列有關某一單項錯報是否能夠抵銷的說法中，正確的有______。A.如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷B.對于同一賬戶余額的內(nèi)部的錯報，抵銷可能是適當?shù)腃.對于同一類別的交易內(nèi)部的錯報，抵銷可能是適當?shù)腄.如果收入存在重大高估，一般應當與其配比的營業(yè)成本相抵銷

ABCD

ABC

[解析]選項D錯誤，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷，例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。

8.下列有關對錯報的溝通和更正的說法中，正確的有______。A.注冊會計師及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動B.法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報，注冊會計師應當在意見段后增加其他事項段C.管理層更正所有錯報，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險D.注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務質(zhì)量的考慮

ABCD

ACD

[解析]選項B不正確，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜，注冊會計師可以考慮征詢法律意見，不是在意見段后增加其他事項段。

9.即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報?？赡苡绊懺u價的情況有______。A.錯報涉及與被審計單位發(fā)生交易的外部機構是否與管理層成員有關聯(lián)關系B.相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的盈利預測信息，錯報是重大的C.錯報事項對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分是很重要的D.錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度

ABCD

ABCD

[解析]在評價術更正錯報影響時，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報，可能影響評價的情況包括：(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度；(2)錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度；(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關；(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度；(5)錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度；(6)錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度；(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度；(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息，錯報是重大的；(9)錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度；(10)錯報涉及對某些重要信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的；(11)錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經(jīng)濟決策。

10.如果管理層書面聲明不認為某些未更正錯報是錯報，則以下的陳述中，恰當?shù)挠衉_____。A.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結論B.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，出具非無保留意見的審計報告C.即使注冊會計師獲取了管理層和治理層不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論D.即使注冊會計師獲取了管理層和治理層不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需在審計報告意見段后增加其他事項段

ABCD

AC

[解析]選項B不恰當，注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結論，而不是出具非無保留意見的審計報告。選項D不恰當，即使注冊會計師獲取了管理層和治理層不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論，而不是僅增加其他事項段。

11.下列有關項目組內(nèi)部復核需要考慮的事項的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行B.重大事項是否已提請進一步考慮C.審計項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價D.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍

ABCD

ABD

[解析]選項C的復核內(nèi)容屬于項目質(zhì)量控制復核人的職責。選項ABD恰當。

12.下列有關項目合伙人的復核的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.項目合伙人在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決B.項目合伙人復核的內(nèi)容包括對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目合伙人認為重要的其他領域C.項目合伙人無需復核所有審計工作底稿D.在審計報告日后，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告

ABCD

ABC

[解析]選項D不恰當。項目合伙人應當能夠根據(jù)復核后的底稿得出結論，即在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

13.針對上市實體財務報表審計，下列有關項目質(zhì)量控制復核人員的重大判斷以及結論的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.審計項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價B.審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論C.復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿D.選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論

ABCD

ABCD

[解析]項目質(zhì)量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結論。評價工作應當涉及下列內(nèi)容：(1)與項目合伙人討論重大事項；(2)復核財務報表和擬出具的審計報告；(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿(選項C)；(4)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮：(1)審計項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價(選項A)；(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論(選項B)；(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論(選項D)。

14.下列有關項目質(zhì)量控制復核時問的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.對于上市實體的審計業(yè)務，只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告B.對于上市實體的審計業(yè)務，審計報告的日期不得晚于項目質(zhì)量控制復核的時間C.項目合伙人需要考慮在審計過程與項目質(zhì)量控制復核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時實施項目質(zhì)量控制復核，而非在出具審計報告前才實施復核D.項目質(zhì)量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決

ABCD

ACD

[解析]選項B不恰當。對于上市實體的審計業(yè)務，只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告，審計報告的日期不得早于項目質(zhì)量控制復核的時間。

15.下列屬于需要被審計單位對財務報表及相關的賬戶金額進行調(diào)整的期后事項的有______。A.被審計單位由于某種原因在財務報表日前被起訴，法院于財務報表日后判決被審計單位應賠償對方損失B.財務報表日后不久的銷售情況顯示被審計單位庫存商品在財務報表日已發(fā)生了減值C.財務報表日后發(fā)生火災導致被審計單位倉庫燒毀D.財務報表日后被審計單位發(fā)生企業(yè)合并

ABCD

AB

[解析]選項C和D都是發(fā)生在財務報表日后，只需要提請披露，不需要進行調(diào)整。

16.如果注冊會計師在財務報表報出日后獲知被審計單位審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，則可能采取的措施恰當?shù)挠衉_____。A.與被審計單位管理層討論如何處理B.采取措施防止被審計單位財務報表使用者信賴該審計報告C.提請被審計單位管理層修改財務報表D.重新出具審計報告

ABCD

ABCD

[解析]注冊會計師應當考慮是否需要提請被審計單位修改報表，并與管理層討論，如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應針對修改后的財務報表出具新的審計報告；如果管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。

17.針對財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師的下列做法正確的有______。A.設計專門的審計程序識別這些期后事項B.盡量在接近財務報表日時實施針對期后事項的專門審計程序C.盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序D.不專門設計審計程序識別這些期后事項

ABCD

AC

[解析]選項A和C正確。注冊會計師對截至審計報告日為止的第一時段的期后事項負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項(選項A)；通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好(選項C)。

18.針對財務報表報出后知悉的事實，注冊會計師應當采取的措施有______。A.實施必要的審計程序B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況C.針對修改后的財務報表出具新的審計報告D.在針對被審計單位下一年度財務報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者注意修改了上一年度財務報表的原因

ABCD

ABC

[解析]在被審計單位財務報表報出后，如果注冊會計師知悉了某事實，屬于第三時段期后事項，若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，則應當實施恰當?shù)膶徲嫵绦颉Ｈ绻芾韺有薷牧素攧請蟊?，注冊會計師應當采取如下必要的措施?1)根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序；(2)復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；(3)延伸實施審計程序，針對修改后的財務報表出具新的審計報告；(4)特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。選項D錯誤，注冊會計師應當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，而不能在針對下一年度財務報表的審計報告中增加強調(diào)事項段。

19.下列有關管理層提供書面聲明的說法中，正確的有______。A.書面聲明是注冊會計師獲取的審計證據(jù)之一B.書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.如果管理層已就某財務報表認定提供可靠的書面聲明，則注冊會計師不必獲取其他審計證據(jù)D.書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息

ABCD

ABD

[解析]選項C不正確。即使管理層已提供書面聲明，注冊會計師仍然應當就管理層責任履行情況或具體認定獲取其他審計證據(jù)。

20.下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有______。A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬B.信息系統(tǒng)缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報C.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍D.被審計單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對存貨進行計量

ABCD

BC

[解析]對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

21.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有______。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見

ABCD

ABCD

[解析]選項ABCD均正確。在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，應當就此事與治理層溝通。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見；(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。

22.針對審計報告的基本要素，下列屬于管理層對財務報表責任段的有______。A.財務報表真實反映了經(jīng)濟活動內(nèi)容B.正確使用會計政策C.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報D.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

ABCD

CD

[解析]根據(jù)審計報告準則，管理層對財務報表的責任包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。故選項C、D恰當。

23.針對審計報告的基本要素，下列屬于注冊會計師的責任段的有______。A.注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)C.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映D.注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見

ABCD

AB

[解析]選項C屬于管理層職責，不屬于注冊會計師審計責任。選項D不正確，注冊會計師在進行風險評估時需要考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

24.下列有關審計報告其他事項段的說法中，正確的有______。A.如果財務報表附注遺漏了應披露的事項，并且該事項重大，注冊會計師應考慮在審計報告中增加其他事項段予以說明B.如果上期財務報表未經(jīng)審計，應當在其他事項段中予以說明C.如果被審計單位未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中列報或披露某事項，不能將其包括在審計報告的其他事項段中D.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理層拒絕修改，注冊會計師可以考慮在審計報告中增加其他事項段

ABCD

BCD

[解析]選項A不正確，如果財務報表附注中遺漏了應當予以披露的事項，則應當提請被審計單位增加披露，否則注冊會計師應當考慮因為該事項而出具非無保留意見的審計報告。

25.以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調(diào)事項段”的有______。A.提前應用(在允許