車船稅培訓講義課件

車船稅

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車船稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶所有人或者管理人所征收的一種稅。開征時間：

2006年12月29日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國車船稅暫行條例》，將《中華人民共和國車船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進行合并修訂，自2007年1月1日起施行。車船稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶所有2納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納車船稅。車船，是指依法應當在車船管理部門登記的車船；所有人，是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人；管理人，是指對車船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。單位包括所有性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。納稅人在中華人民共和3

扣繳義務(wù)人

從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應當依法代收代繳車船稅。扣繳義務(wù)人從4

征稅范圍和征稅對象征收范圍：指在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車船。分車輛和船舶兩大類：①車輛為機動車，包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車；②船舶為機動船和非機動駁船。征稅范圍和征稅對象征收范圍：5

課稅對象

不論何種車船，只要依法應當在車船管理部門登記，就是車船稅的課稅對象。對依法不需在車船管理部門登記的車船則不屬車船稅的課稅對象。（1）依照有關(guān)法律法規(guī)應當在車船管理部門登記，而所有人或管理人沒有依照規(guī)定辦理登記手續(xù)，這樣的車船仍屬于車船稅的征稅范圍。（2）在機場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。（3）即使是非機動車船，只要是根據(jù)有關(guān)規(guī)定需要在車船管理部門登記的，也屬于車船稅的課稅對象，但其屬于條例規(guī)定的免稅范圍，不繳納車船稅。課稅對象6

稅目、稅率稅目見《車船稅稅目稅額表》采用定額稅率（1）對應稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額。（2）對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。采取這種辦法，是考慮到船舶流動性大、行程較長的特點。稅目、稅率稅7

車船稅應納稅額的計算1計稅依據(jù)的確定車船稅分別以車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位為計稅依據(jù)。具體規(guī)定如下：1、車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標準，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數(shù)額為準。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數(shù)額為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。車船稅應納稅額的計算1計稅依據(jù)的82、納稅人在購買機動車交通事故責任強制險時，應當向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應當在購買保險時按照當?shù)氐能嚧惗愵~標準計算繳納車船稅。2、納稅人在購買機動車交通事故責任強制險時，應當向扣繳義務(wù)人93、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。4、拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。3、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸105、自重，是指機動車的整備質(zhì)量。對于無法準確獲得自重數(shù)值或自重數(shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計稅依據(jù)。對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重；無法獲得核定載質(zhì)量的專項作業(yè)車和輪式專用機械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。對于除拖拉機、軍隊武警專用車輛、警用車輛、外交車輛、省級政府規(guī)定免稅的公交車輛以及農(nóng)村客運車船和農(nóng)民自由摩托車以外的機動車，納稅人如果沒有繳稅，應當在購買機動車交通事故責任強制保險時按照當?shù)氐能嚧惗愵~標準計算繳納車船稅。5、自重，是指機動車的整備質(zhì)量。對于無法準確獲得自重數(shù)值或自11

應納稅額的計算1、一般情況下車船稅的計算購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=應納稅額的計算1、一般情12

特殊情況下車船稅應納稅款的計算(1)購買短期“交強險”的車輛對于境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規(guī)定的報廢期限不足一年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當年應繳”項目的計算公式為：其中，應納稅月份數(shù)為“交強險”有效期起始日期的當月至截止日期當月的月份數(shù)。(2)稅務(wù)機關(guān)已批準減免稅的車輛對于稅務(wù)機關(guān)已批準減稅的機動車，“當年應繳”項目應根據(jù)減稅前的應納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計算的減稅額確定，計算公式為：減稅車輛應納稅額=減稅前應納稅額×(1-減稅幅度)對于已向稅務(wù)機關(guān)繳稅或稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)批準免稅的車輛，“當年應繳”項目應為0。特殊情況下車船稅應納稅款的計算(1)購買短期“交強險13

欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算從2008年7月1日起，保險機構(gòu)在代收代繳車船稅時，應根據(jù)納稅人提供的前次保險單，查驗納稅人以前年度的完稅情況。對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機構(gòu)應代收代繳以前年度應納稅款。(1)對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：往年補繳＝計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度－前次繳稅年度－1)。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。(2)對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：往年補繳＝購置當年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款其中，購置當年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數(shù)/12。應納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應納稅月份數(shù)為購置日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款＝計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度－車輛登記年度－1)。欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算從2008年7月1日起14

滯納金計算對于納稅人在應購買“交強險”截止日期以后購買“交強險”的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險機構(gòu)在代收代繳稅款的同時，還應代收代繳欠繳稅款的滯納金。保單中“滯納金”項目為各年度欠稅應加收滯納金之和。每一年度欠稅應加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰滯納天數(shù)的計算自應購買“交強險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強險”當日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應分別計算每一年度欠稅應加收的滯納金。滯納金計算對于納稅人在15【例】

2008年，湖北省華聯(lián)公司有客貨兩用汽車2輛，該車乘客座位4人，載貨自重噸位2噸；載貨汽車10輛(其中2輛已于年初向主管稅務(wù)機關(guān)報停使用)載貨自重噸位均為5噸；大客車4輛(其中子弟學校2輛)，均為45座；摩托車3輛，供員工送貨上門使用；9月購進小轎車10輛，汽缸排量均為1.8L。該省車船稅稅目稅率參見表10-2。請計算該公司2008年應納車船稅稅額?！纠?008年，湖北省華聯(lián)公司有客貨兩用汽車2輛，該車乘16解析：

(1)客貨兩用車應納稅額＝2×96×2＝384(元)(2)載貨汽車應納稅額＝(10－2)×5×96＝3840(元)(3)大客車應納稅額＝4×540＝2160(元)(4)摩托車應納稅額＝3×72＝216(元)(5)小轎車應納稅額＝×4×10＝1400(元)(6)華聯(lián)公司2008年應納車船稅稅額=384＋3840＋2160＋216＋1400＝8000(元)解析：(1)客貨兩用車應納稅額＝2×96×2＝384(元)17

【例】

長江航運公司2008年擁有機動船22艘（其中凈噸位為200噸的12艘，2000噸的8艘，5000噸的2艘），擁有非機動駁船6艘，凈噸位100噸。請計算該航運公司年應納車船使用稅稅額?！纠块L江航運公司2008年擁有機動船22艘（其中18解析：

(1)2008年機動船的應納稅額＝200×3×12＋2000×4×8＋5000×5×2＝7200＋72000＋50000＝129200(元)(2)2008年非機動船的應納稅額＝100×6×50%＝300(元)（3）2008年該公司應納車船稅稅額＝129200＋300＝129500（元）解析：(1)2008年機動船的應納稅額19【例】

武漢市家家樂外資企業(yè)2008年1月購進大客車3輛（車船管理部門于當月核發(fā)了車輛登記證書），每輛核定載客人數(shù)55人，稅務(wù)機關(guān)已批準每輛減稅30%；同年6月份從法國臨時入境特制貨車5輛，自重噸位4.5噸，供家家樂企業(yè)使用至12月份，于當月購買交強險?！纠课錆h市家家樂外資企業(yè)2008年1月購進大客車3輛（20解析：

(1)2008年大客車應繳納的車船稅=3×540×（1－30%）＝1134（元）(2)2008年臨時入境的貨車應繳納的車船稅=5×4.5×96×＝1260（元）解析：(1)2008年大客車應繳納的車船稅21【例】

湖北省宏運客運集團公司2008年7月購進載客汽車30輛，其中大型客車5輛，中型15輛，小型6輛，微型4輛。該公司最遲應于7月10日購買“交強險”，因負責辦理此事的小李出差未歸，當年10月12日才購買“交強險”。請問：（1）該公司2008年購置的載客汽車應繳納多少車船稅？（2）保險機構(gòu)在代收稅款時，是否應該向該公司代收滯納金？具體是多少？【例】湖北省宏運客運集團公司2008年7月購進載客汽車22解析：

（1）2008年該公司購置載客汽車應繳納的車船稅＝（5×540＋15×480＋6×420＋4×300）×＝6810（元）（2）應該代收滯納金＝6810×（21＋31＋30＋12）×0.5‰＝320（元）解析：（1）2008年該公司購置載客汽車應繳納的車船稅23

稅收優(yōu)惠1、基本的車船稅免征政策下列車船免征車船稅：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）以上非機動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；非機動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶；非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。（2）拖拉機指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。（4）軍隊、武警專用的車船稅收優(yōu)惠1、基本24（5）警用車船指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。以上所稱的我國有關(guān)法律，是指《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》。外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員在辦理條例規(guī)定的免稅事項時，應當向主管地方稅務(wù)機關(guān)出具本機構(gòu)或個人身份的證明文件和車船所有權(quán)證明文件，并申明免稅的依據(jù)和理由。（5）警用車船25

特定減免按條例規(guī)定，省級人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。湖北省對農(nóng)村客運車船和農(nóng)民自用摩托車暫免征收車船稅；對同時符合下列五項條件的城市公共交通車船，經(jīng)縣以上（含縣級）地方稅務(wù)機關(guān)核準，暫免征收車船稅：（1）依法取得行業(yè)主管部門認可的資格；（2）按行業(yè)主管部門規(guī)定的線路和站點營運；（3）營運票價經(jīng)物價部門審批確定；（4）營運車型為大型、中型載客汽車，營運船舶為乘人渡船；（5）依照國家和省有關(guān)規(guī)定承擔了一定的社會福利服務(wù)（如對老年人、殘疾人、學生、傷殘軍人等實行免費或優(yōu)惠乘車）。特定減免按條例26

車船稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。各保險機構(gòu)應于每月10日內(nèi)向保險經(jīng)營機構(gòu)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)如實報送代收代繳稅款報告表、代收代繳稅款的合法憑證以及地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料，并解繳上月代收代繳的稅款。車船稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)27納稅期限車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船稅按年申報繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。湖北省規(guī)定車船稅按年申報，一次足額繳納，在車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的次月10日內(nèi)申報繳納稅款。新購置的車船，購置當年的應納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。納稅期限車船稅的28

納稅地點車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，不再向地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納機動車車船稅。為了方便納稅人，嚴格車船稅的征收管理，對于除拖拉機、軍隊武警專用車輛、警用車輛、外交車輛、省級政府規(guī)定免稅的公交車輛以外的機動車，納稅人如果沒有繳稅，應當在購買機動車交通事故責任強制保險時在當?shù)乩U納車船稅。湖北省規(guī)定車船稅的納稅地點，為車船的登記地；在購買交通事故責任強制保險環(huán)節(jié)扣繳稅款的車輛，其納稅地點為購買交通事故責任強制保險所在地。納稅地點車船稅的納稅29

新購置車輛辦理減免稅手續(xù)規(guī)定對尚未在車輛管理部門辦理登記、屬于應減免稅的新購置車輛，車輛所有人或管理人可提出減免稅申請，并提供機構(gòu)或個人身份證明文件和車輛權(quán)屬證明文件以及地方稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審驗符合車船稅減免條件的，稅務(wù)機關(guān)可為納稅人出具該納稅年度的減免稅證明，以方便納稅人購買機動車交通事故責任強制保險。新購置應予減免稅的車輛所有人或管理人在購買機動車交通事故責任強制保險時已繳納車船稅的，在辦理車輛登記手續(xù)后可向稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審驗符合車船稅減免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)應退還納稅人多繳的稅款。新購置車輛辦理減免稅手續(xù)規(guī)定對尚未在車輛管理30

其他管理規(guī)定（1）各級車船管理部門應當在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機關(guān)加強對車船稅的征收管理。納稅人應當向主管地方稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人提供車船的相關(guān)信息，拒絕提供的，按照依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。（2）可以申請退還車船稅的情況。在一個納稅年度內(nèi)，如果已繳納了車船稅的車船被盜搶、報廢或滅失，納稅人可以向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船又找回的，納稅人應從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。（3）所有權(quán)或管理權(quán)發(fā)生變更的車船。在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機關(guān)對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。其他管理規(guī)定（1）各31

車船稅的申報從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，在銷售機動車交通事故責任強制保險時代收代繳車船稅。車船稅的申報從事機動車32【例】

湖北省東順運輸集團，納稅人識別號42020187135790X，2008年擁有以下車輛：客車150輛，其中70輛核定載客人數(shù)45人，30輛核定載客人數(shù)30人，20輛核定載客人數(shù)20人，10輛核定載客人數(shù)15人，15輛核定載客人數(shù)8人，5輛微型載客汽車?？拓泝捎密?0輛，自重噸位均為4噸；貨車掛車4輛，自重噸位均為5噸；載貨汽車20輛，自重噸位均為6噸。請分析湖北省東順運輸集團2008年應繳納的車船稅?！纠亢笔|順運輸集團，納稅人識別號420201871333解析：（1）客車應繳納的車船稅＝（70+30+20）×540+10×480+15×420+5×300＝77400（元（2客貨兩用車應繳納的車船稅＝50×4×96＝19200（元）（3）貨車掛車應繳納的車船稅＝4×5×96＝1920（元）（4）載貨汽車應繳納的車船稅＝20×6×96＝11520（元）（5）湖北省東順運輸集團2008年應繳納的車船稅＝77400+19200+1920+11520＝110040（元）解析：（1）客車應繳納的車船稅341、有事業(yè)的峰巒上，有汗水的溪流飛淌；在智慧的珍珠里，有勤奮的心血閃光。2、人們走過的每一個足跡，都是自己生命的留言；留給今天翻過的日歷，留給未來永久的歷史。3、人生是一座可以采掘開拓的金礦，但總是因為人們的勤奮程度不同，給予人們的回報也不相同。4、理想之風扯滿人生的帆；奮斗之桿舉起理想之旗。5、人應該學會走自己的路，但更應該掌握手中的羅盤。6、不能因為人生的道路坎坷，就使自己