企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出涉稅爭議問題處理

廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出涉稅問題處理：廣告的宣傳形式一、媒體廣告（有可能分期）二、戶外廣告（有可能分期）先堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后與扣除限額比較三、店堂廣告（有可能分期）四、印刷品廣告（直接扣除）五、臨時性廣告（直接扣除）1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第44條：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除而對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，15的%額度是用不完的。（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）符合條件：廣告費(fèi)支付對象應(yīng)當(dāng)具有從業(yè)資質(zhì)。2、房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？繆慧頻：按照國稅發(fā)［2009號］文3件1規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例?；I辦期廣告費(fèi)：201年215號公告。根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60、%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函［2009號］）第9九8條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問題：根據(jù)國稅函009號］的2相0關(guān)2規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。簽訂預(yù)售合同，或正式合同取得的預(yù)收款，佬為扣除基數(shù)。4、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)發(fā)票。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以是服務(wù)業(yè)發(fā)票，也可以是增值稅發(fā)票（如印刷費(fèi)、加工制作費(fèi)等等），也可以取得建筑安裝業(yè)發(fā)票，如燈箱、廣告牌安裝費(fèi)等。廣告業(yè)要交5%營業(yè)稅，3%的文化建設(shè)費(fèi)，所得稅2%左右，綜合稅率10左%右；建筑安裝業(yè)只交%的營業(yè)稅，增值稅，小規(guī)模廣告制作公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票、小規(guī)模增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。，從稽查案例看企業(yè)利用廣告費(fèi)支出規(guī)避稅收的手段:向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人購買廣告費(fèi)發(fā)票；（遼寧恒泰）涂改廣告費(fèi)發(fā)票虛列成本；虛構(gòu)廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。（地產(chǎn)廣告公司，特別是香港）其中利用假發(fā)票進(jìn)行稅前列支，是常見的偷稅手段。6，特殊行業(yè)的扣除問題法8條，條例4條：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除財稅［2009號］（2008-）已失效關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財稅.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30的%部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4.本通知自201年11月1日起至201年512月31日止執(zhí)行。7，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行賄的區(qū)別待遇業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別：一是是否有標(biāo)識，二是否是餐費(fèi)發(fā)≡票。三是是否通過一定的載體傳播的廣告性質(zhì)支出。業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別：國稅函（200）834號《關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》失效，但精神還在。給予已有用戶或使用者（包括個人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映；給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除外購的購物袋贈送：做產(chǎn)品的包裝物，取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，記入制造費(fèi)用。印刷本企業(yè)宣傳標(biāo)識的購物袋，做業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。業(yè)務(wù)交往中贈送普通皮包，做業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按財稅（201）51號文件，征收個人所得稅。價值一萬以上的包包，屬于奢侈品，如司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為行賄，或商業(yè)賄賂，不允許扣除。，銷售商品，送行為的稅務(wù)處理買牛奶送購物袋不需要視同銷售。要注意買一袋牛奶，送一萬元的，稅務(wù)局可以按照征管法第三十五條調(diào)整。送羊絨衫是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？如何規(guī)避風(fēng)險？印刷或定制帶本企業(yè)標(biāo)識。某移動運(yùn)營商采取存話費(fèi)送手機(jī)的活動，存話費(fèi)500元0，可送一部手機(jī)。某國有商業(yè)銀行在年度終了對在該行儲蓄存款較多的客戶贈送一批紀(jì)念幣或掛歷。房地產(chǎn)企業(yè)買房贈家電，不征收營業(yè)稅，也不征收增值稅。9、案例：廣告費(fèi)牽出假發(fā)票偷稅百萬元大案200年96月，江蘇南通市國稅局稽查局對某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查，1）問題疑點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)200年7所得稅年度申報表中所列的管理費(fèi)用比企業(yè)會計報表少45萬0元，而營業(yè)成本比會計報表多45萬0元。此45萬0元系支付給廣告公司的一筆廣告費(fèi)用，已會計處理，但申報人員將本應(yīng)列入管理費(fèi)用的廣告費(fèi)填入營業(yè)成本欄。2）詢問主管會計：對方只是輕描淡寫說了一句：“可能是在所得稅匯算清繳填申報表時列錯了”。3）疑點(diǎn)：開發(fā)公司列支的其他小額廣告費(fèi)（7份票共37萬元）在納稅申報時仍填入管理費(fèi)用欄，為什么卻偏偏將這筆大額廣告費(fèi)錯列為營業(yè)成本呢？上網(wǎng)查公司為子烏虛有的廣告公司該樓盤很熱銷，并不需要投入大量的廣告費(fèi)，且檢查人員也沒有在本地相關(guān)新聞媒體看到該樓盤的廣告！4）偷稅過程：偷梁換柱的克隆發(fā)票經(jīng)協(xié)查，調(diào)閱地稅局代為開具的發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)列示的經(jīng)營項(xiàng)目卻是“臨工”、金額為8萬元，發(fā)票代開專用章7位編碼與真實(shí)的專用章編碼也有一位不同，檢查人員初步斷定這是一張典型的“克隆票”。5）瞞天過海的資金流向做賬高招會計憑證中支票存根顯示這筆資金先后分三次匯入了廣告公司賬戶。但由于廣告公司根本不存在，該筆資金能匯過去嗎？檢查人員來到銀行找出開發(fā)公司的相關(guān)轉(zhuǎn)帳存根一一核對，發(fā)現(xiàn)有兩筆計40萬5轉(zhuǎn)給該開發(fā)公司的兩個客戶，客戶又轉(zhuǎn)回開發(fā)公司。另45萬元轉(zhuǎn)入某經(jīng)營部，是支付給假票供票人的手續(xù)費(fèi)。實(shí)際均未轉(zhuǎn)給廣告公司。而之所以要在所得稅申報表上將管理費(fèi)用少列45萬0元、營業(yè)成本多列450萬元，就是為了避免管理費(fèi)用數(shù)字太大容易引起稅務(wù)人員的注意而做的“精心安排”。上述案件查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款共計35余0萬元。該案已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查供票人以及“克隆票”的來源。10、自產(chǎn)產(chǎn)品用于宣傳的稅務(wù)會計處理長城葡萄灑公司案例例：200年8，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品成本價10萬元，售價15萬元做業(yè)務(wù)宣傳。當(dāng)年度營業(yè)收入為100萬0元，企業(yè)所得稅稅率增值稅稅率，%無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)兩種處理方法1、成本法處理（匯算報表視同