第八章稅收原則課件

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）主編：高培勇公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）主編：高培勇公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材第八章稅收原則稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察1稅收與公平2稅收與效率3公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.1稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察8.1.1威廉?配第的稅收原則威廉?配第的稅收原則公平簡(jiǎn)便節(jié)省公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.1稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察8.1.2攸士第的稅收原則（1）促進(jìn)主動(dòng)納稅的征稅方法。（2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的壓迫。（3）平等課稅。（4）具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處。（5）挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅。（6）納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.1稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察8.1.3亞當(dāng)·斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密的稅收原則平等原則確實(shí)原則便利原則最少征收費(fèi)原則公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.1稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察8.1.4薩伊的稅收原則（1）稅率最適度原則。（2）節(jié)約征收費(fèi)用原則。（3）各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。（4）最低程度妨礙生產(chǎn)原則。（5）有利于國(guó)民道德提高原則。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.1稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察8.1.5瓦格納的稅收原則（1）財(cái)政政策原則。分為收入充分和收入彈性兩條原則。（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。提出了慎選稅源和慎選稅種兩條具體原則。（3）社會(huì)正義原則。分為普遍和平等兩個(gè)具體原則。（4）稅務(wù)行政原則。具體包括確實(shí)、便利、節(jié)省三條原則。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.1什么是稅收公平一方面，稅收的公平性對(duì)于維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少。另一方面，稅收矯正收入分配不均或差距懸殊的作用，對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，避免爆發(fā)革命或社會(huì)動(dòng)亂也是不可或缺的。稅收公平原則就是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.1什么是稅收公平一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收。二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.2衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：基于受益原則的分析受益原則根據(jù)納稅人從政府所提供公共物品或服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。從表面上看，這一原則有一定的合理性。實(shí)際上，這種說法有著很大的局限性，它只能用來解釋某些特定的征稅范圍，而不能推廣到所有場(chǎng)合。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.3衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：基于支付能力原則的分析支付能力原則根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。是迄今為止公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。分為客觀說和主管說兩種觀點(diǎn)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.3衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：基于支付能力原則的分析客觀說主張以納稅人擁有財(cái)富的多少作為測(cè)度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅能力的測(cè)度，也就可具體分為收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種尺度。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.2稅收與公平8.2.3衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：基于支付能力原則的分析主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.1什么是稅收效率含義資源配置的角度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度稅務(wù)行政的角度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則額外受益最大化額外負(fù)擔(dān)最小化標(biāo)準(zhǔn)Eg：英國(guó)窗戶稅公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則帕累托效率的解釋按照帕累托效率，經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)際含義可以解釋為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”。或者從全社會(huì)看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則一是資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外負(fù)擔(dān)。典型例子：英國(guó)“窗戶稅”。稅收的額外負(fù)擔(dān)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則政府征稅一方面可以取得公共收入，滿足公共支出的需要，另一方面也可將政府的意圖體現(xiàn)在稅收制度和政策中，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收的額外受益公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.3稅收本身的效率原則稅收本身的效率原則，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入，或者稅收的名義收入（含稅收成本）與實(shí)際收入（扣除稅收成本）的差距是否最小。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）21世紀(jì)公共管理系列教材8.3稅收與效率8.3.3稅收本身的效率原則提高稅收本身效率的途徑大體有三種：一是要運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止稅務(wù)工作人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用；二是要簡(jiǎn)化稅制；三是盡可能將納稅人所花費(fèi)的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（第三版）8.4、稅收的分類（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類可分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。我國(guó)一般分為流轉(zhuǎn)額課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類（二）以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類可分為直接稅和間接稅。凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅；凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅8.4、稅收的分類（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類可分為從價(jià)稅和從量稅（四）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。一般而言，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征側(cè)重于消費(fèi)者（五）按稅種的隸屬關(guān)系分類可分為中央稅和地方稅。我國(guó)1994年稅制改革后，明確規(guī)定了中央稅和地方稅和共享稅（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類8.5稅收制度一、稅收制度及其構(gòu)成要素二、世界范圍的稅制發(fā)展三、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)8.5稅收制度一、稅收制度及其構(gòu)成要素一、稅收制度及其構(gòu)成要素（一）概念稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題一、稅收制度及其構(gòu)成要素（一）概念

（二）稅制結(jié)構(gòu)（稅制的組成）稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅種體系以及各稅種的分布狀況。影響稅制結(jié)構(gòu)的因素：

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)體制

政府職能及其活動(dòng)范圍（二）稅制結(jié)構(gòu)（稅制的組成）稅收制度分為單一稅制和復(fù)合稅制我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅類的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。1、這種稅制結(jié)構(gòu)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情2、從稅制結(jié)構(gòu)的功能上看，它是一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)搭配的理想稅制3、符合目前我國(guó)的稅收征管水平以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平稅收制度分為單一稅制和復(fù)合稅制二、世界范圍的稅制發(fā)展

稅制發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)直接稅和間接稅相互更替的演進(jìn)過程。（一）最早的直接稅與現(xiàn)代的直接稅（二）最早的間接稅與現(xiàn)代的間接稅（三）發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60%-90%。目前發(fā)展中國(guó)家稅制發(fā)展出現(xiàn)了一些新趨勢(shì)，開始推行增值稅，逐步擴(kuò)大以所得稅為主的直接稅的征收范圍。二、世界范圍的稅制發(fā)展稅制發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)（五）世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐1、所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次2、一般消費(fèi)稅：普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅3、開征“綠色稅收”，重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用（五）世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐1、所得稅：降低稅率、拓寬稅基、商品課稅一、商品課稅的特征二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種商品課稅一、商品課稅的特征一、商品課稅的特征（一）商品課稅是指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類（二）特征課征普遍以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)實(shí)行比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便一、商品課稅的特征（一）商品課稅是指所有以商品為征稅對(duì)象的稅二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）增值稅（二）消費(fèi)稅（三）營(yíng)業(yè)稅二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）增值稅所得課稅一、所得課稅的特征二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種所得課稅一、所得課稅的特征一、所得課稅的特征（一）所得課稅是指所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種總稱（二）特征和優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)相對(duì)公平一般不存在重復(fù)征稅的問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益課稅有彈性一、所得課稅的特征（一）所得課稅是指所有以所得額為課稅對(duì)象的（三）所得課稅的缺陷（四）所得課稅的功能（五）我國(guó)所得稅的特點(diǎn)我國(guó)所得稅正在起步階段我國(guó)當(dāng)前是以企業(yè)所得稅為主的（三）所得課稅的缺陷二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅（二）個(gè)人所得稅（三）土地增值稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征課稅比較公平具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能課稅不普遍，且彈性較差因此不可能作為一個(gè)國(guó)家的主要稅種，一般作為地方稅種。一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征課稅比較公平二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅（一）資源稅（二）遺產(chǎn)稅二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅（一）資源稅稅收制度的改革一、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐二、我國(guó)工商稅制的現(xiàn)狀和進(jìn)一步改革的方向稅收制度的改革一、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐一、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次（二）一般消費(fèi)稅：普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化