《會計實務(wù)操作模擬實訓(xùn)》3 生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)

生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)一、工作由誰做及怎么做

1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動化管理，運(yùn)用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進(jìn)行成本核算，如庫房的領(lǐng)料、人力部門的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等；運(yùn)用財務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報表。

在車間專設(shè)成本核算員，負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財務(wù)上專設(shè)成本會計，根據(jù)ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設(shè)置不是非常明確、細(xì)致，可能會在車間的生產(chǎn)工人中指定一個人，負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、了解企業(yè)的產(chǎn)品

只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個產(chǎn)品的BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。

三、成本核算的一般程序

1.區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對企業(yè)的各項支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度來確定計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目）。

（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨(dú)設(shè)置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。

（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)等。

2.將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。

主要注意類似預(yù)付保險費(fèi)等費(fèi)用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。

3.將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計算出每種產(chǎn)品的成本。

如果同一車間同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對材料進(jìn)行分配，按定額工時等對人工費(fèi)進(jìn)行分配。

4.對于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種：

（1）不計算在產(chǎn)品成本法；

（2）在產(chǎn)品按固定成本計價法；

（3）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法；

（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；

其基本做法是：

第一步，計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度）

第二步，計算費(fèi)用分配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用）費(fèi)用分配率（單位成本）＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)量）

第三步，求出完工產(chǎn)品的成本

完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率

第四步，求出在產(chǎn)品的成本

月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本

（5）在產(chǎn)品按定額成本計價法；

（6）定額比例法。

四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務(wù)處理

（一）現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)

1.電子產(chǎn)品生產(chǎn)——完全自動化，一條生產(chǎn)線上開始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品

（1）料

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額，及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從ERP上都能調(diào)出。另外，由于每條生產(chǎn)線只生產(chǎn)1種產(chǎn)品，故不存在產(chǎn)品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產(chǎn)品的問題，所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費(fèi)均計入完工產(chǎn)品總成本，再除以數(shù)量即得單位成本。

（2）工

財務(wù)根據(jù)人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統(tǒng)計表（合格品數(shù)量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費(fèi)用總額和費(fèi)用去向兩大塊兒內(nèi)容，各自又分以下情況：

①費(fèi)用總額，包括

ⅰ）應(yīng)付給員工的工資（稅前工資），含個人負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)、住房公積金和個人所得稅等；

ⅱ）企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)、住房公積金。

②費(fèi)用去向，包括

?。┯嬋氘a(chǎn)品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；分管幾個產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等管理人員的工資，按產(chǎn)量、工時等一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋敫鱾€產(chǎn)品成本。

ⅱ）計入期間費(fèi)用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的工資計入銷售費(fèi)用。

（3）費(fèi)

由于每個車間的幾條生產(chǎn)線生產(chǎn)的都是一種產(chǎn)品，所以本車間的水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用也不用分?jǐn)偅芍苯佑嬋氡井a(chǎn)品成本。

2.服裝生產(chǎn)——半自動化，車間分工序設(shè)置，每個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品

（二）小型的生產(chǎn)企業(yè)

工人根據(jù)車間主任指示填制領(lǐng)料單領(lǐng)料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務(wù)一份。對于多個產(chǎn)品或部門領(lǐng)用材料時，負(fù)責(zé)成本核算的會計應(yīng)根據(jù)稽核后的領(lǐng)料單，編制本月“領(lǐng)料憑證匯總表”或“耗用材料明細(xì)表”，并據(jù)此編制記賬憑證；對于單獨(dú)的某種產(chǎn)品或部門，只領(lǐng)用一兩種材料時，也可直接根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑證，而不編制“領(lǐng)料憑證匯總表”。

1.領(lǐng)料

（六十）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“一分廠領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠本月領(lǐng)用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權(quán)平均法計算單價）。

（1）根據(jù)領(lǐng)料單編制“領(lǐng)料憑證匯總表”；

[賬表2-1-2]一分廠領(lǐng)料憑證匯總表2009年12月單位：元項目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機(jī)油棉紗三角帶合計生產(chǎn)成本——一分廠——A產(chǎn)品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生產(chǎn)成本——一分廠——B產(chǎn)品285151000038515管理費(fèi)用——修理費(fèi)30009004404340合計23597.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經(jīng)理李培花稽核制單

（2）根據(jù)領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉(zhuǎn)賬）；

（3）審核憑證；

（4）根據(jù)記賬憑證、領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”登記明細(xì)賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；

作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。

（5）所有憑證登記完畢后，對賬；

（6）發(fā)現(xiàn)錯誤更正；

（7）無錯或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。

（六十一）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠本月領(lǐng)用的油漆成本。

（六十二）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“三分廠領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠本月領(lǐng)用的原材料成本。

（六十三）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)管理部門本月領(lǐng)用的原材料成本。

（六十四）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售配件領(lǐng)用的包裝箱成本。

（六十五）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月各分廠領(lǐng)用低值易耗品成本。

（六十六）12月31日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月管理部門領(lǐng)用的虎鉗成本。

2.人工（工資）

（十八）12月15日，根據(jù)經(jīng)審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉(zhuǎn)存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費(fèi)合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設(shè)，社會保險費(fèi)個人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的12%計算。（下發(fā)工資）

工資發(fā)放匯總表2009年12月15日部門職工人數(shù)計時工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資扣除個稅實發(fā)工資社會保險住房公積金小計一分廠生產(chǎn)工人5497200270099900999011988219782577897管理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產(chǎn)工人376670018506855068558226150811053459管理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產(chǎn)工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林（附于第18號記賬憑證2/2）

（1）社會保險費(fèi)和住房公積金

社會保險費(fèi)和住房公積金的實際計提基數(shù)一般應(yīng)該是上年本人月平均工資（不管是個人負(fù)擔(dān)部分，還是企業(yè)負(fù)擔(dān)部分），但很多小企業(yè)都是按強(qiáng)制的最低標(biāo)準(zhǔn)給員工上，以減少公司成本費(fèi)用；計提比例應(yīng)按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統(tǒng)一。

（2）個稅

表中個稅公式：IF（（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），……以此類推

其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。工資、薪金所得項目稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除法（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額2000元/月，為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結(jié)算匯總表”，計算并計提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項社會保險費(fèi)及住房公積金。假設(shè)計提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資，比例見表中。

工資結(jié)算匯總表2009年12月部門職工人數(shù)計時工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資社會保險費(fèi)住房公積金總費(fèi)用養(yǎng)老20%醫(yī)療10%失業(yè)1%工傷1%小計一分廠生產(chǎn)工人——A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產(chǎn)工人——B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人員376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分廠生產(chǎn)工人——A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產(chǎn)工人——B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產(chǎn)工人——A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產(chǎn)工人——B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人員252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人員205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林（附于第56號記賬憑證1/1）

3.制造費(fèi)用

（五十八）12月31日，根據(jù)有關(guān)部門提供的水電耗用量，編制“水電費(fèi)分配表”，計提水電費(fèi)。假設(shè)各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。

水電費(fèi)分配表2009年12月部門水費(fèi)（1元/噸）電費(fèi)（0.5元/度）合計噸數(shù)金額度數(shù)金額一分廠800800.0043002150.002950.00二分廠10001000.0042802140.003140.00三分廠600600.0037901895.002495.00管理部門450450.0042302115.002565.00合計28502850.00166008300.0011150.00經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林（附于第58號記賬憑證1/1）

4.制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本

（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費(fèi)用分配表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時相等）。

各分廠制造費(fèi)用分?jǐn)偙?009年12月部門生產(chǎn)成本（分配率50%）制造費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計工資折舊費(fèi)機(jī)物料低值易耗品水電費(fèi)辦公費(fèi)其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林（附于第67-69號記賬憑證）

（六十八）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時相等）。

（六十九）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時相等）。

5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

（七十）12月31日，要求編制“產(chǎn)品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品192臺，在產(chǎn)品720臺）。

產(chǎn)品成本計算匯總表2009年12月部門產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用自制半成品合計一分廠（在產(chǎn)品完工程度40%）A產(chǎn)品期初余額250170.00117892.41166520.000.00534582.41本期增加301766.1072504.0040835.550.00415105.65小計551936.10190396.41207355.550.00949688.06完工產(chǎn)品（192臺）220774.4476158.5682942.220.00379875.22在產(chǎn)品（720臺）331161.66114237.85124413.330.00569812.84B產(chǎn)品期初余額0.000.000.000.000.00本期增加38515.0072504.0040835.550.00151854.55小計38515.0072504.0040835.550.00151854.55完工產(chǎn)品（20臺）15406.0029001.6016334.220.0060741.82在產(chǎn)品（75臺）23109.0043502.4024501.330.0091112.73二分廠（在產(chǎn)品完工程度50%）A產(chǎn)品期初余額23125.0025310.8124188.0044800.00117423.81本期增加9000.0050868.0017201.04379875.22456944.26小計32125.0076178.8141389.04424675.22574368.07完工產(chǎn)品（84臺）16062.5038089.4120694.52212337.61287184.04在產(chǎn)品（168臺）16062.5038089.4120694.52212337.61287184.04B產(chǎn)品期初余額16465.0022388.5328330.00200000.00267183.53本期增加21000.0050868.0017201.0460741.82149810.86小計37465.0073256.5345531.04260741.82416994.39完工產(chǎn)品（141臺）18732.5036628.2722765.52130370.91208497.20在產(chǎn)品（282臺）18732.5036628.2722765.52130370.91208497.20三分廠（在產(chǎn)品完工程度40.09%）A產(chǎn)品期初余額990.00701.85820.006040.008551.85本期增加2184.787191.3623100.79287184.04319660.97小計3174.787893.2123920.79293224.04328212.82完工產(chǎn)品（62臺）1269.913157.289568.32117289.61131285.13單位成本20.4850.92154.331891.772117.50在產(chǎn)品（232臺）1904.874735.9314352.47175934.42196927.69B產(chǎn)品期初余額10928.0012999.4915555.00295000.00334482.49本期增加244590.227191.3623100.79208497.20483379.57小計255518.2220190.8538655.79503497.20817862.06完工產(chǎn)品（230臺）102207.298076.3415462.32201398.88327144.82單位成本444.3835.1167.23875.651422.37在產(chǎn)品（861臺）153310.9