商業(yè)會計第三講課件

應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過第一節(jié)應收票據一應收票據概述應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。備注：商業(yè)匯票的最長期限不超過6個月。第一節(jié)應收票據一應收票據概述二應收票據利息及到期值的計算：票據利息＝票據面值×票面利率×時間（到期天數(shù)÷360；到期月數(shù)÷12）票據到期值＝票據面值×（1＋票面利率×時間）票面利率：年利率三票據時間：出票日到到期日的時間間隔。計算方法：1時間用天數(shù)表示，精確算，規(guī)則“算頭不算尾，算尾不算頭”。

2時間用月數(shù)表示，某月的出票日即為到期日。二應收票據利息及到期值的計算：三票據時間：出票日到到四應收票據的核算不帶息應收票據的核算不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值四應收票據的核算1甲公司銷售一批產品給A公司，貨已發(fā)出，貨款80000元，增值稅額為13600元。按合同約定5個月以后付款，A公司交給甲公司一張不帶息5個月到期的銀行承兌匯票，面額93600元。甲公司應作如下會計處理：借：應收票據——A公司93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136005個月后，應收票據到期收回款項93600元，存入銀行。借：銀行存款93600

貸：應收票據——A公司93600如果該票據到期，A公司無力償還票款，甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。借：應收賬款——A公司93600

貸：應收票據——A公司936001甲公司銷售一批產品給A公司，貨已發(fā)出，貨款80000元，帶息應收票據的核算應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據利息，并增加應收票據的票面價值，同時，沖減“財務費用”。帶息的應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價值，貸記“應收票據”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。帶息應收票據的核算2某企業(yè)銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為20000元，增值稅額3400元，收到B公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，該匯票出票日為8月5日，到期日為下一年1月15日，票面利率為10%。（1）收到票據時：借：應收票據——B公司23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（2）年度終了（12月31日），計提票據利息：該票據自出票日到期末（12月31日）的天數(shù)＝（31－5）＋30＋31＋30＋31＝148（天），票據利息＝23400×10%×148÷360＝962（元）借：應收票據——B公司962

貸：財務費用962（3）票據到期兌現(xiàn)貨款時：12月31日到1月15日的天數(shù)為15天，票據利息＝23400×10%×15÷360＝97.50（元）。則票據收回時的會計分錄為：借：銀行存款24459.50

貸：應收票據——B公司24362

財務費用97.502某企業(yè)銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收應收票據貼現(xiàn)企業(yè)收到的商業(yè)匯票，若在票據到期前出現(xiàn)資金短缺，可以持匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。票據貼現(xiàn)實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。1．票據貼現(xiàn)凈額的計算票據貼現(xiàn)凈額的計算可分如下幾步進行：第一步，計算票據的到期值。第二步，計算票據的貼現(xiàn)天數(shù)。{貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)，其計算方法與票據到期天數(shù)的計算相同，但應注意若承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應另加3天的劃款期。}第三步，計算票據的貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360第四步，計算票據的貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息應收票據貼現(xiàn)2企業(yè)以應收票據向銀行申請貼現(xiàn)時，要區(qū)別不帶追索權票據貼現(xiàn)和帶追索權票據貼現(xiàn)兩種情況。不帶追索權票據貼現(xiàn)：是指申請貼現(xiàn)企業(yè)將應收票據到銀行貼現(xiàn)后，將應收票據的兌現(xiàn)風險和未來經濟利益在貼現(xiàn)之時全部轉移給銀行，貼現(xiàn)企業(yè)對票據到期無法收回的票款不負連帶清償責任。帶追索權票據貼現(xiàn)：是指申請貼現(xiàn)企業(yè)將應收票據到銀行貼現(xiàn)后在法律上負有連帶清償責任，即在票據到期日若付款人無力付款，貼現(xiàn)申請人將向銀行負連帶結清票據款的責任。2企業(yè)以應收票據向銀行申請貼現(xiàn)時，要區(qū)別不帶追索權票據貼現(xiàn)（1）不帶追索權票據貼現(xiàn)的賬務處理。不帶追索權票據貼現(xiàn)時，企業(yè)應按實際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據的貼現(xiàn)凈額貸記“應收票據”科目，兩者之差借記或貸記“財務費用”科目。12013年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為5個月、面值為10000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現(xiàn)率為10%。因屬于不帶息票據，故該票據的到期值即為其面值。該票據到期日為8月15日，其貼現(xiàn)天數(shù)＝（31-8）＋30＋31＋15＝99（天）。貼現(xiàn)息＝10000×10%×99÷360＝275（元）貼現(xiàn)凈額＝10000-275＝9725（元）有關會計處理如下：借：銀行存款9725

財務費用275

貸：應收票據10000（1）不帶追索權票據貼現(xiàn)的賬務處理。不帶追索權票據貼現(xiàn)時，企（2）帶追索權票據貼現(xiàn)的賬務處理。帶追索權票據貼現(xiàn)時，企業(yè)應按實際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據的到期值貸記“短期借款”科目，兩者之差借記或貸記“財務費用”科目。帶追索權票據貼現(xiàn)后，仍需按期計提利息，計提利息時借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。（2）帶追索權票據貼現(xiàn)的賬務處理。帶追索權票據貼現(xiàn)時，企業(yè)應12009年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為5個月、面值為10000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現(xiàn)率為10%。假設貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)可以編制如下分錄：（1）貼現(xiàn)時：借：銀行存款9725

財務費用275

貸：短期借款10000（2）票據到期時：借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應收賬款10000

貸：應收票據1000012009年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為51（多選）根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。A．商業(yè)承兌匯票B．銀行承兌匯票C．銀行本票D．銀行匯票【答案】AB1（多選）根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）?！敬鸬诙?jié)應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！咎崾尽坎粏为氃O置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。第二節(jié)應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營二基本會計核算（一）銷售商品等：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款貸：銀行存款收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款二基本會計核算1甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款357000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款357000

貸：應收賬款3570001甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30三商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣往往用于賒銷的情形，企業(yè)在賒銷產品或商品后，為了能早日收回貨款往往可以采用現(xiàn)金折扣的方式?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/期限”表示。如買方在10天內付款可按售價給予5％的折扣，用符號“5/10”表示三商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（）萬元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認1直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。1直接轉銷法1某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產減值損失—壞賬損失20000

貸：應收賬款200001某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應收賬款，長期2備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。2備抵法會計分錄總結：計提壞賬時：借：資產減值損失貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額：借：應收賬款貸：壞賬準備會計分錄總結：3企業(yè)按備抵法進行壞賬核算時，壞賬準備計提金額的計算方法主要有四種：（1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額和壞賬計提比例估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。3企業(yè)按備抵法進行壞賬核算時，壞賬準備計提金額的計算方法主1假定某企業(yè)壞賬損失的核算從2009年開始采用備抵法，2009年末應收賬款余額為500000元，按3‰估計壞賬損失。2010年發(fā)生壞賬1300元，其中A企業(yè)1000元，B企業(yè)300元，年末應收賬款余額為600000元。2011年收回上年已注銷的B企業(yè)壞賬300元，年末應收賬款余額為450000元，則各年有關壞賬損失的核算如下：（1）2009年末計提壞賬準備時：借：資產減值損失1500

貸：壞賬準備1500（2）2010年1300元的應收賬款無法收回，按有關規(guī)定確認為壞賬損失：借：壞賬準備1300

貸：應收賬款——A企業(yè)1000——B企業(yè)3001假定某企業(yè)壞賬損失的核算從2009年開始采用備抵法，202010年12月31日，該企業(yè)應收賬款余額為600000元。本年末壞賬準備余額應為：600000×3‰＝1800（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的賬面余額＝1500-1300＝200（元）本年度應補提的壞賬準備金額＝1800-200＝1600（元）則2010年末壞賬準備的計提分錄為：借：資產減值損失1600

貸：壞賬準備1600（3）2011年，上年度已沖銷的B企業(yè)300元壞賬又收回時：借：應收賬款——B企業(yè)300

貸：壞賬準備300借：銀行存款300

貸：應收賬款——B企業(yè)3002011年12月31日，企業(yè)應收賬款余額為450000元。本年末壞賬準備余額應為：450000×3‰＝1350（元）年末“壞賬準備”科目賬面余額＝1800＋300＝2100（元）本年度應沖銷多提的壞賬準備金額＝2100-1350＝750（元）則2011年末的壞賬準備轉銷分錄為：借：壞賬準備750

貸：資產減值損失7502010年12月31日，該企業(yè)應收賬款余額為600000元。（2）賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按照賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定。如根據以前經驗，企業(yè)每10000元的賒銷額中估計會有500元不能收回，若某企業(yè)全年銷售額為500000元，則該企業(yè)全年應估計壞賬損失為：500000÷10000×500＝25000（元）年末應作會計分錄為：借：資產減值損失25000

貸：壞賬準備25000（2）賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計（3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據應收賬款賬齡時間的長短來估計壞賬損失的方法。這里所說的賬齡是指客戶所欠貨款超過結算期的時間。一般情況下，賬齡越長，應收賬款收不回的可能性就越大，應提的壞賬準備也就越多。采用該法能比較客觀地反映應收賬款的估計可變現(xiàn)凈值。應收賬款賬齡分析及壞賬損失金額的估計可采用表3-2、表3-3的形式來進行：表3-2應收賬款賬齡分析表2009年12月31日客戶名稱賬面余額未到期應收賬款被拖欠情況過期一個月過期二個月過期三個月過期四個月ABCD10000500006000080000100003000030000200003000080000合計2000004000030000200003000080000占應收賬款總額20%15%10%10%40%（3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據應收賬款賬齡時間的長短來估表3-3壞賬損失估計計算表2009年12月31日賬齡應收賬款金額估計損失百分比（%）估計損失金額未到期過期一個月過期二個月過期三個月過期四個月400003000020000300008000012510304006001000300024000合計20000029000表3-3壞賬損失估計計算表200采用賬齡分析法計算出的壞賬準備金額應與原賬面余額進行比較，其賬務處理方法與應收賬款余額百分比法相似。采用賬齡分析法計算出的壞賬準備金額應與原賬面余額進行比較，其（4）個別認定法。個別認定法是根據每一應收賬款情況來估計壞賬損失的方法。對于企業(yè)大額的應收賬款可以采用個別認定的方法來計提壞賬準備。（4）個別認定法。個別認定法是根據每一應收賬款情況來估計壞賬

第三節(jié)預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。第三節(jié)預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。1甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應編制如下會計分錄：（1）預付50%的貨款時：借：預付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000千克材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33500元，應編制如下會計分錄：借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款——乙公司25000

銀行存款335001甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，2預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款時，借記的會計科目是（）。A．應收賬款B．預收賬款C．其他應收款D．應付賬款【答案】D【解析】預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。2預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付

第四節(jié)