小企業(yè)會計準則詳解

《小企業(yè)會計準則》詳解《小企業(yè)會計準則》框架????會計科目---66個一級科目????財務報表第一章總論????第一節(jié)?小企業(yè)會計準則制定的背景和意義????第四節(jié)?小企業(yè)會計準則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求????第五節(jié)?小企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置第一節(jié)小企業(yè)會計準則制定的背景和意義??????一、小企業(yè)會計準則制定的背景????，又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者新需求的小企業(yè)會計準則。則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》，該準則的一個????財政部會計司于2010年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會計準則》列入工作計劃。????財政部于2011年10月18日發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》(財會[2011]17號)；的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)。??????二、小企業(yè)會計準則制定的意義????????1．有利于健全企業(yè)會計準則體系。????2．有利于加強稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平。?3．有利于加強小企業(yè)的內(nèi)部管理，防范小企業(yè)貸款風險，促進小企業(yè)健康發(fā)展。????4．企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則分工明確，相互銜接，為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間。??????一、《小企業(yè)會計準則》適用范圍的一般規(guī)定???????(一)從業(yè)人員的規(guī)定???(二)營業(yè)收入的規(guī)定???(三)資產(chǎn)總額的規(guī)定????具體規(guī)定參看教材第一章????需要注意的是：????1．同時滿足表格中的下限條件、且不同時滿足上限條件的為小型企業(yè)。????2.同時滿足表格中的上限條件為中型企業(yè)。不同時滿足表格中的下限條件為微型企業(yè)。型企業(yè)原則上執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。??????二《小企業(yè)會計準則》的適用范圍的特殊規(guī)定???????(一)符合小企業(yè)的判定條件，需要執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況：????1．公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)等。由于上述企業(yè)的會計信息存在信息公開的需求，因此需要執(zhí)行《企????2．金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)，需要執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；????集團公司需要編制合并報表，而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報表。因此，集團內(nèi)的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團公司相同的《企業(yè)會計準則》。換言之，《小企業(yè)會計準則》只適用于個別會計報表，企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。???(二)已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況：????2．因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合“300號文件”規(guī)定的小型企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或????需要注意的是：???(三)小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況：????完全符合小企業(yè)的條件的企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計??????一、《小企業(yè)會計準則》的特點???????(一)簡化會計科目????小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少。????4．成本類???(二)簡化了部分業(yè)務的賬務處理????考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務的賬務處理。?????原則：盡量與《企業(yè)所得稅》的規(guī)定相一致；????弱化會計業(yè)務的執(zhí)業(yè)判斷，強調(diào)業(yè)務的實際發(fā)生。例如，收入的判斷。????簡化資產(chǎn)的核算，取消資產(chǎn)減值的確認及計量。???(三)簡化報表體系????兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)的財務報表進行了簡化，不編制所有者權(quán)益括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。????(四)消除會計與稅法差異???《小企業(yè)會計準則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，小企業(yè)部分會計要素核算與計價方法完全采取稅法規(guī)定。??????二、《小企業(yè)會計準則》的主要變化???????(一)資產(chǎn)方面????1.資產(chǎn)核算要求采用歷史成本法計量，不計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照《企業(yè)定執(zhí)行。????2.長期債券投資按照成本(購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。????3.統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價；????在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而線法進行攤銷。采用成本法核算????在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法????5．小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。????6．固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定???《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。????7．長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致???《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。???(二)負債方面????1．對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；????2．對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。????3.擴大了應付職工薪酬核算的范圍。???(三)所有者權(quán)益法方面????所有者權(quán)益法方面，新準則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。???《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價)，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。???(四)收入方面????收入方面，新準則的規(guī)定減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財務信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風險。收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。???(五)財務報表方面???《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務報????小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。?????考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。????3．統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理???《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。第四節(jié)小企業(yè)會計準則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求??????一、會計基本假設(shè)????????1．會計基本假設(shè)是小企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等????2．會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。???(1)會計主體????定義：會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。????意義：明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分????注意：會計主體不同于法律主體！???(2)持續(xù)經(jīng)營????持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。????如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策。???(3)會計分期????會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會告，從而及時向財務報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。???(4)貨幣計量???《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。??????二、會計基礎(chǔ)????????企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。????權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。????收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用??????三、會計信息質(zhì)量要求???????(一)可靠性(信得過)????可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。???(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報告中。???(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息。???(3)包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是???(二)相關(guān)性(有用)????相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。????可靠性與相關(guān)性的關(guān)聯(lián)????相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。?????會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。???(三)可理解性(看得懂)????可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。???(四)可比性(連貫)????可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，主要包括兩層含義：????1.同一企業(yè)不同時期可比；????2.不同企業(yè)相同會計期間可比；???(五)實質(zhì)重于形式(內(nèi)在)????實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。???(六)重要性(描述的途徑)????重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重???(七)謹慎性(水分)????謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。???(八)及時性(時效)????及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延??????四、會計要素及其確認與計量原則????????會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。???(一)資產(chǎn)的定義及其確認條件????定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)????1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；????2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；????3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。????1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；????2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。???(二)負債的定義及其確認條件????定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。????1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；????2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；????3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。????1.與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；????2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。???(三)所有者權(quán)益的定義及其確認條件????定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。????來源：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本????確認：所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。???(四)收入的定義及其確認條件????定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的????確認：一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。???(五)費用的定義及其確認條件????定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)????確認：除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。???(六)利潤的定義及其確認條件????利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。????利潤包括收入減去費用后的凈額。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績。????利潤反映的是收入減去費用的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用金額的計量。???(七)會計要素計量屬性????會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?？紤]到小企業(yè)會計核算的要求，會計要素的計量統(tǒng)一采用歷史成本，在資產(chǎn)盤盈的情況下，可以適當采用重置成本，其他計量屬性基本上不適用。第五節(jié)小企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置????具有一定規(guī)模和業(yè)務量的小企業(yè)可以設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，設(shè)置時要貫徹精簡、高效、節(jié)約的原則，反對機構(gòu)臃腫重疊，人浮于事。會計機構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)實際需要定崗定編，確定合適的會計人員，到分工負責，又要相互牽制、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯和舞弊。??????二、不設(shè)置獨立的會計機構(gòu)????????在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員如果一個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較小，會計業(yè)務工作量也比較少，可以不設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并且指定會計主管人員。會計人員設(shè)置在哪個機構(gòu)，根據(jù)小企業(yè)的管理要求和管理組織形式?jīng)Q定，有的設(shè)置在總務部門，有的設(shè)置在辦公室等。??????三、代理記賬????財政部于2005年頒布了《代理記賬管理辦法》(財政部令第27號，以下簡稱“27號令”)，從2005等方面規(guī)范了代理記賬機構(gòu)的審批及其運行。593667463508610584639第二章資產(chǎn)(1)????資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來????小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金??????一、貨幣資金概述????貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中處于貨幣形態(tài)上的資金。貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一。????根據(jù)國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理實施辦法》現(xiàn)金的管理主要包括以下三個方面：????1．現(xiàn)金的使用范圍????2．現(xiàn)金的限額????3．庫存現(xiàn)金日常收支管理???(二)庫存現(xiàn)金的核算????企業(yè)應當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別對企業(yè)庫存現(xiàn)金進行總分類核算和明細分類,借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。????1．現(xiàn)金收付的核算????登記“庫存現(xiàn)金”科目時，收入現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記“材料采購”等有關(guān)科目。????2．現(xiàn)金溢余與短缺的核算????小企業(yè)應經(jīng)常對庫存現(xiàn)金進行清查，做到日清月結(jié)、賬款相符。????如果發(fā)現(xiàn)賬面金額與實際金額不符：????應通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目加以反映；???(1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：????借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢???????????貸：庫存現(xiàn)金????(2)查明原因的賬務處理人??????????????????——應收保險賠款???????管理費用(無法查明的盤虧)???????庫存現(xiàn)金???????貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢???(1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：????借：庫存現(xiàn)金???????貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢???(2)查明原因的賬務處理????借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢???????貸：其他應付款——××個人或單位???????????營業(yè)外收入(無法查明的現(xiàn)金溢余)??三、銀行存款的管理和核算???????(一)銀行結(jié)算方式的種類????銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承????銀行匯票結(jié)算程序????商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序????銀行承兌匯票的結(jié)算程序????銀行本票的結(jié)算程序????支票的結(jié)算程序????匯兌結(jié)算程序????委托收款結(jié)算程序????托收承付結(jié)算程序????信用證結(jié)算程序????信用卡結(jié)算的程序???(二)銀行存款的核算????銀行存款結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。????銀行存款結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。???(1)基本存款賬戶????基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一個單位只能開立一個基本存款賬戶。???(2)一般存款賬戶????一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。???(3)臨時存款賬戶????臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。???(4)專用存款賬戶????企業(yè)在銀行開支賬戶后，可到銀行購買各種銀行往來使用的憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行。結(jié)算。因此，企業(yè)不僅要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)必須要有可供支付的存款。????2．銀行存款的核算????企業(yè)應當設(shè)置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，分別對企業(yè)銀行存款進行總分類核算和明細???(1)銀行存款收支的核算????當發(fā)生銀行存款的收入業(yè)務時：????借：銀行存款???????貸：相關(guān)賬戶????發(fā)生銀行存款的支出業(yè)務時：????借：相關(guān)賬戶???????貸：銀行存款????(2)銀行存款利息的核算????借：應收利息???????貸：財務費用????借：銀行存款???????貸：應收利息??????四、其他貨幣資金的核算????????1．核算范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等。????2．賬務處理其他貨幣資金涉及的票據(jù)：????借：其他貨幣資金???????貸：銀行存款?????借：在途物資???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)????????貸：其他貨幣資金?????將余額退回開戶銀行????借：銀行存款?????????貸：其他貨幣資金第二節(jié)應收和預付款項????應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。主要包括應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款等。??????一、應收賬款的管理和核算???????(一)應收賬款的管理????1．應收賬款管理目標????2．企業(yè)信用政策???(1)信用標準。???(2)信用條件。???(3)收款政策。???(二)應收賬款的核算????1．取得和收回應收賬款的核算????小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款：????借：應收賬款???????貸：主營業(yè)務收入(或“其他業(yè)務收入”科目)???????????應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)????借：銀行存款(或“庫存現(xiàn)金”科目)???????貸：應收賬款2．壞賬損失的核算???(1)核算方法回的應收及預付款項，作為壞賬損失。???(2)涉及的會計科目“營業(yè)外支出”。???(3)賬務處理????借：銀行存款(設(shè)計收回的款項)???????營業(yè)外支出(涉及損失的款項)???????貸：應收賬款(原債權(quán)的金額)593677463508610584639??二、應收票據(jù)的管理和核算???????(一)應收票據(jù)及其種類????應收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，屬于企業(yè)????商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。????商業(yè)匯票按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。????(二)應收票據(jù)的管理????1．應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。?????2．小企業(yè)在接受應收票據(jù)時，財務人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，仔細審核票據(jù)的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據(jù)風險。?????3．票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準，以防偽造。?????4．應收票據(jù)的保管需要注意。???(三)應收票據(jù)的核算????1．應收票據(jù)的取得和收回????小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，???(二)會計科目????借：應收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)???????貸：主營業(yè)務收入???????????應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)????借：銀行存款(實際收到的金額)???????貸：應收票據(jù)????2．應收票據(jù)的貼現(xiàn)????企業(yè)資金短缺時，符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。銀行審核同意后，按一定的利率從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼息，而將余額付給持票人，這種以末到期票據(jù)向銀行兌取現(xiàn)金的活動被稱為貼現(xiàn)。????票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值+票面利息＝票據(jù)面值×(1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù))????貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)????貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1????貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息????票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理????借：銀行存款???????財務費用???????貸：應收票據(jù)(銀行無追索權(quán)情況下)???????????短期借款(銀行有追索權(quán)情況下)????3．應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓????借：材料采購(或“原材料”、“庫存商品”等科目)???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????銀行存款???????貸：應收票據(jù)???????????銀行存款????4．應收票據(jù)不能收回的處理????因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)。????借：應收賬款???????貸：應收票據(jù)??????三、預付賬款的核算???????(一)含義????小企業(yè)應設(shè)置“預付賬款”科目。????“預付賬款”科目借方登記企業(yè)預付給供應單位的款項，貸方登記企業(yè)收到所購物品應結(jié)轉(zhuǎn)的預付???(三)賬務處理????1．小企業(yè)因購貨而預付的款項????借：預付賬款???????貸：銀行存款????2．收到所購物資????借：在途物資(或“原材料”、“庫存商品”等科目)???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????貸：預付賬款????3．補付的款項????借：預付賬款???????貸：銀行存款????4．退回多付的款項????借：銀行存款???????貸：預付賬款??????四、其他應收款的核算????????其他應收款，是指除小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款等。???(一)其他應收款的管理????1．向員工收取的各種墊付款項，財務人員負責在規(guī)定的時間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財務人員有權(quán)通知借款滯報人員及時報賬。準后方能借用公款。借款金額應嚴格控制，不得超過工作范圍多借現(xiàn)金。????3．借款人員必須及時還款或拿合法票據(jù)到財務部報銷，一般情況下當月結(jié)清，特殊情況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。????4．若小企業(yè)實行定額備用金制度，對于領(lǐng)用的備用金應當定期向財務部門報銷。財務部門根據(jù)用現(xiàn)金補足備用金定額，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算。???(二)其他應收款的核算????1．其他應收款的發(fā)生和收回????小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項????借：其他應收款???????貸：庫存現(xiàn)金???????????銀行存款???????????固定資產(chǎn)清理????出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款????借：其他應收款???????貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)????收回其他各種應收款項????借：庫存現(xiàn)金???????銀行存款???????應付職工薪酬(等等)???????貸：其他應收款????2．其他應收款的壞賬損失????企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行檢查，對確實無法收回其他應收款應確????其他應收款壞賬損失的處理和應收賬款一致，即發(fā)生壞賬時，????借：銀行存款???????營業(yè)外支出???????貸：其他應收款第三節(jié)存???貨??????一、存貨概述???????(一)存貨的概念????存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。???(二)存貨的分類??????二、存貨的初始計量和核算???????(一)外購存貨的成本????外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生????1．原材料按實際成本法核算????設(shè)置“在途物資”、“原材料”賬戶核算企業(yè)原材料增減變動和結(jié)存情況。???(1)材料已經(jīng)驗收入庫，貨款也已支付????借：原材料????????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????貸：銀行存款???????????應付票據(jù)???????????應付賬款???(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。????借：在途物資???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????貸：銀行存款(或“應付票據(jù)”等賬戶)????待材料到達、驗收入庫后????借：原材料???????貸：在途物資???(3)材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付????①材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票、運費單據(jù)等憑證也已到，但月末仍未付款。????借：原材料???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????貸：應付賬款????②如果月末收入的材料，既未付款，發(fā)票、運費等單據(jù)也未到達，為了使資產(chǎn)負債表能如實反映下月初用紅字作同樣記賬憑證予以沖回。其目的是待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，可按材料已經(jīng)入庫，貨款也已支付情況進行賬務處理。????2．原材料按計劃成本法核算???(1)會計科目????“材料采購”????“原材料”????“材料成本差異”???(2)材料按計劃成本核算各會計賬戶對應關(guān)系???(3)原材料按計劃成本核算的賬務處理????借：材料采購???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)????????貸：銀行存款????材料驗收入庫，按計劃成本入賬：????借：原材料??????????貸：材料采購——華興公司?????①結(jié)轉(zhuǎn)外購材料節(jié)約差異????借：材料采購??????????貸：材料成本差異?????②結(jié)轉(zhuǎn)外購材料超支差異????借：材料成本差異????????貸：材料采購3．外購材料短缺、損毀的會計處理????①應向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資的采購成本；為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。??(二)存貨加工成本???1．自行加工成本??(1)直接人工，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。??(2)制造費用,指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的??(1)成本構(gòu)成???加工中實際耗用物資的實際成本；???支付的加工費用；???支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)。???需要注意的是：需要交納消費稅的委托加工物資，其消費稅由受托方代收代繳，并根據(jù)加工物資???加工收回直接用于銷售的物資，由受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；???加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應交消費稅產(chǎn)品的，企業(yè)應將負擔的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待應交消費稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應交納的銷售環(huán)節(jié)消費??(2)賬戶的設(shè)置???設(shè)置“委托加工物資”賬戶，該賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和外地運雜費；的材料和退回剩余材科的實際成本，借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。該賬戶按加工合同設(shè)置明細賬戶。??(3)委托加工物資的賬務處理???①發(fā)給外單位加工的物資???借：委托加工物資???????貸：原材料(“庫存商品”等科目)???借：委托加工物資???????貸：材料成本差異(或“商品進銷差價”)???借：材料成本差異(或“商品進銷差價”)???????貸：委托加工物資???②支付加工費、運雜費等???借：委托加工物資???????貸：銀行存款???③需要交納消費稅的委托加工物資???借：委托加工物資(收回后用于直接銷售的)???????應交稅費——應交消費稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的)???????貸：應付賬款(“銀行存款”等科目)???④加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資???借：原材料(“庫存商品”等科目)???????貸：委托加工物資???采用計劃成本或售價核算的???借：原材料(或“庫存商品”科目)???????材料成本差異(“商品進銷差價”科目)???????貸：委托加工物資???????????料成本差異(“商品進銷差價”科目)??(三)投資者投入存貨的成本???借：原材料(評估價值)???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)???????貸：實收資本(占有的投資比例)???????????資本公積——資本溢價??(四)消耗性生物資產(chǎn)的成本???消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田??(五)盤盈存貨的成本???盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。課課堂練習[多選]盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的(AB)確定。A．市場價格B．評估價值C．歷史成本D．賬面成本顯示本題答案??????三、存貨的發(fā)出計量和核算??????(一)存貨的計價方法???先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期???2．移動加權(quán)平均法???移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫????存貨的加權(quán)平均單位成本=(原有存貨的實際成本+本次存貨的實際成本)÷(原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)????本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本????本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量×本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本???3．全月一次加權(quán)平均法???全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨末存貨的成本的一種做法。???存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)÷(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)???本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本???本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本???4．個別計價法???個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。這一方法是假定存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本來計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。??(二)存貨發(fā)出的賬務處理???1．領(lǐng)用和出售原材料的核算???借：生產(chǎn)成本???????制造費用???????銷售費用???????管理費用???????貸：原材料???2．發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算???生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，???借：生產(chǎn)成本???????管理費用???????工程施工???????貸：周轉(zhuǎn)材料???3．銷售庫存商品的核算???小企業(yè)應設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品成本，并按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等???借：主營業(yè)務成本???????貸：庫存商品???4．商品流通企業(yè)庫存商品的核算???商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會計核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數(shù)量進價進額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價金額核算”或“進價金額核算”。??(1)庫存商品采用數(shù)量進價金額核算???在采用數(shù)量進價金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫存商品明細賬按商品的品名、規(guī)格設(shè)置，采用數(shù)量的成本，主要取決于商品銷售成本的計算方法。在采用個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法的情況下，商品銷售即可計算并及時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本，但在采用全月一次加權(quán)平均法、毛利率般為月末)采用一定的方法計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，已銷商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間就分為逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本時，按銷售商品的進價成本借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。下面主要講述毛利法的基本內(nèi)容。???毛利率計算法是根據(jù)本月實際商品銷售收入和本季計劃毛利率(或上季實際毛利率)匡算本月商???本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額×上季實際毛利率(或本季計劃毛利率)???本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利???或：???本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額×[1-上季實際毛利率(或本季計劃毛利率)]???本季商品銷售毛利額為本季商品銷售收入凈額減去本季商品銷售成本后的數(shù)額，將其除以本季商品銷售收入凈額就得出本季大類或全部商品實際毛利率。對采用上季實際毛利率計算商品銷售成本的企業(yè)，在次季即以此毛利率作為計算商品銷售成本的依據(jù)。因為這種方法是按大類或全部?商品計算手續(xù)比較簡便，但采用這種方法計算的結(jié)果往往不夠準確。所以這種方法一，采用前幾種方法有困難的企業(yè)，在每季度的第一、第二兩個月采用，在季末，仍品銷售成本。這樣，調(diào)整了前兩個月計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的誤差，保證全季商品銷售成本計算得比較準確?！纠堪残殴久考径惹岸€月份用上季實際毛利率計算商品銷售成本，第三月份用加權(quán)平均法1、2—2、2—3。???經(jīng)查，上季度實際毛利率為20％；本季十月份商品銷售額為55000元，十一月份商品銷售額為67500元，十二月份商品銷售額為122500元?，F(xiàn)將本年第四季度各月商品銷售成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的???十月份服裝類商品銷售成本＝55000×(1-20％)＝44000(元)???在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)一月份商品銷售成本，編制會計分錄如下：???借：主營業(yè)務成本???????????????44000???????貸：庫存商品——男上衣???????????????????44000???十一月份服裝類商品銷售成本＝67500×(1-20％)=54000(元)???在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)二月份商品銷售成本，編制會計分錄如下：??????借：主營業(yè)務成本???????????????54000???????貸：庫存商品——男上衣類?????????????????54000???十二月份用加權(quán)平均法計算第一季度服裝類商品銷售成本，其計算過程如下：???(1)計算每種商品的加權(quán)平均單價：???男上衣加權(quán)平均單價???=(21250+42000+63750+91000)÷(250+500+750+1000)???女上衣加權(quán)平均單價???=(22500+11250+34500+12850-257)÷(500+250+750+250-5)???(2)計算每種和大類庫存商品的期末結(jié)存金額???男上衣季末結(jié)存金額＝1000×87．20＝87200(元)???女上衣季末結(jié)存金額＝245×46．33=11350．85(元)???服裝類季末結(jié)存金額＝＝87200+11350．85=98550．85(元)???(3)根據(jù)類目賬資料倒計該類商品本季銷售成本：???本季度服裝類商品銷售成本???=43750+53250+98250+103850-257-98550．85???=200292．15(元)???(4)計算三月份服裝類應結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本???三月份服裝類商品銷售成本＝200292．15-44000-54000＝102292．15(元)???在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)三月份皮鞋類商品銷售成本，編制會計分錄如下：???借：主營業(yè)務成本???????????????102292．15???????貸：庫存商品——服裝類???????????????????102292．15??(2)庫存商品采用售價金額核算???采用售價金額核算，平時庫存商品的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差異”科目，期末通過計算商品進銷差價率計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。商品進銷差價率的計算公式如下：???商品進銷差價率=[(期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價÷(期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品售價)×100%?本期月已銷售商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率?期末庫存商品應保留的進銷差價=期末分攤前庫存商品進銷差價-本期銷售商品應分攤的進銷差價課課堂練習[多選]存貨計價方法不同，對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在(ABCD)。A．期末存貨如果計價(估計)過低，當期的收益可能因此而相應減少。B．期末存貨計價(估價)如果過高，當期的收益可能因此而相應增加。C．期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應增加。D．期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應減少。顯示本題答案品收入400000元。編制如下會計分錄(不考慮相關(guān)稅費)：??(1)購入存貨???借：庫存商品????????????????320000???????貸：材料采購?????????????????????????250000???????????商品進銷差價??????????????????????70000??(2)銷售商品款????????????????400000???????貸：主營業(yè)務收入?????????????????????400000??(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本???借：主營業(yè)務成本????????????400000???????貸：庫存商品?????????????????????????400000??(4)計算當月已銷商品應分攤的進銷差價???商品進銷差價率＝[(30000+70000)÷(180000+320000)]×100%＝20％???已銷商品應分攤的進銷差價＝400000×20％＝80000(元)???根據(jù)已銷商品應分攤的進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本???借：商品進銷差價??????????????80000???????貸：主營業(yè)務成本??????????????????????80000???經(jīng)過轉(zhuǎn)賬，當月商品銷售成本調(diào)整為實際成本為320000(400000-80000)元。??????四、存貨盤虧或損毀的會計處理????存貨發(fā)生盤虧或損毀，在有關(guān)部門審批之前，先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”???借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢???????貸：有關(guān)存貨科目第四節(jié)投???資??????一、投資概述???????(一)投資的定義和特點???(二)投資的分類????1．按投資目的及投資的期限不同分類????投資按目的及期限不同可分為短期投資和長期投資。????2．按投資的性質(zhì)不同分類????投資按性質(zhì)不同可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。????3．按投資方式不同分類????投資按其方式不同可分為直接投資和間接投資。??????二、短期投資的核算???????(一)短期投資取得成本的確定和核算????1．短期投資取得成本的確認????短期投資的取得成本＝買價＋相關(guān)稅費-應收股利(應收利息)????2.取得的賬務處理????借：短期投資????????應收股利(或“應收利息”)????????貸：銀行存款???(1)1月23日，取得投資的賬務處理????借：短期投資????????????????51000???????應收股利?????????????????4000???????貸：銀行存款??????????????????????55000????(2)1月28日，收到現(xiàn)金股利的賬務處理????借：銀行存款?????????????????4000???????貸：應收股利???????????????????????4000???(二)短期投資股利和利息的確認和核算????在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。????借：應收股利(“應收利息”科目)???????貸：投資收益5萬股，作為短期投資。相關(guān)賬務處理如下：????借：應收股利?????????????????25000???????貸：投資收益??????????????????????25000???(三)短期投資處置的核算借：銀行存款(或“庫存現(xiàn)金”科目)???投資收益貸：短期投資???應收股利(或“應收利息”科目)???投資收益????企業(yè)出售短期投資時支付的各種費用，包括手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，應當作為出售收入的扣除項???(1)1月15日，購買股票????投資成本=20000×(22.5-0.5)+2000=442000(元)????借：短期投資?????????????????????442000???????應收股利??????????????????????10000???????貸：銀行存款????????????????????????????452000(2)4月5日，發(fā)放股利????借：銀行存款???????????????????????10000???????貸：應收股利?????????????????????????????10000???(3)4月30日，出售全部股票時????投資收益=(20000×21-2500)-442000=-24500(元)????借：銀行存款??????????????????????417500???????投資收益??????????????????????24?500???????貸：短期投資?????????????????????????????442000課堂練習[單選]應當按照()計算。A．實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額。B．實際支付的購買價款和相關(guān)稅費加上已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額。顯示本題答案??????三、長期債券投資的核算???????(一)長期債券投資取得的核算????小企業(yè)應設(shè)置“長期債券投資”科目。溢折價”、“應計利息”進行明細????借：長期債券投資(面值)???????長期債券投資(溢折價)???????應收利息???????長期債券投資(應計利息)????????貸：銀行存款????借：長期債券投資(面值)???????應收利息???????長期債券投資(應計利息)????????貸：銀行存款???????????長期債券投資(溢折價)，????借：長期債券投資——面值?????????????100000???????應收利息???????????????????????????5000???????貸：銀行存款???????????????????????????????85000???????????長期債券投資——折價????????????????????20000???(二)長期債券投資持有期間的核算????分期付息、一次還本的長期債券投資的核算。????借：應收利息???????貸：投資收益????一次還本付息的長期債券投資????借：長期債券投資(應計利息)???????貸：投資收益????債券的折價或者溢價，應在債券存續(xù)期間內(nèi)的核算????借：投資收益???????貸：長期債券投資(溢價)????借：長期債券投資(折價)???????貸：投資收益元(100000×5%=5000)，并攤銷本年應分攤的債券折價5000元(20000÷4=5000)，相關(guān)賬務????借：應收利息???????????????????????5000???????長期債券投資——折價????????????5000???????貸：投資收益???????????????????????????????10000????如果中勝公司購買的該債券為一次還本付息債券，則應做如下賬務處理：????借：長期債券投資——應計利息????????5000???????????????????——折價????????????5000???????貸：投資收益????????????????????????????????10000???(三)長期債券投資到期收回或處置的核算????借：銀行存款???????長期債券投資——折價???????貸：長期債券投資——(面值)???????????????????????——-溢價???????????????????????——應計利息???????????應收利息持有至到期，到期日收到本金及利息。相關(guān)賬務處理如下：????借：長期債券投資——面值?????????????????????????300000???????貸：銀行存款?????????????????????????????????????????????300000???(2)持有期間每月末????借：長期債券投資——應計利息(300000×4%÷12)?????1000???????貸：投資收益????????????????????????????????????????????????1000????借：銀行存款?????????????????????????????????????336000???????貸：長期債券投資——面值???????????????????????????????????300000???????????????????????——應計利息?????????????????????????????????36000???(四)長期債券投資發(fā)生投資損失的核算????長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。其賬務????借：銀行存款???????長期債券投資——折價???????營業(yè)外支出???????貸：長期債券投資——面值???????????????????????——溢價????借：銀行存款??????????????????????????????320000???????投資收益???????????????????????????????12000???????貸：長期債券投資——面值?????????????????????????????300000?????????????????????????——應計利息?????[1000×(12+12+8)]?32000??????四、長期股權(quán)投資的核算???????(一)長期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型????1．長期股權(quán)投資的性質(zhì)????2．長期股權(quán)投資的類型???(1)控制性投資???(2)共同控制性投資???(3)重大影響性投資課堂練習[多選]小企業(yè)長期債券投資符合()條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債???????貸：投資收益A．債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)腂．債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)腃．債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的D．與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)娘@示本題答案???(二)取得長期股權(quán)投資的核算????1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的核算????借：長期股權(quán)投資????????應收股利???????貸：銀行存款????借：長期股權(quán)投資????????????????1505000???????應收股利???????????????????????20000???????貸：銀行存款???????????????????????????????1525000????2．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的核算????借：長期股權(quán)投資???????營業(yè)外支出???????????無形資產(chǎn)????????????應交稅費——應交營業(yè)稅???????累計折舊????????????????????100000???????貸：固定資產(chǎn)??????????????????????????????????500000????借：長期股權(quán)投資?????????????????600000???????貸：固定資產(chǎn)清理??????????????????????????????400000????????????營業(yè)外收入?????????????????????????????????200000???(三)長期股權(quán)投資持有期間的核算????在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不改變長期股權(quán)投資的賬面價值。會計處理為，????借：應收股利利????借：應收股利?????????????????????8000???????貸：投資收益?????????????????????????????????????8000???(四)長期股權(quán)投資收回或處置的核算????小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。其????借：銀行存款???????投資收益???????貸：長期股權(quán)投資????????????應收股利????????????投資收益????借：銀行存款???????????????????300000???????貸：長期股權(quán)投資????????????????????????????????150000???????????投資收益?????????????????????????????????????150000???(五)長期股權(quán)投資發(fā)生投資損失的核算????長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。具體的計處理是，按照可收回的金額，????借：銀行存款???????營業(yè)外支出???????貸：長期股權(quán)投資投資：????借：營業(yè)外支出?????????????????200000???????貸：長期股權(quán)投資???????????????????????????????200000第五節(jié)固定資產(chǎn)??????一、固定資產(chǎn)的概念與特征????????概念：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超????特征：固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。????固定資產(chǎn)的使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期。????獲取固定資產(chǎn)的目的是為了用于生產(chǎn)、提供商品或提供服務、出租給他人或行政管理，而不是直??????二、固定資產(chǎn)的分類???????(一)按經(jīng)濟用途分類????按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。???(二)按使用情況分類????按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。???(三)綜合分類???(一)外購固定資產(chǎn)????1．外購不需安裝的固定資產(chǎn)????外購不需安裝固定資產(chǎn)的成本確定較為簡單，將購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的購買價款、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等所有必要支出全部計入固定資產(chǎn)成本即可，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增????【例】甲小企業(yè)以銀行存款購置生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票顯示，設(shè)備價款為10000元，增????計算按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額????進項稅額＝1700＋2000×7％＝1840元賬價值＝10000＋(2000－140)＋500＝12360元??????12360???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)??????1?840???????貸：銀行存款????????????????????????????????????14200????2．外購需安裝的固定資產(chǎn)支付的買價、包裝費、運輸費以及發(fā)生的安裝費等均計入“在建工程”科目核算，但不含按照稅法規(guī)定科目。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。???(1)支付買價、包裝運雜費????借：在建工程?????????????????????????????11430???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)?????1770???????貸：銀行存款????????????????????????????????????13200???(2)領(lǐng)用材料、結(jié)算應付工資????借：在建工程??????????????????????????????2500???????貸：銀行存款?????????????????????????????????????1200???????????原材料?????????????????????????????????????????800???????????應付職工薪酬???????????????????????????????????500???(3)安裝完畢交付使用????借：固定資產(chǎn)?????????????????????????????13930???????貸：在建工程?????????????????????????????????????13930課課堂練習[單選]固定資產(chǎn)的入賬價值為()。顯示本題答案???(二)自行建造的固定資產(chǎn)????1．自營工程????借：在建工程???????貸：工程物資???????????應付職工薪酬????【例】甲公司系符合小企業(yè)標準的小企業(yè)。201×年甲公司自行組織人力、物力建造生產(chǎn)加工生產(chǎn)線，建造過程中發(fā)生如下業(yè)務：1月1日購入為工程準備的各種物資(含增值稅)4095000元，以???(1)購入各種物資????借：工程物資????????????????????????????3500000???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)?????595000???????貸：銀行存款????????????????????????????????????????4095000???(2)領(lǐng)用工程物資????借：在建工程——自營工程?????????????????3500000???????貸：工程物資????????????????????????????????????????3500000???(3)結(jié)算工資????借：在建工程——自營工程??????????????????136800??????????貸：應付職工薪酬——工資??????????????????????????????136800?????(4)輔助車間提供勞務????借：在建工程——自營工程????????????????????23110??????????貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本????????????????????????????23110???(5)支付其他費用????借：在建工程——自營工程???????????????????94355???????貸：銀行存款????????????????????????????????????????????94335???(6)工程完工，車間投入使用????借：固定資產(chǎn)?????????????????????????????3754265???????貸：在建工程——自營工程??????????????????????????????3754265????2．出包工程????借：在建工程???????貸：銀行存款(“預付賬款”等科目)????借：固定資產(chǎn)???????貸：在建工程程出包????根據(jù)小企業(yè)會計準則，甲公司的會計處理如下：???(1)1月15日????借：預付賬款??????????????????????????????200000???????貸：銀行存款?????????????????????????????????????????200000????借：在建工程??????????????????????????????500000???????貸：預付賬款?????????????????????????????????????????200000???????????銀行存款?????????????????????????????????????????300000???(3)3月31日????借：固定資產(chǎn)???????????????????????????????500000???????貸：在建工程??????????????????????????????????????????500000???(三)投資者投入固定資產(chǎn)????企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。小企業(yè)會計準則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為200000元，已提折舊20000元；甲公司接受投資????借：固定資產(chǎn)???????????????????????????????150000???????應交稅費——應交增值稅(進項稅額)??????25500???????貸：實收資本?????????????????????????????????????????150000???????????資本公積???????????????????????????????????????????25500??????三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量????????固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等。????1．折舊的概念和性質(zhì)????固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而轉(zhuǎn)移的價值稱為折舊。????2．計提固定資產(chǎn)折舊的范圍、年限???(1)計提折舊的范圍。????應計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；????在用的機器設(shè)備、儀器儀表運輸車輛、工具器具；性停用和修理停用的設(shè)備；???以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；???(2)計提折舊的