2023年會(huì)計(jì)考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第30講銷售額確定的一般規(guī)則、核定銷售額、特殊銷售方式下銷售額的確定、銷售額的

第3單元 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的根本要素考點(diǎn)4：銷售額確定的一般規(guī)章〔★★★〕P129全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。如何換算？不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷〔1+適用稅率或者征收率〕如何推斷題目給出的金額是否含稅？①題目通常會(huì)明確交待是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干；②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入；③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià)；④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄〔考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”〕為不含稅金額；⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。1】某百貨商店為增值稅一般納稅人，202391001160/臺。，洗衣機(jī)適用的增值稅稅率為16%。【解析】該百貨商店上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1160×100÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕。2】甲商業(yè)銀行M202336491.446%?！窘馕觥縈支行第3=6491.44÷〔1+6%〕×6%=367.44〔萬元〕。2.價(jià)外費(fèi)用的識別〔價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、嘉獎(jiǎng)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！纠}·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購置方收取的以下款項(xiàng)中，屬于價(jià)外費(fèi)用的有〔 〕?！?023年〕延期付款利息B.賠償金C.手續(xù)費(fèi)D.包裝物租金【答案】ABCD除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均〔價(jià)稅分別后〕并入銷售額計(jì)算增值稅?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅人供給詢問效勞，取得含稅收入318萬元，取得獎(jiǎng)金5.3萬元。詢問效勞的增值稅稅率為6%，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額是〔 〕?！?023〕A.〔318+5.3〕÷〔1+6%〕×6%=18.3〔萬元〕B.318÷〔1+6%〕×6%=18〔萬元〕C.[318÷〔1+6%〕+5.3]×6%=18.318〔萬元〕D.318×6%=19.08〔萬元〕【答案】A〕318〔2〕屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分別后并入銷售額?！纠}2·不定項(xiàng)選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲食品廠為增值稅一般納稅人……銷售6960005800016%……【解析】〔1〕銷售貨物收取的合同違約金屬于價(jià)外費(fèi)用；〔2〕價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，而銷售袋裝食品取得的“696000元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；〔3〕銷項(xiàng)稅額=〔696000+58000〕÷〔1+16%〕×16%=104000〔元〕。以下工程不包括在銷售額內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)批準(zhǔn)設(shè)立批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。④以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項(xiàng)?！纠}·不定項(xiàng)選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕……甲航空公司當(dāng)月取得的以下款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅的是〔 〕。495198C.200D.代收機(jī)場建設(shè)費(fèi)〔民航進(jìn)展基金〕264【答案】A【解析】〔1〕A：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅；〔2〕BCD：本質(zhì)上均屬于“以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項(xiàng)”。5：核定銷售額〔★★★〕〔P131〕1.需要核定銷售額的情形納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。售額?！鞠嚓P(guān)鏈接1】以下情形視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市的除外；④將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、托付加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人?！鞠嚓P(guān)鏈接2】以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：①單位或者個(gè)體工商戶或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)眾為對象的除外。③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。核定銷售額的方法稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下挨次核定銷售額：按納稅人平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人平均銷售價(jià)格確定〔在題目中也可以表達(dá)為市場價(jià)〕；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。3.組成計(jì)稅價(jià)格不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費(fèi)稅稅額=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕【例題1·不定項(xiàng)選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲食品廠為增值稅一般納稅人……贈(zèng)送給兒童福利院自產(chǎn)瓶裝乳制品23203480，此題涉及的全部貨物適用的增值稅稅率均為16%，10%……【解析】〔1〕將自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；〔2〕該項(xiàng)業(yè)務(wù)無銷售額，應(yīng)核定銷售額；〔3〕該批乳制品有同類乳制品價(jià)格，應(yīng)按同類乳制品價(jià)格核定銷售額，而非直接組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)展計(jì)算；〔4〕銷項(xiàng)稅額=3480÷〔1+16%〕×16%=480〔元〕。2·不定項(xiàng)選擇題〔節(jié)選〕】〔2023〕甲制藥廠為增值稅一般納稅人……將104.68萬元/：降壓藥、降糖藥增值稅稅率為1610%……【解析】〔1〕將自產(chǎn)的貨物〔型降壓藥〕用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；〔2〕該項(xiàng)業(yè)務(wù)無銷售額，應(yīng)核定銷售額；〔3〕該型降壓藥并無同類藥品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核定銷售額；〔4〕藥品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；〔5〕銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=10×4.68×〔1+10%〕×16%=8.24〔萬元〕。3·2023111001160元，增值稅稅率為16%，本錢利潤率為10%。計(jì)算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的以下算式中，正確的選項(xiàng)是〔 〕?！?023〕A.100×1160×16%=18560〔元〕B.100×1160×〔1+10%〕×16%=20416〔元〕C.100×1160×〔1+10%〕÷〔1+16%〕×16%=17600〔元〕D.100×1160÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕【答案】B【解析】〔1〕由于是型羽絨服，題目亦未提及“同類價(jià)”，只能推定此羽絨服沒有同類價(jià)，應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；〔2〕〔1+本錢利潤率〕，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。考點(diǎn)6：特別銷售方式下貨物銷售額確實(shí)定〔★★★〕〔P131〕〔一〕重要業(yè)務(wù)商業(yè)折扣〔折扣方式銷售〕納稅人實(shí)行折扣方式銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票〔或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明〕的，不管財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價(jià)為20元/支，乙學(xué)校作100816%?！窘馕觥可虡I(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià)；因購置量大而賜予的折扣，屬于商業(yè)折扣；項(xiàng)稅額=20×100×80%÷〔1+16%〕×16%=220.69〔元〕；〔4假設(shè)甲商場將折扣額另開發(fā)票的=2101+16×16%=275.86〔元〕。1·202310900009000額欄分別注明。增值稅稅率為16%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的以下計(jì)算列式中，正確的選項(xiàng)是〔〕。〔2023〕A.〔90000-9000〕÷〔1+16%〕×16%=11172.41〔元〕B.90000×16%=14400〔元〕C.90000÷〔1+16%〕×16%=12413.79〔元〕D.〔90000-9000〕×16%=12960〔元〕【答案】D〔1〕由于甲公司將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明，可按折扣后的銷售額〔90000-9000〕征收增值稅，選項(xiàng)BC〔2〕題目明確交待“90000不含增值稅銷售額，其對應(yīng)的折扣額亦應(yīng)為不含增值稅銷售額，“〔90000-9000〕”無需作價(jià)稅分別，選項(xiàng)A〔3〕假設(shè)甲公司將折扣額另開發(fā)票，則此題應(yīng)選B【例題2·不定項(xiàng)選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事20237月……向乙公司銷售W100348034872折扣額在同一張發(fā)票上分別注明……計(jì)算甲公司當(dāng)月銷售W型空調(diào)增值稅銷項(xiàng)稅額的以下算式中，正確的選項(xiàng)是〔〕。A.100×〔3480-348〕÷〔1+16%〕×16%=43200〔元〕B.100×3480×16%=55680〔元〕C.100×3480÷〔1+16%〕×16%=48000〔元〕D.100×〔3480-348〕×16%=50112〔元〕【答案】A〔1〕〔額”欄內(nèi)注明〕，可以按折扣后銷售額征收增值稅，選項(xiàng)BC均未減除折扣額，排解?！?〕題目明確交待“3480元”為含稅售價(jià)，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分別，排解選項(xiàng)D?！?〕有的考生糾結(jié)于“348348稅分別兩種處理，考生不需要糾結(jié)；其次，結(jié)合案情可以理解為在含稅售價(jià)3480元中賜予348348以舊換一般貨物：按貨物的同期〔不含增值稅〕銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)格。金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅?！景咐考咨虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，實(shí)行“以舊換”方式銷售貨物，本月銷售貨1003000100016%?！窘馕觥俊?〕商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià)；〔2假設(shè)該貨物為電冰箱=300×10〔1+1616%=41379.1元；〔3〕假設(shè)該貨物為鉑金項(xiàng)鏈，增值稅銷項(xiàng)稅額=〔3000-1000〕×100÷〔1+16%〕×16%=27586.21〔元〕。1·202310100部，該型號手機(jī)的同期含稅銷售單價(jià)為3248為232元，增值稅稅率為16%，甲手機(jī)專賣店當(dāng)月該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的以下計(jì)算列式中，正確的選項(xiàng)是〔〕?！?023〕A.〔3248-232〕×100×16%=48256〔元〕B.〔3248-232〕×100÷〔1+16%〕×16%=41600〔元〕C.3248×100×16%=51968〔元〕D.3248×100÷〔1+16%〕×16%=44800〔元〕【答案】D【解析】〔1〕此題銷售的貨物是“手機(jī)”，屬于一般貨物，按貨物的同期〔不含增值稅〕銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)格，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；〔2〕題目明確交待“3248CD【例題2·推斷題】納稅人實(shí)行以舊換方式銷售金銀首飾，應(yīng)依據(jù)其實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅?！?〕〔2023年〕【答案】√包裝物押金【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費(fèi)、包裝物租金！銷售貨物同時(shí)收取的包裝費(fèi)、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分別后并入銷售額計(jì)征增值稅?！景咐考咨虉觥苍鲋刀愐话慵{稅人〕向消費(fèi)者銷售速凍食品〔增值稅稅率為16%〕：①銷售時(shí)：②3③由于是向消費(fèi)者銷售，結(jié)賬單上“10000元”應(yīng)為零售價(jià)，含增值稅；包裝費(fèi)和周轉(zhuǎn)2023元?jiǎng)t因消費(fèi)者依據(jù)商定返還冰柜而退還，不必計(jì)征增值稅；因此，甲商場上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=〔10000+50+300〕÷〔1+16%〕×16%=1427.59〔元〕。非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒納稅人為銷售貨物而出租1年以內(nèi)，又未過期〔合同商定的期限〕的，不并入銷售額。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品〔例如，紅酒、白酒、藥酒〕而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6100同時(shí)收取包裝物押金16萬元并單獨(dú)記賬核算。，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；黃酒適用的增值稅稅率為16%?！窘馕觥竣佼a(chǎn)品為黃酒；②已單獨(dú)記賬核算；③“16④增值稅銷項(xiàng)稅額=100×16%=16〔萬元〕。2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，9100162.32316%。【解析】①產(chǎn)品為黃酒；②已單獨(dú)記賬核算；③“16④“2.32⑤增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+2.32÷〔1+16%〕]×16%=16.32〔萬元〕?！景咐?】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于6月銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；白酒適用的增值稅稅率為16%?！窘馕觥竣佼a(chǎn)品為白酒〔啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品〕；②“1③“0.5④增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[10+1÷〔1+16%〕]×16%﹦1.74〔萬元〕。1·單項(xiàng)選擇題】20239〔增值稅一般納稅人〕銷售產(chǎn)品取得含增值稅價(jià)款116000元，另收取包裝物租金6960元。增值稅稅率為16%，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔〕?！?023〕A.116000÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕B.〔116000+6960〕÷〔1+16%〕×16%=16960〔元〕C.116000×16%=18560〔元〕D.〔116000+6960〕×16%=19673.6〔元〕【答案】B【解析】銷售貨物的同時(shí)收取包裝物租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分別后并入銷售額。2·單項(xiàng)選擇題】甲廠為增值稅一般納稅人，202351162.3216%，甲廠當(dāng)月銷售食品應(yīng)繳納增值稅的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔〕?！?023〕A.〔116+2.32〕÷〔1+16%〕×16%=16.32〔萬元〕B.116÷〔1+16%〕×16%=16〔萬元〕C.116×16%=18.56〔萬元〕D.[116+2.32÷〔1+16%〕]×16%=18.88〔萬元〕【答案】C〔1〕116AB〔2〕此題銷售的標(biāo)的是“食品”，而非啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其單獨(dú)記賬核算的包裝物押金在收取時(shí)不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排解選項(xiàng)D；假設(shè)此題銷售的是白酒，則對應(yīng)的包裝物押金應(yīng)在收取時(shí)價(jià)稅分別后并入銷售額征稅，此時(shí)，應(yīng)選D〔二〕生疏、了解類業(yè)務(wù)1.還本銷售實(shí)行還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出。2.以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。直銷銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售退回或折讓開具紅字增值稅專用發(fā)票票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。考點(diǎn)7：有關(guān)行業(yè)銷售額的特別規(guī)定〔★★★〕(P132)4-4類型 業(yè)務(wù)種類全額貸款效勞計(jì)稅

銷售額確實(shí)定以供給貸款效勞取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額【提示】不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等直接收費(fèi)金融效勞金融商品轉(zhuǎn)讓經(jīng)紀(jì)代理效勞航空運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人供給客運(yùn)場站效勞

費(fèi)、效勞費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額依據(jù)賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額【提示】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額【提示】向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購置方收取并差額 交通費(fèi)簽證費(fèi)門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游計(jì)稅旅游效勞〔選擇差額計(jì)稅的納稅人供給建筑效勞適用簡