常見業(yè)務(wù)的會計處理

關(guān)于成本估算的題外話：某日云哥去物業(yè)公司交物管費，完了順便給物業(yè)說了個情況。云哥說，19棟負(fù)一層電梯入口處的照明燈壞了，已經(jīng)兩個星期了，麻煩你們?nèi)Q個新燈泡。物業(yè)服務(wù)處的小姐唧唧咕咕沒正面回答，稍后找了個男同事給我解釋。那人說燈壞了沒必要換，接著又說換上去也馬上會壞，隨后又說作為照明燈的燈泡很特殊，買不到......說了大半天，就是忽悠、搪塞。在我潛意識里，換個燈泡是極簡單的事，我向他們報告時，他們可能會說，謝謝你的提醒，我們馬上更換，可事實不是。我很無奈，對那師傅說，換不換沒關(guān)系。這換的也不是我自家用的燈，而是公共照明燈。我考慮的是如果有老人、小孩進(jìn)出，在這個地方摔跤了不好。至于我自己，跌倒了可以爬起來，沒事的。你說的話不管是不是撒謊，我都相信。那人一聽老人、小孩可能摔跤，馬上改口了，說我們馬上去看看（后來果真馬上把燈泡換了）。在這個事例里面，物業(yè)的成本核算做的很精。哪怕一個小小的燈泡，能省就省。但如果省了可能造成比燈泡大的損失，那么他們也不在乎一個燈泡的。尊重契約、守法經(jīng)營等等，都大不過利益算計，這就是我國人民所處的可悲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第三課一些常見業(yè)務(wù)的會計處理（上）一、籌資業(yè)務(wù)資本及籌資業(yè)務(wù)：企業(yè)要運作，必須要有資金。股東投入的墊底資金，叫做資本。資本是資金的重要來源之一，是其它資金得以投入的基礎(chǔ)。沒有資本的引誘，其它資金不敢貿(mào)然闖入。除資本外，客戶預(yù)付款、銀行貸款等也是資金的重要來源。此外，發(fā)行債券甚至公開發(fā)行股票也是籌集資金的好辦法。籌資業(yè)務(wù)中，預(yù)收款等雖然也是重要的而且是低成本的籌資方式，但不是典型方式，該內(nèi)容在銷售業(yè)務(wù)中討論。（一）股東投入資本會計處理：股東投入資本，有貨幣、實物和無形資產(chǎn)等不同形式的投入。其中，貨幣投入直接按投資數(shù)額確認(rèn)投入資本；實物投入根據(jù)相關(guān)發(fā)票、合同確認(rèn)投入資本；無形資產(chǎn)投入根據(jù)相關(guān)合同、發(fā)票、評估報告等確認(rèn)投入資本。會計處理如下：借：銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目貸：實收資本等科目在注冊資本登記制度改革以后，多數(shù)企業(yè)在設(shè)立時并未實繳資本，而是在以后各期逐步繳入。會計在記賬時，可根據(jù)股東繳款記賬。股東根據(jù)公司章程規(guī)定繳付的投資款，會計根據(jù)銀行進(jìn)賬單、公司收據(jù)及其它憑證，做股東入資的會計分錄。股東臨時借款給公司使用，會計應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目。（二）銀行貸款銀行貸款是企業(yè)融資的重要形式。除銀行外，信用合作社、財務(wù)公司（記住不是指記賬公司）、保險公司、典當(dāng)行、小額貸款公司等非主流金融機(jī)構(gòu)也可以提供貸款。貸款是金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的有償輸血，企業(yè)需注意控制財務(wù)風(fēng)險。銀行貸款業(yè)務(wù)的會計處理如下：1）收到借款時，借：銀行存款貸：短期借款2）支付利息和手續(xù)費時，借：財務(wù)費用貸：銀行存款3）償還借款時，借：短期借款貸：銀行存款（三）其它籌資模式除股東投入、金融機(jī)構(gòu)貸款外，常見的籌資方式就是臨時占用經(jīng)營性往來資金。此外，發(fā)行股票、債權(quán)等也是籌資的重要形式。其中，發(fā)行股票獲得的資金實際上也屬于股東投入資金。二、采購業(yè)務(wù)任何企業(yè)要運作，必須擁有一定的資源，而絕大多數(shù)資源都需要有償取得，有償取得即為采購。企業(yè)采購貨物，一般有定計劃、找供應(yīng)商并詢價、確定供應(yīng)商及談妥價款、購貨和付款、收貨入庫等流程，其中付款、入庫等業(yè)務(wù)需要進(jìn)行會計處理。企業(yè)采購的內(nèi)容，一般有實物、勞務(wù)和無形資產(chǎn)等類別。實物有動產(chǎn)、非動產(chǎn)的區(qū)別；無形資產(chǎn)有土地、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。而勞務(wù)則有技術(shù)服務(wù)、建筑裝飾等等。一般情況下，采購業(yè)務(wù)專指采購原材料和商品。（一）采購付款尚未建立業(yè)務(wù)信用之前，先付款、后發(fā)貨是企業(yè)往來的基本條件。采購付款會計處理如下：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款其中，預(yù)付賬款應(yīng)按往來單位設(shè)置明細(xì)科目。（如按供應(yīng)商設(shè)置輔助核算，則在會計科目的檢索不太方便）（二）采購物資在途、到達(dá)入庫供應(yīng)商發(fā)貨、貨票同行，企業(yè)收貨入庫、并驗證進(jìn)項發(fā)票后，作如下會計分錄借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額貸：預(yù)付賬款如票到貨未到，則須將上述原材料/庫存商品科目替換為物資采購科目，貸收貨入庫后再從物資采購轉(zhuǎn)入原材料或庫存商品。（三）運輸費用有人將運輸很時髦的稱作物流，其實物流是一個寬泛的概念，它包含了運輸、裝卸、倉儲、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。在企業(yè)采購中，運輸（含長途、短途）、裝卸和倉儲是必要環(huán)節(jié)，會發(fā)生運輸費用。運輸費在由企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，會計處理如下：借：銷售費用——運輸費應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額待：銀行存款/預(yù)付賬款等（四）物資短缺及退貨如果收到的貨物與合同約定的不符，企業(yè)需與供應(yīng)商協(xié)商補發(fā)貨、退貨、換貨等。補貨的會計處理和正常收貨的會計處理相同。商品因質(zhì)量問題發(fā)生換貨，會計處理如下：1）換貨商品出庫、發(fā)回給供應(yīng)商時，借：原材料/庫存商品（紅字）貸：預(yù)付賬款（紅字）2）收到供應(yīng)商重新發(fā)來的貨物時，借：原材料/庫存商品貸：預(yù)付賬款3）因質(zhì)量或其他問題退貨，會計處理如下：借：銀行存款貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出三、銷售業(yè)務(wù)銷售是企業(yè)經(jīng)營的發(fā)動機(jī)，是利潤的源頭。沒有這個發(fā)動機(jī)，整個企業(yè)就無法驅(qū)動。從一定意義上說，所有企業(yè)都是以銷售為核心的。所謂加強(qiáng)管理、提高品質(zhì)等等，是屬于練內(nèi)功的環(huán)境，最終目的還是瞄準(zhǔn)銷售。（一）銷售收款銷售肯定要獲取對價報酬的，無償贈送出去的貨物或勞務(wù)不算銷售。銷售獲取的價款，最常見的是貨幣，此外還有實物、無形資產(chǎn)和勞務(wù)等等。先收款后發(fā)貨，這是銷售的理想模式，但因為競爭的存在，這種模式并不非常普遍。先發(fā)貨后收款則形成應(yīng)收賬款。銷售收款根據(jù)銀行進(jìn)賬單及銷售合同、銷售確認(rèn)單等作如下會計處理：借：銀行存款待：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款按往來客戶名稱建明細(xì)科目核算。以上賬務(wù)處理，在業(yè)務(wù)量不多的情況下，也可以按月匯總處理。（二）銷售發(fā)貨發(fā)貨是銷售確立的重要標(biāo)志，一般來說，發(fā)貨后貨物的所有權(quán)和責(zé)任即歸購貨方，有合同約定的除外。會計處理如下：1）發(fā)貨并開具發(fā)票時，借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額2）同時，須結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，做如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/產(chǎn)成品以上賬務(wù)處理，在業(yè)務(wù)量不多的情況下，也可以按月匯總處理。（三）銷售退回企業(yè)經(jīng)營中，退貨之類的扯皮事情是不可避免的。因種種原因發(fā)生銷售退回時，企業(yè)應(yīng)視情況不同分別處理。1）退回的貨物無瑕疵、仍可正常銷售，會計憑退貨入庫單等作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（紅字）銀行存款2）退回的貨物有瑕疵、無法正常銷售、且由企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，會計憑退貨入庫單等作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（紅字）銀行存款四、產(chǎn)品生產(chǎn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）的一般作業(yè)流程：領(lǐng)用原材料、半成品及輔料→投入人工、動力、機(jī)器等進(jìn)行制造作業(yè)→半成品、產(chǎn)成品完工入庫。會計核算流程與上述流程密切對應(yīng)。這部分業(yè)務(wù)的會計處理，在第六課講解。成本結(jié)轉(zhuǎn)：制造業(yè)或批發(fā)零售業(yè)企業(yè)均應(yīng)建立倉庫賬進(jìn)行數(shù)量金額核算。月末，會計根據(jù)商品銷售成本匯總表、商品銷售出庫匯總表等確認(rèn)當(dāng)月銷售成本，作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品勞務(wù)成本：對外提供勞務(wù)并取得勞務(wù)收入的企業(yè)，可將“生產(chǎn)成本”改為“勞務(wù)成本”，或單獨設(shè)置“勞務(wù)成本”進(jìn)行核算。勞務(wù)成本核算的內(nèi)容需與勞務(wù)收入嚴(yán)格對應(yīng)（會計期間對應(yīng)、項目對應(yīng)），無法嚴(yán)格對應(yīng)的勞務(wù)成本，應(yīng)計入當(dāng)期銷售費用或管理費用。比如，勞務(wù)派遣企業(yè)因外派勞工取得的收入為勞務(wù)收入，向外派勞工支付的工資薪金等即為勞務(wù)成本。勞務(wù)成本相關(guān)的會計處理如下：1）計提或支付勞務(wù)成本時，借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目2）月末結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本注意，直接將發(fā)生的成本、費用等計入主營業(yè)務(wù)成本的做法是不妥當(dāng)?shù)?。五、職工薪酬及社會保險費（一）工資表相關(guān)注意事項工資是小微企業(yè)成本費用中比重極大的項目，應(yīng)注意：1）工資是支付給職工的報酬，含工資、獎金、補貼等各種名義的支付給職工的利益；2）企業(yè)負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，應(yīng)對工資薪金中涉及的個人所得稅進(jìn)行代扣代繳；3）工資表應(yīng)制作規(guī)范、有審批、簽名等程序，或能根據(jù)公司制度、用工合同、支付流水進(jìn)行查對；4）不建議以虛構(gòu)工資表數(shù)字的形式增加費用；5）企業(yè)支付給職工以外的個人的勞務(wù)費，應(yīng)取得勞務(wù)發(fā)票，不能用工資表代替（二）應(yīng)付職工薪酬的核算范圍：1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即一般意義的職工薪酬。2）職工福利費。3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4）住房公積金。5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6）非貨幣性福利。7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。（三）職工薪酬的會計處理企業(yè)計提并支付職工薪酬，會計根據(jù)工資表、工資分配表、支付工資憑證等，分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程等科目，作如下會計分錄：1）計提職工薪酬時，借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程等科目貸：應(yīng)付職工薪酬2）發(fā)放工資時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、現(xiàn)金等科目3）代扣社保金及個人所得稅時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付社保金（代扣個人）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（四）福利費職工福利費開支范圍：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，在小微企業(yè)主要是職工醫(yī)療保險、報銷的醫(yī)療費等。根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則即企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，企業(yè)不再計提福利費。所發(fā)生的福利費，經(jīng)“應(yīng)付職工薪酬”歸集后，轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本、費用科目。1）發(fā)生職工福利費支出時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、現(xiàn)金等科目2）結(jié)轉(zhuǎn)職工福利費時，借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程等科目貸：應(yīng)付職工薪酬（五）社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費社會保險：含養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險。社會保險的保險人是國家，被保險人為單位及職工個人。社會保險費由單位和職工個人共同負(fù)擔(dān)，計費依據(jù)為職工個人工資總額，且計費依據(jù)不低于本地區(qū)上年度職工平均工資的60%，不高于本地區(qū)上年度職工平均工資的300%。昆明市社會保險費計費依據(jù)及費率見下表：社保項目繳費基數(shù)單位費率個人費率最低最高養(yǎng)老保險22091104620%8%醫(yī)療保險26191309510%2%重特病436543650.60%1元工傷保險2209110460.50-2%-生育保險2209110460.90%-失業(yè)保險2209110461%0.50%注：2013年度昆明市城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資為4365元，云南省城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資為3682元。住房公積金：是單位及其在職職工繳存的住房儲備資金，繳存基數(shù)為職工工資薪金，繳存比例為5%-12%，單位和職工個人均同。工會經(jīng)費：按《中華人民共和國工會法》規(guī)定，由工會收取用于開展正常活動所需的費用。工會經(jīng)費的主要來源：1）會員繳納的會費（職工工資額的0.5%），2）企業(yè)按全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費。工會經(jīng)費分成：基層工會的分成比例不少于60%，省市區(qū)總工會和市、縣總工會的分成比例不超過35%，5%上交全國總工會。職工教育經(jīng)費：企業(yè)按工資總額的一定比例（1.5-2.5%）計提，用于職工教育、培訓(xùn)。會計處理：社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的會計處理比照工資薪金的會計處理。由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，分配計入生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程等科目，由個人負(fù)擔(dān)的部分，計入他應(yīng)付款科目。題外話：關(guān)于臨時組織（或臨時團(tuán)隊）我們的日常工作和生活中會產(chǎn)生各種各樣的臨時組織。比如小區(qū)業(yè)主臨時聚集組織維權(quán)行動，參與行動的人群就構(gòu)成一個臨時組織；短期培訓(xùn)班的學(xué)員在一起學(xué)習(xí)，也構(gòu)成一個臨時組織。臨時組織因事而聚，事畢而散，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性，在組織架構(gòu)、組織約束和組織凝聚力方面具有天然缺陷，所以對臨時組織的運作和管理是極其困難的。那些能組織領(lǐng)導(dǎo)臨時組織、并為臨時組織效力而不計較回報的人是真正的強(qiáng)人和熱心人。感謝為臨時團(tuán)隊辛勤付出的人。第四課一些常見業(yè)務(wù)的會計處理（下）一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)：是企業(yè)的“大件家當(dāng)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。特征有五：1）一是為企業(yè)所用，但用途需排除銷售（用于銷售時應(yīng)在庫存商品核算），2）二是固定資產(chǎn)屬耐用品，耐用年限1年以上，3）三是固定資產(chǎn)是無生命的有形物（無形物屬無形資產(chǎn)、有生命的屬“生物性資產(chǎn)”），4）四與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，五是固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加的情形：含購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入和接受捐贈等。1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實際支付的價款、相關(guān)稅費（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（注意，此處所指安裝，是指建筑安裝業(yè)范疇的安裝，不是簡單組合、擺放、固定）借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、實收資本、長期預(yù)付款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3）投資及融資租賃轉(zhuǎn)入：應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價格和相關(guān)稅費計固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：實收資本、資本公積、長期應(yīng)付款等（三）固定資產(chǎn)大修、小修、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)大修理（稅法標(biāo)準(zhǔn)）：1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上；2）修理后的使用壽命延長2年以上。同時達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)即為大修，應(yīng)予以資本化，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。小修：達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的即為小修，直接計入當(dāng)期成本、費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建：與大修的區(qū)別是改擴(kuò)建后改變用途或擴(kuò)大產(chǎn)能。（大修則是維持原用途和原產(chǎn)能）。賬務(wù)處理：借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)“。改擴(kuò)建完成再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按新資產(chǎn)重新計提折舊。（四）固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片：類似于固定資產(chǎn)的身份證，用來登記固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)信息。物聯(lián)網(wǎng)時代，固定資產(chǎn)還可以附帶芯片，用以和服務(wù)器連接，以方便管理。賬務(wù)系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)卡片，能夠為固定資產(chǎn)統(tǒng)計和折舊提供便利。建立卡片后，軟件系統(tǒng)一般能自動計提折舊。（五）折舊業(yè)務(wù)折舊方法：準(zhǔn)則和稅法都推薦使用年限平均法（即直線法）計提折舊。（技術(shù)進(jìn)步快的可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。）凈殘值率：準(zhǔn)則和稅法未明確規(guī)定，建議按5%。折舊年限：準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可結(jié)合稅法合理確定，建議直接按稅法規(guī)定確定折舊年限。具體為：1）房屋、建筑物，為20年；2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5）電子設(shè)備，為3年。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。賬務(wù)處理：企業(yè)按月計提折舊費，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”。（六）固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理：指處置固定資產(chǎn)，包括出售、報廢、毀損、對外投資等。會計處理為：應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”。二、期間費用（一）期間費用期間費用：無法與生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品及勞務(wù)直接對應(yīng)，但能明確歸屬到某一月份的費用，叫期間費用。期間費用含銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類。明細(xì)科目：小微企業(yè)因賬務(wù)處理事項少，期間費用原則上只設(shè)二級明細(xì)科目。明細(xì)科目可根據(jù)企業(yè)特點自行設(shè)置，但應(yīng)符合規(guī)范，建議在推薦模板的基礎(chǔ)上適當(dāng)修改。會計核算上使用的二級以下明細(xì)科目，可適當(dāng)與企業(yè)所得稅明細(xì)項目參照、對應(yīng)，但也無法做到一一對應(yīng)。會計處理：計提工資薪金、支付房租費、報銷差旅費等期間費用時，借：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、在建工程等科目（相應(yīng)明細(xì)科目）貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（二）銷售費用銷售費用：指企業(yè)獨立銷售部門在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括銷售人員的薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小微企業(yè)因賬務(wù)處理事項少，期間費用原則上只設(shè)二級明細(xì)科目。明細(xì)科目可根據(jù)企業(yè)特點自行設(shè)置。銷售費用明細(xì)科目的內(nèi)容基本同管理費用。（三）管理費用管理費用：是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。以商品銷售為主的企業(yè)，建議只設(shè)銷售費用科目，不再使用管理費用科目。管理費用（或銷售費用）的明細(xì)科目可設(shè)置如下：1）辦公用品、辦公費、通訊費：可合并或分社三個明細(xì)科目，用于核算企業(yè)日常辦公相關(guān)的購買耗材、勞務(wù)的支出以及電話費、上網(wǎng)費等支出。2）房租、物業(yè)管理費、水電費：這三項費用指向明確，建議分設(shè)三個科目。其中，企業(yè)支付房租費若出租方不開發(fā)票，由企業(yè)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，則應(yīng)代繳稅金（綜合征收率約為7.5%）；關(guān)于水電費，常常遇到這樣的情況，供水、供電企業(yè)給業(yè)主開總發(fā)票，業(yè)主給住戶開收據(jù)收取水電費。在這種情況下，由業(yè)主向租戶提供總發(fā)票復(fù)印件、收款收據(jù)以及租戶水電費清單，作為租戶做賬的憑證。3）交際應(yīng)酬費（業(yè)務(wù)招待費）：指與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的招待客人吃喝玩樂的開支，含：1）吃喝宴請開支；2）紀(jì)念品、禮品開支；3）旅游玩樂開支。其中，旅游玩樂的開支含交通費、住宿費等，應(yīng)注意與差旅費區(qū)別開。4）市內(nèi)交通費、差旅費：汽油費、汽車費用可合并在市內(nèi)交通費里面。市內(nèi)交通費如符合差旅費的入賬條件，應(yīng)按差旅費來處理。如不符合（即無法確定出差人員、地點等細(xì)節(jié)），則可以計入辦公費或市內(nèi)交通費。差旅費是企業(yè)人員外出辦公務(wù)所發(fā)生的交通費、住宿費、伙食補助費等。稅法沒有規(guī)定外出多遠(yuǎn)、多久算出差，符合會計原則即可（真實性）。差旅費報賬除要求實際發(fā)生、有符合規(guī)范的票據(jù)之外，還需符合企業(yè)的規(guī)章制度。差旅費憑證應(yīng)能證明：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)，且有消費憑證。旅游費屬個人消費項目，如為企業(yè)職工支付旅游費，則應(yīng)按支付個人工資薪金處理；如為企業(yè)以外的個人支付旅游費，則應(yīng)按勞務(wù)報酬或捐贈處理，代扣代繳個人所得稅，并計入管理費用或營業(yè)外支出等科目。會務(wù)費包括會場租用費、資料費、交通費、茶水費、餐費、住宿費等。會務(wù)費應(yīng)根據(jù)情況處理，如屬差旅費的一部分按差旅費處理，如屬旅游費則按旅游費處理，如屬業(yè)務(wù)招待費則按業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）處理。5）工資、傭金、保險金、福利費、職工教育經(jīng)費：建議分設(shè)上述五個明細(xì)科目。工資、福利費、職工教育經(jīng)費等指向明確。傭金，如為公司員工銷售傭金，按工資處理，如為外單位或個人傭金，應(yīng)取得發(fā)票，按勞務(wù)費支出處理。保險金：含社會保險費及商業(yè)保險費，其中社會保險費可以在個人所得稅前扣除。6）累計折舊、開辦費：指企業(yè)計提的折舊及攤銷的開辦費。7）商品維修費：商品流通企業(yè)為客戶返修商品產(chǎn)生的費用。8）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)在各類媒體發(fā)生的廣告費及在展覽活動中發(fā)生的宣傳費。9）研究費用：科研企業(yè)發(fā)生的費用化的研發(fā)支出。10）稅金、稅費：核算在管理費用中歸集的稅金。11）其它：以上各項未述及的內(nèi)容，會計何以增設(shè)二級科目核算。（四）財務(wù)費用財務(wù)費用：是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、支付的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。會計處理：1）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，應(yīng)予以資本化處理借：在建工程、研發(fā)支出、制造費用等科目貸：銀行存款2）企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給予的現(xiàn)金折扣等，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息、銀行存款等科目三、營業(yè)外支出罰款、損失：應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種罰款，支付時借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。罰款支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。罰款只能由權(quán)力機(jī)關(guān)收取，企業(yè)間的違約金、滯納金、賠款等不屬于罰款。罰款是損失的一種。企業(yè)除罰款以外的損失，如存貨、固定資產(chǎn)毀損、被盜等等，經(jīng)報案、企業(yè)審批等程序后進(jìn)行會計處理，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。四、納稅業(yè)務(wù)涉稅會計業(yè)務(wù)，一般要先計提、再申報繳納?，F(xiàn)行17個稅種及幾個類稅規(guī)費的賬務(wù)處理如下：1）增值稅屬價外稅，其會計處理在確認(rèn)銷售收入時即已分別處理；2）個人所得稅為企業(yè)代扣代繳，在計提工資時，應(yīng)同時計提個稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”；3）計提營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”；4）城建稅、教育費附加、地方教育附加，應(yīng)在計算增值稅、營業(yè)稅、消費稅的同時計提，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”；5）繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅（以及營改增以后的增值稅）的單位和個人，應(yīng)在計提營業(yè)稅的同時計提文化事業(yè)建設(shè)費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”；6）從事旅游經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)按營業(yè)額的5‰計提旅游宣傳促銷費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”；7）計提進(jìn)口關(guān)稅，借記“材料采購”等科目，貸記”應(yīng)交稅費（對應(yīng)明細(xì)科目）”科目；計提出口關(guān)