注冊會計師審計管理文件

注冊會計師審計管理文件挑戰(zhàn)05審計——系列之三：2005年CPA審計從厚到薄第一章注冊會計師審計概論1、十六世紀，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的進展，依次經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個時期。2、審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。獨立審計，是指注冊會計師依法按受托付，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。會計報表審計，是指注冊會計師依法同意托付,按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。3、審計的一般目的（1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第1頁。（2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第1頁。①合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)覺的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準則、會計制度的不一致。②公允性。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）③注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的推斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應(yīng)由被審計單位治理當局保證）。第十五章第三節(jié)：公允的4點標志：①會計政策的選用和重大會計可能的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，同時符合被審計單位的實際情況；②阻礙會計報表使用人推斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；③會計報表中所發(fā)映的信息差不多得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。例：無保留審計報告意見段：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第2頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第2頁。4、審計的專門目的審計的專門目的是注冊會計師對被審計單位按照專門編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他會計信息進行審計并發(fā)表審計意見。這些專門目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只只是審計意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務(wù)包括：

①對按照專門編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計；

②對會計報表的組成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進行審計；

③對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計；

④對簡要會計報表進行審計。第十五章第七節(jié)：專門目的的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計，并發(fā)表審計意見。5、審計的對象注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第3頁。審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營治理活動注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第3頁。①被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動；②被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料。6、注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能同意托付，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務(wù)。7、政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關(guān)系。就獨立性而言：①政府審計與被審計單位獨立，不與托付者獨立（單向獨立）；②內(nèi)部審計與被審計單位與托付者均不相互獨立（獨立性較弱）；③注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立——既獨立于托付人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，同時為社會公眾所認可。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第4頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第4頁。區(qū)不注冊會計師審計政府審計審計目標不同對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計審計標準不同依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和獨立審計準則進行的審計依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計經(jīng)費或收入來源不同來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定經(jīng)費列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證兩者的取證權(quán)限不同獵取證據(jù)時專門大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)覺問題的處理方式不同對審計過程中發(fā)覺需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，假如被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違規(guī)行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見聯(lián)系均是外部審計，都具有較強的獨立性。9、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部操縱的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。區(qū)不注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標不同要緊對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計要緊對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱的適當性、合法性、有效性進行審計獨立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位治理當局的領(lǐng)導和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導，獨立性較弱同意審計的自愿程度不同托付人可自由選擇會計師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須同意內(nèi)部審計人員的監(jiān)督遵循的審計標準不同獨立審計準則內(nèi)部審計準則審計時刻不同通常是定期審計，每年審計一次采納定期或不定期的審計，時刻安排比較靈活聯(lián)系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是因為：第一，內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第5頁。1、第八章第二節(jié)：注冊會計師利用內(nèi)部審計的工作成果時應(yīng)考慮的因素：①內(nèi)部審計人員的獨立性；②內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；③內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍；④內(nèi)部審計人員所獵取的審計證據(jù)的充分性和適當性；⑤注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第5頁。2、第八章第三節(jié)：具體地講注冊會計師在進行操縱測試時如何利用內(nèi)部審計工作？①同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作；②直接支持。第二章注冊會計師治理1、注冊者假如有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（口訣：不為、刑5、罰2、吊5）①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第6頁。2、已取得注冊會計師證書的人注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第6頁。①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年。3、所謂鑒證服務(wù)，確實是注冊會計師通過評價某一對象在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關(guān)該對象的信息的可信性。注冊會計師審計、驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部操縱審核都屬于鑒證服務(wù)。4、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍——依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。（1）審計業(yè)務(wù)①審查會計報表，出具審計報告（一般目的的審計業(yè)務(wù)）②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第7頁。③注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第7頁。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告（專門目的的審計業(yè)務(wù)）（2）會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機構(gòu)或個人都能夠從事。包括：①代理記賬；②代為編制會計報表；③對會計政策的選擇和運用提供建議；④稅務(wù)代理；擔任常年會計顧問等。5、我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所能夠由注冊會計師合伙設(shè)立，也能夠是負有限責任的法人，但不準個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。負有限責任的會計師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。6、中國注冊會計師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。不在會計師事務(wù)所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。中國注冊會計師協(xié)會為行業(yè)自律組織。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第8頁。1、獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第8頁。獨立審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獵取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準。2、獨立審計準則的作用：①能夠贏得社會公眾的廣泛信任；②能夠提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；③能夠維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；④能夠促進審計經(jīng)驗的交流。3、獨立審計準則的三個層次：第一層次：獨立審計差不多準則獨立審計差不多準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的差不多規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據(jù)。第二層次：獨立審計具體準則獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計差不多準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計差不多準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項專門行業(yè)、專門目的、專門性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計差不多準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充講明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導性意見。從權(quán)威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。4、所謂質(zhì)量操縱，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的操縱政策和程序的總稱。有以下三方面的作用：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第9頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第9頁。②質(zhì)量操縱是會計師事務(wù)所內(nèi)部操縱體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。③質(zhì)量操縱是會計師事務(wù)所生存和進展的差不多條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。5、獨立審計準則與質(zhì)量操縱準則的區(qū)不之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術(shù)標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量操縱準則則是每個會計師事務(wù)所遵守的治理標準，是針對整個審計工作的操縱而制定的。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第10頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第10頁。一、全面質(zhì)量操縱是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，差不多上按照獨立審計準則進行而采取的操縱政策和程序。包括以下七個方面：①職業(yè)道德原則會計師事務(wù)所應(yīng)當要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。②專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所應(yīng)當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴格人事治理，并不斷制造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。③工作委派會計師事務(wù)所應(yīng)當將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。④督導為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給與充分的指導、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復(fù)核責任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。⑤咨詢會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當向有關(guān)專家咨詢。⑥業(yè)務(wù)承接不管是新同意依舊連續(xù)同意托付，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計托付，以及托付人的要緊治理人員是否正直、老實等情況。⑦監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當對其全面質(zhì)量操縱政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)覺問題，不斷完善質(zhì)量操縱方針，建立、健全各項質(zhì)量操縱程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風險降低到可同意程度?！鶗嫀熓聞?wù)所在制定上述全面質(zhì)量操縱政策和程序時，應(yīng)當綜合考慮以下因素：①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素養(yǎng)及構(gòu)成；⑥其他因素。二、審計項目的質(zhì)量操縱負直接責任的注冊會計師，應(yīng)當執(zhí)行全面質(zhì)量操縱政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量操縱程序。①指導督導人員關(guān)于委派給助理人員的工作應(yīng)當給予適當?shù)闹笇?，包括講清助理人員的工作責任，要求其完成的程序及審計目標，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特不關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，以及其他可能阻礙具體審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍的事項。②監(jiān)督一是監(jiān)督審計過程；二是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)推斷的分歧，必要時應(yīng)向適當人員咨詢。③復(fù)核督導人員應(yīng)當及時復(fù)核的內(nèi)容要緊包括：①打算；②風險評估；③證據(jù)與結(jié)論；④報告草稿。7、所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。8、中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個方面——一是職業(yè)道德準則；二是職業(yè)規(guī)范指導意見。（一）中國注冊會計師的職業(yè)道德準則的要緊內(nèi)容：（1）獨立、客觀、公正“獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！雹僮詴嫀煈?yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則；②注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（CPA做咨詢業(yè)務(wù)不強調(diào)獨立性）注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第11頁。③注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第11頁。④執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當向會計師事務(wù)所聲明并實行回避；（假如注冊會計師不獨立導致事務(wù)所不能獨立，事務(wù)所就不能接那個業(yè)務(wù)）【相關(guān)鏈接】指導意見—3、獨立性?？赡軗p害獨立性的因素有經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。⑤注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導意見—7、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡阻礙其分析、推斷和客觀性；⑦注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、老實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范①注冊會計師應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；②會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導意見—4、專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。③注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)慎重；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第12頁?！鞠嚓P(guān)鏈接】第四章“過失”注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第12頁。④注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；⑤注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；⑥注冊會計師不得對以后事項的可實現(xiàn)程度做出保證；⑦注冊會計師對審計過程中發(fā)覺的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。（3）對客戶的責任①注冊會計師應(yīng)當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；②注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責任；③注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關(guān)鏈接】指導意見—5、保密④除有關(guān)法規(guī)同意的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)等?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導意見—6、收費與傭金（4）（5）（4）對同行的責任注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第13頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第13頁?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導意見—8、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。②注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；④會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。（不正當手段一般指：降低收費、支付傭金、不實廣告）（5）其他責任①注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；②注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采納強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；③注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導意見—9、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳④注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獵取服務(wù)費之外的任何利益；】指導意見—6、收費與傭金（6）注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第14頁。⑤注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第14頁。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（1）差不多原則①注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德準則，履行相應(yīng)的社會責任，維護社會公眾利益。②注冊會計師執(zhí)行審計、審核和批閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。③注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。④注冊會計師應(yīng)當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。⑤注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系阻礙其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形要緊包括：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第15頁。①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第15頁。②收費要緊來源于某一鑒證客戶；③過分擔心失去某項業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系；⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形要緊包括：①鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；②為鑒證客戶提供直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形要緊包括：①與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員是會計師事務(wù)所的前高級治理人員；③會計師事務(wù)所的高級治理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第16頁。④注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第16頁。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形要緊包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（6）當識不出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當采取必要的措施以消除阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。?）會計師事務(wù)所應(yīng)當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施要緊包括：①會計師事務(wù)所的高級治理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；②制定有關(guān)獨立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制；④及時向所有高級治理人員和職員傳達有關(guān)政策和程序及其變化；⑤制定能使職員向更高級不人員反映獨立性問題的政策和程序。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第17頁。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當維護其獨立性。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第17頁。①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；②定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使治理決策或承擔相應(yīng)責任的政策和程序；⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑匠?，會計師事?wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應(yīng)當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；（4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師能夠在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第18頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第18頁。（1）注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（2）注冊會計師應(yīng)當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫唬?）注冊會計師在以下情況下能夠披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán)；②依照法規(guī)要求，為法律訴訟預(yù)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)覺的違反法規(guī)行為；③同意同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：①是否了解和證實了所有相關(guān)信息；②信息披露的方式和對象；③可能承擔的法律責任和后果。第四、收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第19頁。②注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第19頁。③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時刻；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的打算、監(jiān)督及治理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時刻應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（4）假如收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量可不能受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量操縱程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。（5）除法規(guī)同意外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。）（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推舉方支付傭金，也不得因向第三方推舉客戶收取傭金。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作①注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第20頁。②注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第20頁。③會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級治理人員或職員不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵治理職務(wù)。目前，我國不同意會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（禁止）。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（注意出簡答題）前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或同意托付但未完成審計工作，差不多或可能與托付人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師，是指正在考慮同意托付或差不多同意托付，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。①后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。②在同意審計業(yè)務(wù)托付前，后任注冊會計師應(yīng)當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的緣故，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。③后任注冊會計師應(yīng)當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第21頁。④注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第21頁。⑤假如后任注冊會計師發(fā)覺前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。注：前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。（2）會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘職員等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采納強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力阻礙法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；③與其他注冊會計師進行比較；④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第22頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第22頁。②當會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；④當會計師事務(wù)所通過新聞媒體公布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務(wù)所能夠?qū)⒂≈频氖謨韵蚩蛻舭l(fā)放，也能夠應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上能夠印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。9、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的目標：注冊會計師應(yīng)當不斷同意職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員同意職業(yè)后續(xù)教育的時刻三年累計不得少于180學時，其中每年同意職業(yè)后續(xù)教育的時刻不得少于40學時；同意脫產(chǎn)教育的時刻三年累計不得少于120學時，其中每年同意脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時刻不得少于20學時。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第23頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第23頁。1、依照《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任（治理當局的責任）：①建立和健全內(nèi)部操縱制度；②愛護資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負責。2、審計責任：注冊會計師對托付人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和進展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清晰地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師的審計責任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。【相關(guān)鏈接】在整個審計過程中，被審計單位治理當局的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的要緊有：①業(yè)務(wù)約定書；②被審計單位治理當局聲明書；③審計報告；④批閱報告、驗資報告、內(nèi)部操縱審核報告、盈利預(yù)測審核報告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。3、導致注冊會計師的法律責任的成因：（1）被審單位方面的責任注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第24頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第24頁。錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。舞弊：是會計報表中存在不實反映的有意行為。違反法規(guī)行為：有意或非有意地違反除財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地點法規(guī)、規(guī)章的行為。CPA有過失，就有責任，無過失就無責任。※注冊會計師對會計報表的審計并非專為發(fā)覺錯誤或舞弊，但注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)覺可能導致會計報表嚴峻失實的錯誤與舞弊。②經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風險的極端情況。（2）注冊會計師方面的責任①違約；②過失（一般過失、重大過失）；③欺詐一般過失——通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理慎重；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失——是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師而言，則是指全然沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的差不多要求執(zhí)行審計。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第25頁。4、錯誤、舞弊及違法行注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第25頁。被審計單位的責任表現(xiàn)特點錯誤①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；

②對事實的疏忽與誤解；

③對會計政策的誤用。非有意行為舞弊①偽造、變造記錄或憑證；

②侵占資產(chǎn)；

③隱瞞或刪除交易；

④記錄虛假的交易或事項；

⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚摺Ｓ幸庑袨檫`法行為①賄賂；

②不合法政治捐；

③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為5、錯誤與舞弊的區(qū)不

區(qū)不錯

誤舞

弊緣故客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及治理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或有意為之所造成的。（有意）目的沒有不良動機和企圖，行為人不以實現(xiàn)錯誤的結(jié)果為目的。具有非法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機。行為人為了實現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序能夠得以自我校驗并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)覺和糾正）。手段具有偶然性、隨意性，行為人不是采取有意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，采取有意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果對核算內(nèi)容的阻礙或正或負，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算內(nèi)容的阻礙服從于舞弊的動機和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財遭損，行為人或行為人所在單位獵取非法所得或收益。6、注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤與舞弊的審計中的責任注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第26頁。①注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第26頁。②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊會計師即便完全依照獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。③假如會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常予以發(fā)覺，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就專門可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；假如會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的阻礙卻較大，也確實是講會計報表作為一個整體可能嚴峻失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有一般過失，而非重大過失。④假如內(nèi)部操縱不太健全，注冊會計師應(yīng)當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時刻和范圍，如此，一般都能合理確信發(fā)覺由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反假如內(nèi)部操縱本身特不健全，但由于職工串通舞弊，導致設(shè)計良好的內(nèi)部操縱失效，注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有一般過失。⑤假如注冊會計師舞弊（即欺詐——為了達到欺騙他人的目的，明知托付單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告），法律責任比重大過失更大。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第27頁。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第27頁。7、注冊會計師在審計過程中發(fā)覺有錯誤或舞弊的可能性時（沒有講是重大的錯誤與舞弊），應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序（即假如在內(nèi)控測試后發(fā)覺，則考慮修改為實質(zhì)性測試；假如在實質(zhì)性測試后發(fā)覺，則考慮追加程序）。8、審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是注冊會計師盡管遵守了審計準則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計失敗與審計風險兩者的本質(zhì)區(qū)不在因此否遵守了獨立審計準則。其共同點是提出了錯誤的審計意見。9、注冊會計師法律責任的種類（不是審計責任）行政處罰——對注冊會計師事務(wù)所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會計師個人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第28頁。民事責任——注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第28頁。刑事責任——要緊是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。10、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施①增強執(zhí)業(yè)獨立性；②保持職業(yè)慎重；③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。11、注冊會計師幸免法律訴訟的具體措施①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求②建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度③與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書④審慎選擇被審計單位（一是選擇正直的被審計單位；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意）⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)⑥提取風險基金或購買責任保險⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第五章審計目標與審計范圍注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第29頁。1、獨立審計的總目標注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第29頁?！鞠嚓P(guān)鏈接】凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。（即目標決定范圍）2、審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標（共性）；項目審計目標則是按每個項目分不確定的目標（特性）。3、所謂認定，是指被審計單位治理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第30頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第30頁。治理當局認定具體審計目標認定種類性質(zhì)一般審計目標含義

1.總體合理性它是指注冊會計師須先依照他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于關(guān)心注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。1.存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定日期均已發(fā)生2.真實性是否把不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。2.完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入3.完整性是否把應(yīng)包括的項目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。3.權(quán)力和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)4.所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。是否阻礙所有權(quán)、處置權(quán)。4.估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確5.估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。6.截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。7.機械準確性該目標所關(guān)懷的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。5.表達與披露會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒅v明和披露8.披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。9.分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。5、審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與托付人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。6、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計單位的差不多情況①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；③往常年度同意審計的情況；④財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。（3）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力①評價執(zhí)行審計的能力；②評價獨立性；③評價保持應(yīng)有慎重的能力。（4）商定審計收費計時或計件收費。確定收費時應(yīng)考慮的因素：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時刻；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當將所有的會計資料預(yù)備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)牡攸c為注冊會計師代編工作底稿。7、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第31頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第31頁。（3）審計范圍。（4）會計責任與審計責任。審計責任是指注冊會計師應(yīng)依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責；被審計單位的會計責任是指建立健全內(nèi)部操縱制度，愛護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。（5）簽約雙方的義務(wù)。簽約雙方的義務(wù)內(nèi)容會計師事務(wù)所①按約定時刻完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計費用（6）出具審計報告的時刻要求。（7）審計報告的使用責任。審計報告的使用應(yīng)當與托付目的相關(guān)。如使用不當而造成的后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。（8）審計收費。明確計費依據(jù)、計費標準及付費用方式。（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。明確生效日及失效日。（10）違約責任。（11）簽約時刻。（12）其他有關(guān)事項。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第32頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第32頁。（1）確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从?。?）考慮以下阻礙注冊會計師形成審計結(jié)論的因素：①由于推斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有專門多是講服性而非結(jié)論性的，因此絕對確信的審計意見是難以形成的。②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部操縱固有的局限性等因素的阻礙，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)覺的可能性，即存在審計風險。③假如審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)覺的問題對會計報表的阻礙，注冊會計師應(yīng)依照被限制審計的范圍對會計報表整體反映阻礙程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章審計證據(jù)與審計工作底稿注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第33頁。1、審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獵取的證據(jù)。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核”注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第33頁。2、審計證據(jù)具有充分性、適當性兩大特性。推斷審計證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當（質(zhì)量要求），應(yīng)當考慮下列要緊因素：①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)覺錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獵取途徑。此外，推斷審計證據(jù)的充分性（不包括適當性），還應(yīng)考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征。3、審計風險由固有風險、操縱風險和檢查風險三部分組成。固有風險和操縱風險具體又受以下因素的阻礙：①項目的性質(zhì)——項目越具有投機性，風險越高，所需證據(jù)越多；②內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強弱——內(nèi)部操縱越差，風險越高，所需證據(jù)越多；③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)——經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風險越高，所需證據(jù)越多；④治理當局的可信賴程度——治理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第34頁。⑤財務(wù)狀況——注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第34頁。⑥時常更換會計師事務(wù)所——會計師事務(wù)所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。4、注冊會計師獵取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項通過操縱測試獵取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項①內(nèi)部操縱設(shè)計是否合理；

②內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；

③內(nèi)部操縱在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。通過實質(zhì)性測試獵取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項①資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在；

②資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；

③經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；

④是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；

⑤會計記錄金額是否恰當；

⑥資產(chǎn)或負債的計價是否恰當；

⑦收入與費用的配比是否恰當；

⑧會計報表項目的分類反映是否恰當并前后一致。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第35頁。5、注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第35頁。證據(jù)獵取方法審計目標認定作用局限備注實物證據(jù)監(jiān)盤；觀看真實、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤通常能證明實物資產(chǎn)的存在性不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。現(xiàn)金與有價證券能證明價值和所有權(quán)。書面證據(jù)檢查；查詢及函證；計算；分析性復(fù)核涉及到了所有的目標全部認定審計的差不多證據(jù)，能實現(xiàn)所有審計目標證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但假如內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性外部指應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部指銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等?？陬^證據(jù)查詢（面詢）除機械準確性外的所有目標全部認定為CPA審計提供線索其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)觀看；分析性復(fù)核總體合理性為CPA提供一種感受，有利于CPA的推斷屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會阻礙獵取證據(jù)的數(shù)量。包括以下三種：①有關(guān)內(nèi)部操盡情況②被審計單位治理人員素養(yǎng)③各種治理條件和治理水平6、不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳藴蕘硗茢啵孩贂孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；③注冊會計師自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；④內(nèi)控較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠；⑥客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑦越及時的證據(jù)越可靠。需指出的是：注冊會計師獲得審計證據(jù)時，能夠考慮成本—效益原則。但關(guān)于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獵取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第36頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第36頁。審計程序應(yīng)用舉例認定一般審計目標審計證據(jù)監(jiān)盤盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認定真實性、估價實物證據(jù)觀看觀看被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認定真實性、完整性、估價觀看存貨內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認定所有權(quán)環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性及估價與分攤認定總體合理性、真實性、完整性、估價、機械準確、分類比較實際銷售與銷售預(yù)算銷售存在、完整性與估價認定書面證據(jù)計算重新計算折舊折舊估價認定估價檢查檢查銀行對賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價認定真實性、所有權(quán)、估價查詢及函證向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款存在、權(quán)利與估價認定真實性、所有權(quán)、估價向治理當局詢問存貨過時情況存貨估價認定估價口頭證據(jù)8、審計程序的分類（三類）審計程序的類不目的對其他程序的阻礙性質(zhì)1.對被審計單位內(nèi)部操縱取得了解的程序（也稱風險評估程序）為了摸清被審計單位內(nèi)控是如何樣設(shè)計的，是否得到執(zhí)行確定操縱測試的性質(zhì)、時刻和范圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序2.操縱測試程序為了證實被審計單位的內(nèi)部操縱設(shè)計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻和范圍在報表中能夠選擇執(zhí)行（即是能夠省略的）3.實質(zhì)性測試程序證明會計報表上的各項認定是否是公允的每次報表審計都必須執(zhí)行9、審計工作底稿種類——綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類種類概念內(nèi)容綜合類工作底稿是指注冊會計師為反映整體審計打算、整個審計過程和最終審計意見而編制的工作底稿。審計業(yè)務(wù)約定書、審計打算、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在執(zhí)行審計打算過程中，就每一個體的會計賬項實施審計和執(zhí)行某一個體審計程序所編制和取得的工作底稿。執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、操縱測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中取得的，對本年和以后年度審計均具有證明效力的各種審計資料。重要法律性文件、重要會議紀錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件10、審計工作底稿的三大差不多結(jié)構(gòu)為：①被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部操盡情況、有關(guān)會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第37頁。②審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第37頁。③注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部操盡情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額。【相關(guān)鏈接】P354表15-5“利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿：審計前金額（未審情況）；調(diào)整金額（審計過程的記錄）；審定金額（審計結(jié)論）11、審計工作底稿的三級復(fù)核制度：所謂審計工作底稿的三級復(fù)核制度，確實是會計師事務(wù)所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。項目復(fù)核人性質(zhì)時刻復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點一級復(fù)核項目經(jīng)理或項目負責人詳細復(fù)核在外勤工作時對對下屬助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核1、所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；

2、所獵取的審計證據(jù)是否充分、適當；

3、審計推斷是否有理有據(jù)；

4、審計結(jié)論是否恰當。二級復(fù)核部門經(jīng)理或簽字CPA一般復(fù)核在外勤工作結(jié)束時復(fù)核審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等三級復(fù)核主任會計師或合伙人重點復(fù)核在簽發(fā)報告前復(fù)核審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿1、所采納的審計程序是否適當；

2、所編制審計工作底稿是否充分；

3、審計過程是否存在重大遺漏；

4、審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求，是否完成了所有的審計約定。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第38頁。注意：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第38頁。12、審計工作底稿復(fù)核的差不多要求：①做好復(fù)核記錄；②復(fù)核人簽名和簽署日期；③書面表示復(fù)核意見；④督促編制人員及時修改、完善審計工作底稿。13、獵?。ú⑿纬桑徲嫻ぷ鞯赘宓牟畈欢嘁螅ǎ孩僮⒚髻Y料來源；②實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印件批閱并同原件核對一致；③形成相應(yīng)的審計記錄，注冊會計師在批閱或核對后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名。14、審計檔案分為永久性檔案和當期檔案分類特點組成保管期限備注永久性檔案①記錄內(nèi)容穩(wěn)定；

②對以后審計工作有重大阻礙和直接作用①綜合類工作底稿

②備查類工作底稿長期保存若會計師事務(wù)所終止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同。當期檔案①記錄內(nèi)容年度間經(jīng)常變化；

②只供當期審計使用和下期審計參考業(yè)務(wù)類工作底稿至少保存10年會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年。15、下列情形查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第39頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第39頁。②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。③不同會計師事務(wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)托付人的同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師能夠調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊會計師能夠調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。第七章審計打算、重要性及審計風險1、審計打算是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作打算。注：對審計打算的補充、修訂貫穿于整個審計過程。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第40頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第40頁。種類總體審計打算具體審計打算概念是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從同意托付到出具審計報告整個過程差不多工作內(nèi)容的綜合打算。是依據(jù)總體審計打算制定的，對實施總體審計打算所需要的審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍所做的詳細規(guī)劃與講明。內(nèi)容①被審計單位的差不多情況；②審計目的、審計范圍及審計策略；③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；④審計工作進度及時刻、費用預(yù)算；⑤審計小組組成及人員分工；⑥審計重要性的確定及審計風險的評估；⑦對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用；⑧其他。①審計目標；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他。審核事項①審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當；②時刻預(yù)確實是否合理；③審計小組成員的選派和分工是否恰當；④對被審計單位的內(nèi)部操縱制度的信賴是否恰當；⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當；⑥對專家、內(nèi)審人員及其注冊會計師工作的利用是否恰當。①審計程序能否達到審計目標；②審計程序是否適合各審計項目的具體情況；③重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當；④重點審計程序的制定是否恰當。注意事項對在審核中發(fā)覺的問題，應(yīng)及時修改、補充、完善，并在底稿中記載和講明。3、打算審計工作的八個步驟（各步驟沒有先后順序）：審計打算類型八個步驟及內(nèi)容相關(guān)風險1、總體審計打算①了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的差不多情況；第一、二步與固有風險有關(guān)②執(zhí)行分析性復(fù)核程序；③初步評價重要性水平；第三、四步與審計風險有關(guān)④考慮審計風險；2、具體審計打算⑤對重要認定制定初步審計策略；第五、六、七步與操縱風險有關(guān)⑥了解被審計單位內(nèi)部操縱；⑦進行內(nèi)部操縱測試及評估操縱風險；第八步與檢查風險有關(guān)⑧確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試。4、了解被審單位的六種差不多情況及七種了解方法（6+7）（1）六種差不多情況：（注意與第五章的簽約前“初步了解被審計單位的差不多情況”相區(qū)不）①業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、地理位置及經(jīng)營特點；注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第41頁。②注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第41頁。③關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；④阻礙被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；⑤被審計單位的內(nèi)部操縱；⑥提供給有關(guān)治理機關(guān)的報告的性質(zhì)。（2）七種了解方法①查閱上一年度的工作底稿；②查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營的情況；③實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；④詢問內(nèi)部審計人員；⑤詢問治理當局；⑥確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在；⑦考慮有關(guān)會計和審計公告的阻礙。5、分析性復(fù)核程序在會計報表審計中的三種用途：①在審計打算時期關(guān)心注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時刻及范圍必須②在審計實施時期直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的專門認定的證據(jù)可選③在審計報告時期用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核必須注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第42頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第42頁。6、打算時期執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟（系統(tǒng)、順序執(zhí)行）：第一步，確定將要執(zhí)行的計算及比較。常用的計算及比較包括下列各類：①絕對額比較。②共同比會計報表，也稱垂直分析。③比率分析。④趨勢分析。第二步，可能期望值①依照被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化可能期望值。②依照正式的預(yù)算或預(yù)測可能期望值。③依照本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系可能期望值。④依照同行業(yè)資料可能期望值。⑤依照會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系可能期望值?？赡芷谕颠@一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成。第三步，執(zhí)行計算/比較。第四步，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析要緊目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌印Ｗ詴嫀煂徲嫻芾砦募墓?65頁，當前為第43頁。第五步，調(diào)查重大的非預(yù)期差異?！詴嫀煂徲嫻芾砦募墓?65頁，當前為第43頁。第六步，確定對審計打算的阻礙。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會打算更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。注冊會計師在審計打算時期必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，然而對分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作慎重推斷。對分析性復(fù)核結(jié)果的依靠程度取決于下列因素：①分析項目的重要性。如分析項目專門重要，注冊會計師就不能只依靠分析性復(fù)核來形成結(jié)論。②分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準確性。關(guān)于準確性較低的項目，不應(yīng)過多依靠分析程序。④固有及操縱風險的可能水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依靠分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依靠詳細測試，以操縱審計風險總水平。7、審計重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴峻程度，這一程度在特定環(huán)境下可能阻礙會計報表使用者的推斷或決策。注意以下三點：注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第44頁。①注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第44頁。②重要性的推斷離不開特定的環(huán)境；③重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平確實是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。8、運用重要性原則的一般要求（即總要求）：①對重要性的評估需要運用專業(yè)推斷；②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當運用重要性原則；——為了提高審計效率、保證審計質(zhì)量。③注冊會計師應(yīng)運用重要性原則的情形：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則（打算時期）；二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則（完成時期）。會計報表審計中運用重要性的步驟審計過程審計程序步驟和內(nèi)容打算審計工作（打算時期）第一步：確定重要性初步推斷（報表層重要性）第二步：將報表層重要性分配于各帳戶（實施時期）實質(zhì)性測試第三步：實質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報評價審計結(jié)果（報告時期）第四步：匯總各賬戶的錯報、漏報第五步：將錯報、漏報匯總數(shù)與報到層重要性比較`9、重要性的兩個標準：金額和性質(zhì)注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第45頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第45頁。①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報（如本來流淌資金是充裕的，但錯報成不足，則需貸款）。③阻礙收益趨勢的錯報或漏報（如虛增或虛減利潤）。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（如現(xiàn)金、實收資本出現(xiàn)負數(shù)）。⑤小金額錯報或漏報的累計。10、重要性的兩個層次：①會計報表層次——得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。②賬戶和交易層次——通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。11、重要性與審計風險之間的關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計風險之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獵取的審計證據(jù)越多。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。注冊會計師審計管理文件全文共注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第46頁。12、對重要性水平做出初步推斷時應(yīng)考慮的因素①以往的審計經(jīng)驗；②有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部操縱與審計風險的評估結(jié)果；⑤會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度。13、會計報表層次重要性水平的確定：①推斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；②計算方法：固定比率法、變動比率法兩種；變動比率法的差不多原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，同意的錯報或漏報的金額比率（相對數(shù)）就越小。一般是依照資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。③選?。和黄陂g的報表，應(yīng)取重要性水平最低者作為會計報表層次的重要性水平；④會計報表尚未編制完成時：依照期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?4、賬戶或交易層次的重要性水平的確定注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第47頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第47頁。注冊會計師在確定各類交易的重要性水平常，應(yīng)當考慮以下要緊因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶或交易的審計成本（成本越高，重要性越高？）。15、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（1）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計打算時所確定的重要性水平初步推斷數(shù)不同，假如評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計打算時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來低，則審計風險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序和收集更多的審計證據(jù)）。（2）錯報或漏報的匯總注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第48頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第48頁。（3）匯總數(shù)超過重要性水平常的處理假如尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮①擴大實質(zhì)性測試范圍（不改變審計程序）；②提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。假如被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應(yīng)更加慎重）假如尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)覺的錯報漏報的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)覺的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)覺的錯報或漏報，以降低審計風險?！鞠嚓P(guān)鏈接】擴大實質(zhì)性測試范圍——不改變原程序，擴大審計范圍；追加審計程序——改用新的審計程序。16、審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險（會計錯誤）、操縱風險（內(nèi)控失?。┖蜋z查風險（注冊會計師查不出錯誤）。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第49頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第49頁。本模型中的操縱風險水平是操縱測試之后的操縱風險再次評估水平（了解內(nèi)控之后對操縱風險的評估水平為初步評估水平，打算評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。18、審計風險的組成要素與審計證據(jù)的關(guān)系①審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；②固有風險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；③操縱風險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；（操縱風險水平越低，CPA應(yīng)獵取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；⑤檢查風險與固有風險和操縱風險的綜合水平之間成反比關(guān)系。19、操縱風險的三次評估（初評、再評、終評）的區(qū)不：評估步驟審計程序時刻目的所處時期初步評估了解內(nèi)控操縱測試之前確定是否進行操縱測試打算時期進一步評估操縱測試操縱測試之后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻、范圍實施時期最終評估實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試之后考慮是否追加相應(yīng)的審計程序報告時期注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第50頁。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第50頁。初步審計策略組成要素要緊證實法（不相信內(nèi)控）較低的操縱風險可能水平法（相信內(nèi)控）審計程序分類1.操縱風險的打算可能水平將操縱風險打算可能水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將操縱風險打算可能水平設(shè)為中或低2.須了解的內(nèi)部操縱的范圍打算最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)打算擴大了解內(nèi)控的相關(guān)部分對被審計單位內(nèi)控取得了解的程序3.可能操縱風險時須執(zhí)行的操縱測試的范圍打算最少的操縱測試(可做可不做)打算擴大操縱測試操縱測試程序4.為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的打算水平依照低的打算可同意檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。依照中或高的打算可同意檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試程序第八章內(nèi)部操縱及其測試與評價1、內(nèi)部操縱的差不多內(nèi)容內(nèi)部操縱內(nèi)容內(nèi)部操縱的定義內(nèi)部操縱是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，愛護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部操縱的目標①保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行②保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過適當?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部操縱的固有的限制①內(nèi)部操縱的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部操縱一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；③即使是設(shè)計完整的內(nèi)部操縱，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、推斷失誤以及對指令的誤解而失效；④內(nèi)部操縱可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部操縱可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部操縱可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部操縱與審計的關(guān)系①注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部操縱進行充分的了解。②注冊會計師應(yīng)依照其對被審計單位內(nèi)部操縱的了解，確定是否進行操縱測試以及將要執(zhí)行的操縱測試的性質(zhì)、時刻和范圍。P157：不進行操縱測試而直接實施實質(zhì)性測試的情形（3條）③對被審計單位內(nèi)部操縱的了解和操縱測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部操縱良好的單位，注冊會計師可能評估其操縱風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕對不完全取消實質(zhì)性測試程序。特不提示：會計報表審計總存在一定的操縱風險，即審計風險模型中的操縱風險始終大于零。因此，不管被審計單位內(nèi)部操縱設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶余額或交易類不進行實質(zhì)性測試。注冊會計師審計管理文件全文共165頁，當前為第51頁。注冊會計師審計管理文件全文