膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀一、收購發(fā)票管理難收購對象難核實(shí)，收購價(jià)和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實(shí)性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來,核算上有可能將原材料的上下力、運(yùn)雜費(fèi)用等其他費(fèi)用混合在一起開具收購發(fā)票,且開具的數(shù)量及價(jià)格的真實(shí)性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度,給稅收征管也帶來了很多的困難.精品文檔放心下載二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同,有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確把握。感謝閱讀三、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范給管理帶來一定難度目前大部分企業(yè)會(huì)計(jì)均為臨時(shí)聘用人員,他們不參于企業(yè)核算,老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)置具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。由于會(huì)計(jì)核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時(shí)、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)感謝閱讀的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能謝謝閱讀耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會(huì)給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機(jī)。謝謝閱讀行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、原料采購環(huán)節(jié)(一）原料采購特點(diǎn)膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切,如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的,則主要是企業(yè)掛牌收感謝閱讀購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價(jià)格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用;如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點(diǎn)收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用。在收購時(shí)，企業(yè)按照一定的方法計(jì)量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價(jià)格,計(jì)算收購金額，開具收購發(fā)票.收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征.感謝閱讀（二)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、虛開收購發(fā)票按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支,如將收購人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購價(jià)格,在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵感謝閱讀扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票,為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不主動(dòng)向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價(jià)與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購數(shù)量和價(jià)格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價(jià)格,或者二者兼而有之。一般在價(jià)格比較透明的情況下,就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下,就直接虛開收購單價(jià)，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù).四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個(gè)體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。精品文檔放心下載2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配"由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金,如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配"，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手法,即虛擬一筆借款，借:現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款,來“彌補(bǔ)"當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。感謝閱讀3、滯后匯總開具收購發(fā)票楊木收購與其他原料購進(jìn)相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價(jià)格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售謝謝閱讀者平均收購價(jià)格開具的，即量好每一根楊木材積,依收購價(jià)計(jì)算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價(jià)，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計(jì)繳納增值稅的金額，倒推算出進(jìn)項(xiàng)稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實(shí)性難以“保證”。精品文檔放心下載二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)（一)核算特點(diǎn)該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式"工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平低。材料入庫時(shí)，憑收購發(fā)票開具時(shí)間制作“入庫單”;領(lǐng)用時(shí)，沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上,一般不核算在產(chǎn)品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多.感謝閱讀（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗.由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會(huì)存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會(huì)列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅，少繳所得稅的問題.謝謝閱讀三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一)生產(chǎn)特點(diǎn)1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進(jìn)的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同2、成本核算欠缺.不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品精品文檔放心下載明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會(huì)計(jì)核謝謝閱讀算資料要求保存，如每個(gè)班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。感謝閱讀（二)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會(huì)以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量,虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化，制造購進(jìn)與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。精品文檔放心下載四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)（一）經(jīng)營特點(diǎn)該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板,銷售對象很多是個(gè)人或非增值稅納稅人,增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié),銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。謝謝閱讀（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報(bào)納稅.購貨方索取專用發(fā)票的,就入賬申報(bào),購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報(bào)納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料,廢次品率一般在7%左右，且可以銷售,但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。精品文檔放心下載2、滯后申報(bào)應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為精品文檔放心下載普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票,滯后銷售現(xiàn)象較普遍,造成企感謝閱讀業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入.該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口精品文檔放心下載為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時(shí)不按照獨(dú)立企業(yè)交易原則確定收入，謝謝閱讀存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤.企業(yè)在生產(chǎn)過程中形謝謝閱讀成的次品板壓庫,將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少感謝閱讀利潤.5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、精品文檔放心下載生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別一、材料采購環(huán)節(jié)1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)精品文檔放心下載額較大的憑證，查看收購憑證項(xiàng)目填寫是否齊全、規(guī)范,核對自產(chǎn)自謝謝閱讀銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)謝謝閱讀具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包謝謝閱讀者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑精品文檔放心下載證抵扣稅款的;抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入精品文檔放心下載抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金感謝閱讀額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記謝謝閱讀錄是否一致,或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購感謝閱讀抵扣稅款現(xiàn)象.3、查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對金額異常偏大的運(yùn)費(fèi)以及原木收購價(jià)格有較大變動(dòng)而同期運(yùn)費(fèi)明顯偏少的問題重點(diǎn)關(guān)注。抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票,查看有無將不能抵扣的運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款。謝謝閱讀4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象.精品文檔放心下載5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低,或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤的舉動(dòng)，此時(shí)可以同