中石油管理層培訓(xùn)-財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)(鄒子霖)

如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表

-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底知識(shí)介紹立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕2021年6月1一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢(qián)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

2如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是識(shí)別、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序，以使信息使用者能夠做出合理判斷和決策-美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架■財(cái)務(wù)概念框架是一些相互緊密聯(lián)系的目標(biāo)與基本原則所構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系，為建立一個(gè)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打下基礎(chǔ)，并指明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、職能與局限性。■財(cái)務(wù)概念框架體系—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》

-《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》立信出版社3如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)，成本會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。-搜狗百科■本制度所稱的產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)?！霰局贫人Q的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。-財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》4如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表管理會(huì)計(jì)■管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。-財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》■管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

-財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本概念〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表；〔二〕利潤(rùn)表；〔三〕現(xiàn)金流量表；〔四〕所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表〔五〕附注?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么〔2006?5如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表類別：按期間分—年度報(bào)告、中期報(bào)告〔月度、季度、半年度〕按空間分—合并財(cái)務(wù)報(bào)表、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表〔二〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?6如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表〔三〕根本假設(shè)

〔四〕會(huì)計(jì)根底—權(quán)責(zé)發(fā)生制—凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表，但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。7如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表〔五〕會(huì)計(jì)要素8如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表9〔六〕計(jì)量屬性10如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表11〔七〕會(huì)計(jì)恒等式負(fù)面影響==+正面影響12如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益■規(guī)模與結(jié)構(gòu)—總額、資產(chǎn)負(fù)債率■運(yùn)用效率—資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率■損失程度—可收回金額◆規(guī)?！偭吭酱?，利息負(fù)擔(dān)越重◆期限—期限越短，償債壓力越大三、資產(chǎn)負(fù)債表〔一〕含義資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。“某一特定日期〞—稱為“資產(chǎn)負(fù)債表日〞1.某一特定日期—12月31日〔或季度末、半年度末〕2.財(cái)務(wù)狀況：〔1〕資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)—說(shuō)明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況〔2〕負(fù)債總量與結(jié)構(gòu)—說(shuō)明企業(yè)需要?dú)w還金額及清償時(shí)間〔3〕所有者權(quán)益及機(jī)構(gòu)—說(shuō)明股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的請(qǐng)求權(quán)規(guī)模，保值增值情況。13如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表〔二〕報(bào)表工程與會(huì)計(jì)科目1.報(bào)表工程—指財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程2.會(huì)計(jì)科目—用以對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工程

會(huì)計(jì)科目—會(huì)計(jì)賬簿資產(chǎn)負(fù)債表

14如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表1001庫(kù)存現(xiàn)金1002銀行存款1012其他貨幣資金〔三〕列報(bào)原那么1.按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類列報(bào)

15如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益2.資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)16如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表流動(dòng)性越差歸還時(shí)間越長(zhǎng)歸還股東時(shí)間越晚〔四〕編制方法

17如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表1.按會(huì)計(jì)科目余額直接填報(bào)交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、實(shí)收資本（股本）資本公積等1605工程物資

2501會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債表

18如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表2.計(jì)算填報(bào)貨幣資金、存貨3.分析填報(bào)長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款超過(guò)一年到期資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)計(jì)科目：1122應(yīng)收賬款19如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表DR

借方余額1000貸方余額200

會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債表

減

減20如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表4.備抵后填報(bào)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)等1601固定資產(chǎn)200001602累計(jì)折舊500〕1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10〕四、利潤(rùn)表〔一〕含義利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表?！捕辰?jīng)營(yíng)成果1.“一定會(huì)計(jì)期間〞—指一個(gè)會(huì)計(jì)年度〔或季度、半年度〕2.經(jīng)營(yíng)成果—是指凈利潤(rùn)〔三〕列報(bào)原那么按功能區(qū)分列報(bào)

21如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表〔參考案例〕22如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的費(fèi)用市場(chǎng)變化的影響被投資單位經(jīng)營(yíng)成果影響非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益經(jīng)營(yíng)成果政府補(bǔ)助的列報(bào)綜合收益=凈利潤(rùn)+

如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等

23如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表其他綜合收益其他綜合收益依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失五、現(xiàn)金流量表〔一〕含義現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.一定會(huì)計(jì)期間—一個(gè)會(huì)計(jì)年度〔或季度、半年度〕2.現(xiàn)金等價(jià)物—是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資〔二〕分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量24如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量25如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表印證凈利潤(rùn)質(zhì)量YXHX

凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量相互關(guān)系原理圖26如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)

目2011201020092008收

入211,163209,784172,162208,140凈利

潤(rùn)

A-5,4331,919-12,5473,184折舊與攤銷、資產(chǎn)減值損失B19,73719,59614,77411,320經(jīng)營(yíng)流量?jī)纛~

C18,28327,26226,6769,804差異

=C-(A+B)+3,979+5,747+24,479-4,700凈利潤(rùn)折舊與攤銷、資產(chǎn)減值損失付現(xiàn)本錢(qián)〔工資、原材料、各項(xiàng)費(fèi)用〕收入〔全部收到現(xiàn)金〕DFQC公司—剔除凈利潤(rùn)中不產(chǎn)生現(xiàn)金流量工程后的比較27如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表六、附注〔一〕含義是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示工程所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的說(shuō)明等?！捕匙饔脤?duì)重要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行進(jìn)一步披露明細(xì)會(huì)計(jì)信息，便于投資者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)未列入財(cái)務(wù)報(bào)表的其他重要事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，如擔(dān)保、已簽訂的重要合同等。28如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表如：貨幣資金

29如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表如：應(yīng)收票據(jù)30如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表如：應(yīng)收賬款31如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表根本關(guān)系示意圖

如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表32利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表未列入財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)33如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表七、財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用〔一〕目標(biāo)滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的首要出發(fā)點(diǎn)〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的核心信息1.資產(chǎn)負(fù)債率〔1〕資產(chǎn)負(fù)債率=〔負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額〕×100%〔2〕反映企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債購(gòu)置的，也可以衡量企業(yè)清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。

通常認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率高是企業(yè)體質(zhì)弱的表現(xiàn)。34如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表中國(guó)最大10家鋼鐵企業(yè)中局部企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率情況〔中鋼協(xié)2021年6月末數(shù)據(jù)〕全國(guó)鋼鐵行業(yè)銀行借款負(fù)債1.3萬(wàn)億，其中86家企業(yè)估計(jì)全年支付利息806億，而利潤(rùn)僅為22億。這86家企業(yè)中虧損35家，累計(jì)虧損116億，平均負(fù)債率78.78%。35如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)負(fù)債額負(fù)債率首鋼集團(tuán)2845億72%鞍鋼集團(tuán)1742億＞60%河北鋼鐵集團(tuán)2354億73%寶鋼集團(tuán)2289.9億45.6%山東鋼鐵集團(tuán)1394億78.76%武鋼集團(tuán)1613億67%華菱鋼鐵955億82%2.產(chǎn)權(quán)比例〔1〕產(chǎn)權(quán)比例=〔負(fù)債總額÷所有者權(quán)益〕×100%〔2〕反映債權(quán)人提供的資金與股東提供的資金的相對(duì)關(guān)系。反映企業(yè)的根本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。問(wèn)題：發(fā)行債券決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？36如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表理想財(cái)務(wù)報(bào)表資料來(lái)源：1998年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材P125、128

資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)資產(chǎn)60%負(fù)債40%

速動(dòng)資產(chǎn)30%流動(dòng)負(fù)債30%

盤(pán)存資產(chǎn)30%

固定資產(chǎn)40%長(zhǎng)期負(fù)債10%

所有者權(quán)益60%

實(shí)收資本20%

公積金30%

未分利潤(rùn)10%

總計(jì)100%總計(jì)100%37如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表〔三〕利潤(rùn)表核心信息分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入—除主營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營(yíng)收入營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表38收入確認(rèn)條件（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品（服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品（服務(wù)）相關(guān)的支付條款（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的

風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（服務(wù)）而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回1.銷售收入變動(dòng)-國(guó)際五大藥企業(yè)務(wù)互換

39如何解讀財(cái)務(wù)報(bào)表2.銷售毛利率〔1〕銷售毛利率=〔銷售收入-銷售本錢(qián)〕÷銷售收入×100%〔2〕銷售毛利率表示每1元銷售收入中扣除銷售本錢(qián)后，有多少錢(qián)可以用于各項(xiàng)期間費(fèi)用和形成盈利。銷售價(jià)格通常由市場(chǎng)供求關(guān)系決定。銷售本錢(qián)通常是剛性，且會(huì)不斷上漲，吞噬企業(yè)毛利?！惨裕毫⑿艜?huì)計(jì)