東南大學(xué)《審計學(xué)》課件第16章

東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第五十九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第五十九講主講教師：劉春暉1第十六章特殊目的審計期初余額審計或有事項審計期后事項審計關(guān)聯(lián)方及其交易審計會計政策變更等審計其它特殊目的審計均需熟練掌握第十六章特殊目的審計期初余額審計2一、期初余額審計1.必要性：期初余額±本期發(fā)生額＝期末余額2.一般要求：應(yīng)充分考慮其影響，以決定對本期余額發(fā)表的審計意見類型經(jīng)適當(dāng)審計無須專門發(fā)表審計意見一、期初余額審計1.必要性：期初余額±本期發(fā)生額＝期末余額33.審計目標(biāo)：有無對本期有重大影響的錯漏報上期余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期上期的會計政策是否適當(dāng)，是否一貫遵循上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)會計處理3.審計目標(biāo)：44.審計程序：首先，與前任CPA聯(lián)系，但要考慮其能力和獨立性。其次：A.詢問管理當(dāng)局B.審閱上期會計記錄及相關(guān)資料C.通過對本期報表的審計程序加以證實D.補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試4.審計程序：55.對審計意見的影響：有嚴(yán)重影響本期的錯漏報：要求調(diào)整，如被審計單位拒絕，則應(yīng)視其重要程度出具保留或否定意見視同本期發(fā)生的錯漏報對本期有重大影響，但未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視其重要程度出具保留或拒絕表示意見視同本期發(fā)生額無法驗證5.對審計意見的影響：6前任出具帶說明段的審計報告，且該說明事項一直延續(xù)到本期，則該事項不影響本期審計意見，同時需在本期審計報告中再次說明。一罪不兩罰前任出具帶說明段的審計報告，且該說明事項一直延續(xù)到本期，則該7二、或有事項審計1.定義：是指過去的交易或事項形成的一種具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，其結(jié)果必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。包括：或有負債：指潛在義務(wù)，或現(xiàn)時義務(wù)但履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或履行該義務(wù)的金額不能可靠的計量?；蛴匈Y產(chǎn)：指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，二、或有事項審計1.定義：是指過去的交易或事項形成的一種具有82.分類（1）直接或有事項：與被審計單位直接有關(guān)的未決訴訟或仲裁：未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證2.分類9（2）間接或有事項：因他人行為而導(dǎo)致企業(yè)獲損商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收帳款抵押融通票據(jù)背書其他債務(wù)擔(dān)保（2）間接或有事項：因他人行為而導(dǎo)致企業(yè)獲損103.審計目標(biāo)：或有事項是否存在，首要目標(biāo)或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定或有事項的披露是否恰當(dāng)3.審計目標(biāo)：114.審計程序：通常作為其他審計事項的一個組成部分，而不是在結(jié)束時作為一個單獨部分進行審計。如獨立進行，則包括：（1）向管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有事項的方針政策和工作程序。4.審計程序：通常作為其他審計事項的一個組成部分，而不是在結(jié)12（2）審閱下列資料：被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明有關(guān)或有事項的全部文件和憑證與銀行之間的往來函件（擔(dān)保、貼現(xiàn)、抵押、背書）被審計單位的債務(wù)說明書（擔(dān)保、貼現(xiàn)、抵押）。（2）審閱下列資料：13（3）向被審計單位的法律顧問或律師函證（4）分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用（5）復(fù)核上期和本期稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告（6）向銀行函證，通常結(jié)合銀行存貸款的函證進行（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，（3）向被審計單位的法律顧問或律師函證14（8）尋找被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理當(dāng)局詢問（9）審閱歷次董事會會議記錄和股東大會記錄（10）確定或有事項在報表上披露是否恰當(dāng)（8）尋找被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單15披露要求：1.或有損失：確認為負債，在資產(chǎn)負債表中單獨列示確認為或有負債，在附注中披露：如票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保等均應(yīng)披露：原因、影響（或無法預(yù)計的理由）和獲得補償?shù)目赡苄?。例外情況2.或有資產(chǎn)：通常：既不在報表中確認，也不在附注中披露除非：很可能（﹥95％），在附注中披露原因和可預(yù)計的影響披露要求：1.或有損失：16東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第六十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第六十講主講教師：劉春暉17三、期后事項審計1.定義：是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至審定會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。三、期后事項審計1.定義：是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的182.種類：（1）為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項。如報表日存在的應(yīng)收款項無法收回；報表日前發(fā)生的訴訟判決企業(yè)敗訴；報表日前發(fā)生的銷售在報表日后被退回等（2）新發(fā)生事項，不影響報表金額，但影響對報表的正確理解的事項。如偶然性的大筆支付；合并；所投資股票市價大跌等2.種類：193.審計要求：（1）類：調(diào)整報表（2）類：在附注中披露，情況特別重大時，編制補充會計報表。3.審計要求：20補充會計報表假定該期后事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表表日前，將會造成什么后果只在期后事項對被審計單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時（合并或分立）才編制通常只編制資產(chǎn)負債表。補充會計報表假定該期后事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表表日前，將會造成什214.審計程序：（1）結(jié)合報表項目的實質(zhì)性測試（2）特別程序：向被審計單位管理當(dāng)局詢問審閱期后編制的內(nèi)部報表和其他管理文件審閱期后編制的會計記錄取得并審閱期后的有關(guān)會議記錄4.審計程序：225.對審計意見的影響對（1）類期后事項，應(yīng)要求調(diào)整報表；對（2）類期后事項應(yīng)要求在附注中披露，如被審計單位拒絕調(diào)整或披露，CPA應(yīng)出具保留或否定意見。5.對審計意見的影響236.審計報告日－審定會計報表公布日的期后事項CPA無責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問，已發(fā)現(xiàn)此類期后事項的存在如CPA已知悉此類期后事項的存在，則應(yīng)予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。視同（2）類期后事項處理被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任告知CPA此類期后事項的存在6.審計報告日－審定會計報表公布日的期后事項24四、關(guān)聯(lián)方及其交易審計1.定義：是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。通用可分為：公平交易和非公平交易2.審計目標(biāo)：確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實存在關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方及其交易》關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)四、關(guān)聯(lián)方及其交易審計1.定義：是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源253.審計程序：（1）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單，以正確識別關(guān)聯(lián)方交易，并向?qū)徲嬓〗M全部成員提供上述關(guān)聯(lián)方清單。3.審計程序：26關(guān)聯(lián)方清單的獲得查閱上年度的審計工作底稿查閱主要股東、關(guān)鍵管理人員名單詢問主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員與其它單位的關(guān)系了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員與其它單位的關(guān)系成員股東大會、董事會、其它重要會議記錄。審核被審計單位的投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案關(guān)聯(lián)方清單的獲得查閱上年度的審計工作底稿27（2）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易清單檢查交易對象，與關(guān)聯(lián)方清單比較，以確定關(guān)聯(lián)方交易。查閱股東大會、董事會及其它重要會議的記錄，從授權(quán)角度獲得關(guān)聯(lián)方交易查閱會計記錄中數(shù)額較大、異常及不經(jīng)常發(fā)生的交易，尤其是報表日前后的，從交易角度以確定關(guān)聯(lián)方交易（2）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易清單28（3）對已知關(guān)聯(lián)方交易的審計檢查有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其它有關(guān)文件，以證實關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生確定上述關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)檢查上述關(guān)聯(lián)方交易的會計處理正確，報表中披露合理（3）對已知關(guān)聯(lián)方交易的審計29關(guān)聯(lián)方交易的正確會計處理以正常（市場）價格確認銷售收入或入帳價值，但允許上下浮動20％，超出部分，必須在資本公積中核算。（不參加利潤的形成過程，杜絕通過關(guān)聯(lián)方交易粉飾利潤表的行為）關(guān)聯(lián)方交易的正確會計處理以正常（市場）價格確認銷售收入或入帳30關(guān)聯(lián)方及其交易的披露要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)：披露經(jīng)濟類型、名稱、注冊地、注冊資本、主營業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)關(guān)系對關(guān)聯(lián)方交易：交易類型、交易金額及其比例、定價政策、未結(jié)算金額及其比例按關(guān)聯(lián)方分別列示，重大的關(guān)聯(lián)方交易還應(yīng)按交易分別列示關(guān)聯(lián)方及其交易的披露要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)：披露經(jīng)濟類型、名稱、注冊31（4）發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方交易（5）向被審計單位索取關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書（4）發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方交易32