2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)

20212019暑假基礎(chǔ)會計(jì)1.預(yù)測未來的最好方法，就是創(chuàng)造未來。

2.再煩，也別忘微笑；再急，也要注意語氣；再苦，也別忘堅(jiān)持；再累，也要愛自己。

3.再長的路，一步步也能走完，再短的路，不邁開雙腳也無法到達(dá)。

4.相信別人不如相信自己，相信自己不如戰(zhàn)勝自己。

5.心簡單，世界就簡單，幸福才會生長；心自由，生活就自由，到哪都有快樂。

6.心量要大，自我要小。

7.炫耀是需要觀眾的，而炫耀恰恰讓我們失去觀眾。

8.學(xué)習(xí)時(shí)的苦痛是暫時(shí)的，未學(xué)到的痛苦是終生的。

9.眼睛里沒有追求的時(shí)候，一定是心如死灰的時(shí)候。

10.要僅僅滿足于自己伸手就可以拿到的東西，踮起腳尖，你會發(fā)現(xiàn)，自己的天空有多寬廣。

11.要克服生活的焦慮和沮喪，得先學(xué)會做自己的主人。

12.一個(gè)成功的人是以幽默感對付挫折的。

13.一個(gè)人成功要懂得放棄和選擇的智慧。

14.一千個(gè)人就有一千種生存方式和生活道路，要想改變一些事情，首先得把自己給找回來。

15.一時(shí)的挫折往往可以通過不屈的搏擊，變成學(xué)問及見識。

16.以鍛煉為本，學(xué)會健康；以修進(jìn)為本，學(xué)會求知。以道德為本，學(xué)會做人；以適應(yīng)為本，學(xué)會生存。

17.毅力可以征服任何一座高峰。

18.勇敢地面對現(xiàn)實(shí)，逃避解決不了任何問題。

19.把人生一分為二，前半生不猶豫，后半生不后悔。

20.保持樂觀積極地情緒，逆著陽光，一路向前！

21.比別人多一點(diǎn)志氣，你就會多一份出息。

22.不管別人的嘲笑，我要走自己想走的路。

23.這世界不單單是靠聰明伶俐支撐起來的，還有天道酬勤。

24.正如惡劣的品質(zhì)可以在幸運(yùn)中暴露一樣，最美好的品質(zhì)也是在厄運(yùn)中被顯示的?！喔?/p>

25.考驗(yàn)人的才能不在于他是否拿到一副好牌，而在他能打好一副壞牌。

26.靠山山會倒，靠人人會跑，只有自己最可靠。

27.了解過去，活在當(dāng)下，為將來做好準(zhǔn)備！

28.有些人因?yàn)樨澙罚氲酶嗟臇|西，卻把現(xiàn)在所有的也失掉了?！了?/p>

29.有志者，事竟成。

30.愚昧者怨天尤人,無能者長吁短嘆,儒弱者頹然放棄。

31.與其相信依靠別人，不如相信依靠自己。

32.昨天已逝，明日是謎，面對今朝，盡力而為！

33.留一片空白，隨時(shí)濃墨重彩。

34.流過淚的眼睛更明亮，滴過血的心靈更堅(jiān)強(qiáng)！

35.漫漫長路，荊棘叢生，待我用雙手踏平。

36.沒有口水與汗水，就沒有成功的淚水。

37.沒有實(shí)力的憤怒毫無意義。

38.沒有所謂幸運(yùn)或厄運(yùn)，每件事情有因必有果。

39.努力造就實(shí)力，態(tài)度決定高度。

40.瀑布對懸崖無可畏懼，所以唱出氣勢磅礴的生命之歌。

41.其實(shí)根本就沒有什么假如，每個(gè)人的人生都不可重新設(shè)計(jì)。

42.勤奮的含義是今天的熱血，而不是明天的決心，后天的保證。

43.讓珊瑚遠(yuǎn)離驚濤駭浪的侵蝕嗎？那無異是將它們的美麗葬送。

44.人的一生，想要幸福，就要有預(yù)知未來的能力。

45.人的欲望不可能都實(shí)現(xiàn)，不能的事情不可太強(qiáng)求；學(xué)會控制自我，明白自己的理想、人生價(jià)值、需求生活方式，面對現(xiàn)實(shí)，把握自己，珍惜人生。

46.人生的一切變化，一切魅力。一切美都是由光明和陰影構(gòu)成的?！袪査固?/p>

47.人生在世，兩種事應(yīng)該少干：用自己的嘴干擾別人的人生；靠別人的腦子思考自己的人生。

48.人生只有必然，沒有偶然。

49.人生自有其沉浮，每個(gè)人都應(yīng)該學(xué)會忍受生活中屬于自己的一份悲傷。

50.人往往拿已知的東西來判斷未知的事物；人往往拿著錯(cuò)誤的推論當(dāng)正確的結(jié)論。

51.自律可以幫助你做你不想做但又必須做的事情。

52.自以為聰明的人往往是沒有好下場的。世界上最聰明的人是最老實(shí)的人，因?yàn)橹挥欣蠈?shí)人才能經(jīng)得起事實(shí)和歷史的考驗(yàn)。——周恩來

53.最怕自己平庸碌碌還安慰自己平凡可貴。

54.昨天下了雨，今天刮了風(fēng)，明天太陽就出來了。

55.如果可恨的挫折使你嘗到苦果，朋友，奮起必將讓你嘗到人生的歡樂。

56.不要亂說話。話說出去之前你還是話的主人，話說出去之后你就成了話的奴隸。

57.不要忘記最初那顆不倒的心。

58.不要在你的智慧中夾雜著傲慢。不要使你的謙虛心缺乏智慧。

59.不知道明天干什么的人是不幸的！

60.成功便是站起比倒下多一次。

61.成功的方法多種多樣，別不接受你看不慣的方法。

62.成功的關(guān)鍵在于相信自己有成功的能力?！闷苼?希爾

63.用放大鏡去看人生，人生則是一場悲?。欢猛h(yuǎn)鏡去看人生，人生則是一場喜劇。

64.有了夢想，就應(yīng)該迅速有力地實(shí)施。坐在原地等待機(jī)遇，無異于盼天上掉餡餅。毫不猶豫盡快拿出行動(dòng)，為夢想的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件，才是夢想成真的必經(jīng)之路。

65.有無目標(biāo)是成功者與平庸者的根本差別。

66.我討厭什么都不做，卻有所期待的自己！

67.無論何時(shí)，都要做好獨(dú)自生活的準(zhǔn)備。

68.現(xiàn)在的努力，是為了小時(shí)候吹過的牛逼！

69.如果你覺得現(xiàn)在走的辛苦，那就證明你在走上坡路！

70.如果你足夠努力，再加上一點(diǎn)點(diǎn)運(yùn)氣，你就會成功。

71.沒有一個(gè)朋友比得上健康，沒有一個(gè)敵人比得上病魔，與其為病痛暗自流淚，不如運(yùn)動(dòng)健身為生命添彩。

72.每天晚上疲憊地坐到椅子上時(shí)，才覺得真真切切地過了一天。

73.美麗屬于自信者，從容屬于有備者，奇跡屬于執(zhí)著者，成功屬于頑強(qiáng)者。

74.命運(yùn)一半掌握在上帝手中，另一半掌握在自己手中。成功就是用自己手中的一半去贏得上帝手中的另一半。

75.弱者才會訴苦，強(qiáng)者永遠(yuǎn)找方法！

76.善用內(nèi)在潛能，你就是走運(yùn)的人。

77.生活不是單行線，一條路走不通，你可以轉(zhuǎn)彎。

78.生活總會給你答案的，但不會馬上把一切都告訴你。只要你肯等一等，生活的美好，總在你不經(jīng)意的時(shí)候，盛裝蒞臨。

79.時(shí)間并不會真的幫我們解決什么問題，它只是把原來怎么也想不通的問題，變得不再重要了。

80.世界會向那些有目標(biāo)和遠(yuǎn)見的人讓路。

81.世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。

82.所有成功的人都是把握先機(jī)，所有失敗的人都是守株待兔。

83.天才就是無止境刻苦勤奮的能力。

84.我的青春不要留白，我敢異想就會天開。

85.我還年輕，從不服輸。

86.我們不能做到青春活得不留遺憾，但要做到在青春里活得心安。

87.我死了嗎？沒有，所以我不能活得像死了一樣！

88.不寬恕眾生，不原諒眾生，是苦了你自己。

89.不要被任何人打亂自己的腳步，因?yàn)闆]有誰會像你一樣清楚和在乎自己的夢想。

90.不要幻想自己成為招聘會上的寵兒，當(dāng)你明白百分之七十的初中生都可以上大學(xué)時(shí)，你應(yīng)該明白人們不會去崇拜一個(gè)群體的大多數(shù)的。

91.成功的秘訣，是在養(yǎng)成迅速去做的習(xí)慣，要趁著潮水漲得最高的一剎那，不但沒有阻力，而且能幫助你迅速地成功?！?jiǎng)趥愃?/p>

92.當(dāng)你無法從一樓蹦到三樓時(shí)，不要忘記走樓梯。要記住偉大的成功往往不是一蹴而就的，必須學(xué)會分解你的目標(biāo)，逐步實(shí)施。

93.當(dāng)你知道迷惑時(shí)，并不可憐;當(dāng)你不知道迷惑時(shí)，才是最可憐的。

94.當(dāng)我們眺望遠(yuǎn)方的時(shí)候，近處的風(fēng)景便看不清了。

95.凡事要三思，但比三思更重要的是三思而行。

96.成功的人永遠(yuǎn)只有辦法，失敗的人永遠(yuǎn)只有理由。

97.成功者說：雖然這個(gè)很困難，但它是可能的；失敗者說：那是可能的，但它太困難。

98.當(dāng)你不能成就偉業(yè)，請你把握住平凡的幸福；當(dāng)你不能讓自己輝煌燦爛，請保持恒久的微笑。

99.當(dāng)你的才華還撐不起你的野心時(shí)，那你就應(yīng)該靜下心來學(xué)習(xí)。

100.成功和失敗最大的差別在于想法。1、生活是一面鏡子。你對它笑，它就對你笑；你對它哭，它也對你哭。

2、活著一天，就是有福氣，就該珍惜。當(dāng)我哭泣我沒有鞋子穿的時(shí)候，我發(fā)現(xiàn)有人卻沒有腳。

3、人生是個(gè)圓，有的人走了一輩子也沒有走出命運(yùn)畫出的圓圈，其實(shí)，圓上的每一個(gè)點(diǎn)都有一條騰飛的切線。

4、千萬別迷戀網(wǎng)絡(luò)游戲，沉溺網(wǎng)絡(luò)的危害太大了！要玩就玩好人生這場大游戲。

5、命運(yùn)負(fù)責(zé)洗牌，但是玩牌的是我們自己！

6、我們心中的恐懼，永遠(yuǎn)比真正的危險(xiǎn)巨大的多。

7、命運(yùn)掌握在自己手中。要么你駕馭生命，要么生命駕馭你，你的心態(tài)決定你是坐騎還是騎手。

8、寧愿做過了后悔，也不要錯(cuò)過了后悔。

9、不要拿小人的錯(cuò)誤來懲罰自己，不要在這些微不足道的事情上折磨浪費(fèi)自己的寶貴時(shí)間。

10、如果我們都去做自己能力做得到的事，我們會讓自己大吃一驚。

11、出路出路，走出去了，總是會有路的。困難苦難，困在家里就是難。

12、學(xué)的到東西的事情是鍛煉，學(xué)不到的是磨練。

13、過錯(cuò)是暫時(shí)的遺憾，而錯(cuò)過則是永遠(yuǎn)的遺憾！

14、環(huán)境不會改變，解決之道在于改變自己。

15、勇氣是控制恐懼心理，而不是心里毫無恐懼。

16、還能沖動(dòng)，表示你還對生活有激情，總是沖動(dòng)，表示你還不懂生活。

17、在實(shí)現(xiàn)理想的路途中，必須排除一切干擾，特別是要看清那些美麗的誘惑。

18、人一生下就會哭，笑是后來才學(xué)會的。所以憂傷是一種低級的本能，而快樂是一種更高級的能力。

19、兩個(gè)人共嘗一個(gè)痛苦只有半個(gè)痛苦，兩個(gè)人共享一個(gè)歡樂卻有兩個(gè)歡樂。

20、放棄該放棄的是無奈，放棄不該放棄的是無能，不放棄該放棄的是無知，不放棄不該放棄的是執(zhí)著！

21、行動(dòng)是治愈恐懼的良藥，而猶豫、拖延將不斷滋養(yǎng)恐懼。

22、你把周圍的人看作魔鬼，你就生活在地獄；你把周圍的人看作天使，你就生活在天堂。

23、人之所以痛苦，在于追求錯(cuò)誤的東西。

24、與其說是別人讓你痛苦，不如說自己的修養(yǎng)不夠。

25、如果你不給自己煩惱，別人也永遠(yuǎn)不可能給你煩惱，煩惱都是自己內(nèi)心制造的。

26、好好管教自己，不要管別人。

27、你硬要把單純的事情看得很嚴(yán)重，那樣子你會很痛苦。

28、一杯清水因滴入一滴污水而變污濁，一杯污水卻不會因一滴清水的存在而變清澈。

29、運(yùn)氣就是機(jī)會碰巧撞到了你的努力。

30、得之坦然，失之淡然，順其自然，爭其必然。

31、時(shí)間是治療心靈創(chuàng)傷的大師，但絕不是解決問題的高手。

32、天道酬勤。也許你付出了不一定得到回報(bào)，但不付出一定得不到回報(bào)。

33、逆境是成長必經(jīng)的過程，能勇于接受逆境的人，生命就會日漸的茁壯。

34、只有不斷找尋機(jī)會的人才會及時(shí)把握機(jī)會。

35、做一個(gè)決定，并不難，難的是付諸行動(dòng)，并且堅(jiān)持到底。

36、如果你能像看別人缺點(diǎn)一樣，如此準(zhǔn)確般的發(fā)現(xiàn)自己的缺點(diǎn)，那么你的生命將會不平凡。

37、無論你覺得自己多么的了不起，也永遠(yuǎn)有人比你更強(qiáng)；無論你覺得自己多么的不幸，永遠(yuǎn)有人比你更加不幸。

38、背負(fù)著過去的痛苦，夾雜著現(xiàn)實(shí)的煩惱，這對于人的心靈而言是無任何益處。

40、只有你學(xué)會把自己已有的成績都?xì)w零，才能騰出空間去接納更多的新東西，如此才能使自己不斷的超越自己。

41、人生是一條沒有回程的單行線，上帝不會給你一張返程的票。

42、對待生活中的每一天若都像生命中的最后一天去對待，人生定會更精彩。

43、活在昨天的人失去過去，活在明天的人失去未來，活在今天的人擁有過去和未來。

44、忍別人所不能忍的痛，吃別人所別人所不能吃的苦，是為了收獲得不到的收獲。

45、大部分人往往對已經(jīng)失去的機(jī)遇捶胸頓足，卻對眼前的機(jī)遇熟視無睹。

46、一個(gè)懶惰的少年將來就是一襤褸的老人。

47、困難是一塊頑石，對于弱者它是絆腳石，對于強(qiáng)者它是墊腳石。

48、笑對人生，能穿透迷霧；笑對人生，能堅(jiān)持到底；笑對人生，能化解危機(jī)；笑對人生，能照亮黑暗。

49、人生最大的悲哀不是失去太多，而是計(jì)較太多，這也是導(dǎo)致一個(gè)人不快樂的重要原因。

50、我們總是對陌生人太客氣，而對親密的人太苛刻。

51、人的一生就像一篇文章，只有經(jīng)過多次精心修改，才能不斷完善。

52、雖然我們無法改變?nèi)松梢愿淖內(nèi)松^。雖然我們無法改變環(huán)境，但我們可以改變心境。

53、如果你還認(rèn)為自己還年輕，還可以蹉跎歲月的話，你終將一事無成，老來嘆息。

54、當(dāng)你快樂時(shí)，你要想，這快樂不是永恒的。當(dāng)你痛苦時(shí)，你要想，這痛苦也不是永恒的。

55、命運(yùn)就像自己的掌紋，雖然彎彎曲曲，卻永遠(yuǎn)掌握在自己手中。

56、不要浪費(fèi)你的生命，在你一定會后悔的地方上。

57、激情，這是鼓滿船帆的風(fēng)。風(fēng)有時(shí)會把船帆吹斷；但沒有風(fēng)，帆船就不能航行。

58、人是可以快樂地生活的，只是我們自己選擇了復(fù)雜，選擇了嘆息！

59、不管從什么時(shí)候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束以后不要后悔。

60、抱最大的希望，為最大的努力，做最壞的打算。

61、人生最大的錯(cuò)誤是不斷擔(dān)心會犯錯(cuò)。

62、忌妒別人，不會給自己增加任何的好處，忌妒別人，也不可能減少別人的成就。

63、長得漂亮是優(yōu)勢，活得漂亮是本事。

64、大多數(shù)人想要改造這個(gè)世界，但卻罕有人想改造自己。

65、每個(gè)人都有潛在的能量，只是很容易被習(xí)慣所掩蓋，被時(shí)間所迷離，被惰性所消磨。

66、積極的人在每一次憂患中都看到一個(gè)機(jī)會，而消極的人則在每個(gè)機(jī)會都看到某種憂患。

67、創(chuàng)造機(jī)會的人是勇者，等待機(jī)會的人是愚者。

68、旁觀者的姓名永遠(yuǎn)爬不到比賽的計(jì)分板上。

69、同樣的瓶子，你為什么要裝毒藥呢？同樣的心理，你為什么要充滿著煩惱呢？

70、放棄誰都可以，千萬不要放棄自己！

71、人生是一場旅行，在乎的不是目的地，是沿途的風(fēng)景以及看風(fēng)景的心情。

72、再長的路，一步步也能走完，再短的路，不邁開雙腳也無法到達(dá)。

73、多一分心力去注意別人，就少一分心力反省自己。

74、人生就像鐘表，可以回到起點(diǎn)，卻已不是昨天！

75、人生就像弈棋，一步失誤，全盤皆輸。

76、在必要時(shí)候需要彎一彎，轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，因?yàn)樘珗?jiān)強(qiáng)容易折斷，我們需要更多的柔軟，才能戰(zhàn)勝挫折。

77、自以為擁有財(cái)富的人，其實(shí)是被財(cái)富所擁有。

78、人生就像一個(gè)動(dòng)物園，當(dāng)你以為你在看別人耍猴的時(shí)候，卻不知自己也是猴子中的一員！

79、從絕望中尋找希望，人生終將輝煌。

80、你不能左右天氣，但可以改變心情。你不能改變?nèi)菝?，但可以掌握自己。你不能預(yù)見明天，但可以珍惜今天。

81、嘗試去把別人拍過來的磚砌成結(jié)實(shí)的地基，生活就不會那么辛苦了。

82、行動(dòng)不一定帶來快樂，而無行動(dòng)則決無快樂。

83、你可以一無所有，但絕不能一無是處。

84、突破心理障礙，才能超越自己。

85、如果我們有著快樂的思想，我們就會快樂；如果我們有著凄慘的思想，我們就會凄慘。

87、面對困境，悲觀的人因?yàn)橥豢吹绞虑橄麡O一面。

88、不要因?yàn)樽约哼€年輕，用健康去換去金錢，等到老了，才明白金錢卻換不來健康。

89、你不要一直不滿他人，你應(yīng)該一直檢討自己才對。

90、心念一轉(zhuǎn)，萬念皆轉(zhuǎn)；心路一通，萬路皆通。

91、愚昧者怨天尤人，無能者長吁短嘆，儒弱者頹然放棄。

92、智者用無上心智和雙手為自己開辟獨(dú)有的天空，搭建生命的舞臺。

93、時(shí)間是小偷，他來時(shí)悄無聲息，走后損失慘重，機(jī)會也是如此。

94、成功的關(guān)鍵在于相信自己有成功的能力。

95、人的缺點(diǎn)就像花園里的雜草，如果不及時(shí)清理，很快就會占領(lǐng)整座花園。

96、滴水穿石不是靠力，而是因?yàn)椴簧釙円埂?/p>

97、相信自己能力的人，任何事情都能夠做到。

98、把事情辦好的秘密就是行動(dòng)。成功之路就是有條理思考之后的行動(dòng)！行動(dòng)！行動(dòng)！2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)課程的特點(diǎn)會計(jì)的基本概念、基本方法、基本方法運(yùn)用以介紹方法為主賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。還有成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查。方法的運(yùn)用包括：會計(jì)循環(huán)基本業(yè)務(wù)的處理?；A(chǔ)會計(jì)與其他會計(jì)課程與中級財(cái)務(wù)會計(jì)2與高級財(cái)務(wù)會計(jì)與成本管理會計(jì)國外會計(jì)學(xué)科美國德州大學(xué)奧斯汀的會計(jì)專業(yè)很知名，在USNEWS中的排名一直都是第一。

該校的課程主要?jiǎng)澐秩缦拢?/p>

UniversityCoreCurriculum，即無論什么專業(yè)的學(xué)生必修的基礎(chǔ)課程，涉及英語、人文、數(shù)學(xué)、科學(xué)、藝術(shù)、美國政府、美國歷史、科學(xué)技術(shù)等基礎(chǔ)課程。

32019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第1頁。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第2頁。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第3頁。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第4頁。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第5頁。以上會計(jì)專業(yè)的初級基礎(chǔ)課程涉及：

FundamentalsofFinancialAccounting

FundamentalsofManagerialAccounting會計(jì)專業(yè)的高級基礎(chǔ)課程涉及：

FinancialAccounting—Intermediate

FinancialStatementAnalysis

ManagerialAccountingandControl中大基礎(chǔ)會計(jì)課程的開設(shè)情況基礎(chǔ)會計(jì)教材62019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第6頁。這兩天基礎(chǔ)會計(jì)輔導(dǎo)準(zhǔn)備講：一、會計(jì)要素二、賬戶與復(fù)試記賬三、會計(jì)循環(huán)四、會計(jì)報(bào)表72019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第7頁。一、會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體體現(xiàn)。會計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素。對財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成內(nèi)容的基本分類就構(gòu)成會計(jì)要素的基本內(nèi)容。會計(jì)要素就是會計(jì)向信息使用者提供對他們決策有用的信息的基本內(nèi)容及其分類。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類。對同一事物不同的人進(jìn)行分類可以得到不同的結(jié)果。82019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第8頁。中國目前按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)要素分為六類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績、收益、費(fèi)用和資本調(diào)整數(shù)七類。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將會計(jì)要素分為十類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失。92019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第9頁。10

據(jù)。SFACNo．3共提出十項(xiàng)基本要素，并分別下了定義：資產(chǎn)(Assets)——某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)獲得的或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債(Liabilities)——某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而現(xiàn)在承擔(dān)的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。產(chǎn)權(quán)(Equity)——在扣除某一主體的負(fù)債后，留剩的資產(chǎn)(凈資產(chǎn))之中體現(xiàn)的剩余權(quán)益(residualinterest)。在企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)就是業(yè)主權(quán)益(Owner‘sequity)。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第10頁。11業(yè)主投資(Investmentsbyowners)——由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益，而把某些有價(jià)值的東西交付給企業(yè)，從而形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加(企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資的最常見的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務(wù)，或是企業(yè)負(fù)債的償還與轉(zhuǎn)讓)。派給業(yè)主款(Distributionstoowners)——由于企業(yè)對業(yè)主撥付資產(chǎn)，提供服務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而形成的某一特定企業(yè)的凈資產(chǎn)的減少。派給業(yè)主款減少了企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第11頁。12

綜合收益(Comprehensiveincome)——一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所弓l起的產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))的變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動(dòng)。收入(Revenues)——一個(gè)主體在某一期間通過銷售或生產(chǎn)貨物、提供服務(wù)或來自構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的清償(或兩者兼而有之)。費(fèi)用(Expenses)——一個(gè)主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)，或由于從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng))而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第12頁。13

的耗用，或負(fù)債的承擔(dān)(或兩者兼而有之)。利得(Gains)——一個(gè)主體由于在其主要經(jīng)營活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于收入，(2)由于業(yè)主投資所引起的影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)(事件)導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))的增加。損失(Losses)——一個(gè)主體由于主要經(jīng)營活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于費(fèi)用；(2)由于派給業(yè)主款所引起的，影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)(事件)導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))的減少。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第13頁。14這十項(xiàng)要素又可分為兩大類：．(1)從靜態(tài)(照像式)描述一瞬間的資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的水平(余額)，包括資產(chǎn)、負(fù)債和產(chǎn)權(quán)，即；資產(chǎn)=負(fù)債+產(chǎn)權(quán)或：資產(chǎn)一負(fù)債＝產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))其余七個(gè)要素則以動(dòng)態(tài)描述在一定時(shí)距(期間)資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的流動(dòng)和變動(dòng)的結(jié)果，它們的關(guān)系是：全面收益=(收入一費(fèi)用)+利得一損失某一期間的全面收益+該期間內(nèi)的業(yè)主投資一該期間內(nèi)的派給業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第14頁。15=產(chǎn)權(quán)(凈資產(chǎn))的期間內(nèi)全部變動(dòng)影響某一期間企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的十個(gè)要素的所有交易及其事項(xiàng)和情況可列示如下圖：2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第15頁。16SFACNo．3中有一個(gè)首次提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即綜合收益(Comprehensiveincome)，它是指“一個(gè)主體在某個(gè)期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)。在傳統(tǒng)會計(jì)文獻(xiàn)中，對凈資產(chǎn)變動(dòng)通常用凈收益(netincome)或盈利(earning)來表示。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第16頁。17

但FASB認(rèn)為，綜合收益較之“凈收益”或“盈利”能夠更好地反映期間內(nèi)凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)，特別是它可以包括現(xiàn)行收益報(bào)告中難以處理或反映的物價(jià)變動(dòng)影響以及期間凈收益的確定。因?yàn)樵诂F(xiàn)行收益確定模式下，由于價(jià)格變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境事件所引起的“損益”歸于經(jīng)營收益或盈利在理論上是不充分的，并且一直遭到非議。FASB提出“綜合收益”要素，旨在解決這一難題，即可以把資產(chǎn)因價(jià)格變動(dòng)的持有損益作為全面收益的一個(gè)組成部分，同時(shí)也為了更確2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第17頁。18

切反映由于前期調(diào)整對本期凈收益的影響。為了說明這一問題，F(xiàn)ASB在第5號概念公告中，還就綜合收益和盈利的關(guān)系補(bǔ)充了下列公式很明顯，這一綜合收益要素將對現(xiàn)行收益決定與報(bào)告的準(zhǔn)則產(chǎn)生直接影響，并將影響財(cái)務(wù)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第18頁。192019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第19頁。我國利潤表的新變化202019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第20頁。利潤表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“--”號填列）

投資收益（損失以“--”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第21頁。項(xiàng)目本期金額上期金額二、營業(yè)利潤（虧損以“--”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“--”號填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“--”號填列）五、每股收益六、綜合收益

（一）其他綜合收益

（二）綜合收益總額2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第22頁。所有者權(quán)益變動(dòng)表232019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第23頁。根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南對所有者權(quán)益變動(dòng)表的說明，一部分人認(rèn)為所有者權(quán)益變動(dòng)表是一張?zhí)峁┢髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況信息的報(bào)表。他們認(rèn)為，顧名思義，所有者權(quán)益變動(dòng)表，反映的內(nèi)容是所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的來源，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）之一。此外，從所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和反映的內(nèi)容看，242019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第24頁。該表也主要是反映所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)和變動(dòng)情況，由此，應(yīng)該可以得出上述結(jié)論。我們對上述觀點(diǎn)有不同的看法。我們認(rèn)為，盡管所有者權(quán)益變動(dòng)表的名稱和部分內(nèi)容確實(shí)是反映所有者權(quán)益，但《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則要求企業(yè)編報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表的目的并非增加一張對資產(chǎn)負(fù)債表作補(bǔ)充說明的報(bào)表，而是通過編報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，對某些繞過利潤表而直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目進(jìn)行披露，252019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第25頁。以便信息使用者通過利潤表，再結(jié)合所有者權(quán)益變動(dòng)表了解企業(yè)“全面收益”的信息。因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)質(zhì)是一張?zhí)峁┢髽I(yè)經(jīng)營成果信息的報(bào)表。要完整、全面、準(zhǔn)確地理解所有者權(quán)益變動(dòng)表，關(guān)鍵是掌握“全面收益”的概念。1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中定義了10項(xiàng)會計(jì)基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失）。262019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第26頁。全面收益是作為其中的一項(xiàng)基本要素提出的。所謂全面收益，是指“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動(dòng)?！比媸找婧推渌麜?jì)要素之間的關(guān)系為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋產(chǎn)權(quán)（所有者權(quán)益）全面收益＝（收入－費(fèi)用）＋（利得－損失）272019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第27頁。某一期間的全面收益＋該期間內(nèi)的業(yè)主投資－該期間內(nèi)的派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)（所有者權(quán)益）在某一期間的全部變動(dòng)從上述會計(jì)要素之間的關(guān)系，可以看出“全面收益”和“所有者權(quán)益變動(dòng)”之間的聯(lián)系。全面收益是除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外影響所有者權(quán)益變動(dòng)的主要因素，反過來，所有者權(quán)益變動(dòng)中排除業(yè)主投資和派給業(yè)主款后就是全面收益，282019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第28頁。所有者權(quán)益變動(dòng)表正是根據(jù)上述關(guān)系，通過揭示所有者權(quán)益的變動(dòng)來披露全面收益的信息。“全面收益”相對于利潤表反映的“傳統(tǒng)收益”而言，能更好地反映期間內(nèi)所有者權(quán)益的全部變動(dòng)，特別是它可以包括現(xiàn)行利潤表中難以處理或反映的物價(jià)變動(dòng)的影響。在現(xiàn)行利潤表中，由于價(jià)格變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境所引起的“損益”歸于經(jīng)營收益在理論上缺乏支持，遭到非議。292019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第29頁。FASB提出全面收益概念，旨在解決這一難題。在全面收益的概念下，可以把資產(chǎn)因價(jià)格變動(dòng)的持有損益以及前期損益調(diào)整對本期凈收益的影響都作為全面收益的組成部分。FASB在第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中，對全面收益和會計(jì)利潤的關(guān)系作了如下補(bǔ)充：（收入－費(fèi)用）＋（利得－損失）＝盈利盈利－累計(jì)會計(jì)調(diào)整＋其他非業(yè)主權(quán)益變動(dòng)＝全面收益302019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第30頁。通過上述分析，我們對所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)以及編制該表的目的有了初步的了解。進(jìn)一步的問題是，我們?yōu)槭裁匆ㄟ^編制所有者權(quán)益變動(dòng)表來披露“全面收益”？“全面收益”與“傳統(tǒng)收益”有哪些不同？“全面收益”比“傳統(tǒng)收益”對信息使用者更有幫助嗎？我們可以從以下方面回答上述問題。（一）財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)的改變要求披露全面收益信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)建立在“受托責(zé)任觀”的基礎(chǔ)上。312019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第31頁。按照受托責(zé)任觀的要求，受托人向委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，對財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息強(qiáng)調(diào)客觀，可靠。采用歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則作為編報(bào)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致報(bào)表提供的信息相關(guān)性不足，信息含量偏低。現(xiàn)代財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)以“決策有用觀”為基礎(chǔ)，認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)的目標(biāo)不再是為了受托人向委托人報(bào)告他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而是為了向信息使用者提供對他們決策有用的信息。322019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第32頁。在注重信息可靠性的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。允許采用多種計(jì)量屬性，全方位的提供各種相關(guān)的信息。例如在提供損益信息方面，不僅要求披露收入和費(fèi)用，而且要求反映利得和損失，不僅要求披露已實(shí)現(xiàn)的損益，而且要求反映未實(shí)現(xiàn)的損益，不僅要求披露計(jì)入利潤表的損益，而且要求反映繞過利潤表直接計(jì)入所有者權(quán)益的損益。從而產(chǎn)生了披露“全面收益”信息的需求。導(dǎo)致了所有者權(quán)益變動(dòng)表的產(chǎn)生。332019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第33頁。（二）通過編制所有者權(quán)益變動(dòng)表披露全面收益比傳統(tǒng)的利潤表能更好地體現(xiàn)“損益滿計(jì)觀”。大家知道，在確認(rèn)利潤表應(yīng)披露的信息范圍問題上有兩種不同的觀點(diǎn)，即“損益滿計(jì)觀”和“當(dāng)期營業(yè)觀”，盡管目前主流觀點(diǎn)傾向于“損益滿計(jì)觀”，并且不少人認(rèn)為現(xiàn)行的利潤表已經(jīng)是“損益滿計(jì)觀”的產(chǎn)物，但仔細(xì)分析現(xiàn)行的的利潤表，它所披露的“損益”其實(shí)并沒有“滿計(jì)”，有相當(dāng)部分的損益繞過利潤表而直接計(jì)入了資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益，如現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈等等。342019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第34頁。因此，為了真正體現(xiàn)“損益滿計(jì)觀”，我們也應(yīng)該披露“全面收益”。（三）披露“全面收益”拓寬了會計(jì)計(jì)量屬性，為公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用創(chuàng)造了條件。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)由于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般運(yùn)用歷史成本并且只進(jìn)行初始計(jì)量，這樣就避免了對資產(chǎn)隨后計(jì)量所產(chǎn)生的差額（資產(chǎn)持有期間的未實(shí)現(xiàn)利得或損失）的處理。因此，傳統(tǒng)的會計(jì)利潤表只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，352019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第35頁。以及在此基礎(chǔ)上計(jì)算出來的損益。采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)比按歷史成本計(jì)價(jià)能夠向信息使用者提供對他們決策更加相關(guān)，有用的信息，但是由于公允價(jià)值在不同時(shí)期價(jià)格不相同，總是在變化著，就不可避免地產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如果傳統(tǒng)的利潤表不能確認(rèn)這部分未實(shí)現(xiàn)利得或損失的話，勢必限制公允價(jià)值計(jì)價(jià)的運(yùn)用，而“全面收益”的概念解決了這一問題，從而為公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用創(chuàng)造了條件。362019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第36頁。（四）“全面收益”改變了傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法，體現(xiàn)了會計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益的回歸?！敖?jīng)濟(jì)收益”一般指經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益概念，亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）最早將收益定義為“財(cái)富的增加”。此外，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家J.R.?？怂梗℉icks）對經(jīng)濟(jì)收益下了一個(gè)廣為流傳的定義，他認(rèn)為：“一個(gè)人的收益是他在期末和期初保持同等財(cái)富的前提下可能消費(fèi)的最大金額”。將這個(gè)定義運(yùn)用到企業(yè)收益上，即在期末、期初企業(yè)資本沒有變化的情況下，企業(yè)本期可以用以消費(fèi)或分配的最大金額。372019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第37頁。經(jīng)濟(jì)收益要求計(jì)算企業(yè)一定期間內(nèi)全部財(cái)富的增加。這種財(cái)富既包括現(xiàn)行會計(jì)能夠予以確認(rèn)的，也包括現(xiàn)行會計(jì)朝這一方向努力，暫時(shí)不能確認(rèn)的。“會計(jì)收益”是會計(jì)學(xué)上的收益概念，會計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。傳統(tǒng)的會計(jì)收益建立在會計(jì)基本假定的基礎(chǔ)上，采用歷史成本計(jì)價(jià)，遵循收益確認(rèn)，按配比原則計(jì)算。不反映由于價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的，但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。會計(jì)收益的計(jì)量方法是：382019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第38頁。收入－費(fèi)用＝利潤（會計(jì)收益）按經(jīng)濟(jì)收益的要求，計(jì)量收益的方法是：期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－（本期業(yè)主投資－本期派給業(yè)主款）＝經(jīng)濟(jì)收益會計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益的這兩種計(jì)量方法，反映了人們對收益及其計(jì)量的認(rèn)識過程，通常稱為“收入費(fèi)用觀”和“資產(chǎn)負(fù)債觀”。收益計(jì)量最初是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上，以后發(fā)展為收入費(fèi)用觀，392019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第39頁。現(xiàn)在又逐漸向資產(chǎn)負(fù)債觀回歸，具有鮮明的“否定之否定”色彩。結(jié)合前述全面收益的概念，我們可以看出，通過所有者權(quán)益變動(dòng)反映的全面收益，在計(jì)量方法上更接近于經(jīng)濟(jì)收益，報(bào)告的是除與業(yè)主間的交易外企業(yè)全部凈資產(chǎn)的變化，采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。反映的是會計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益的歷史回歸。從理論上闡明了為什么要編制所有者權(quán)益變動(dòng)表之后，下面談?wù)勎覈F(xiàn)階段編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的必要性。402019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第40頁。（一）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表是中國會計(jì)國際化的需要。隨著改革開放的深入和加入世界貿(mào)易組織后開放的市場，對外交往不斷增加，財(cái)務(wù)報(bào)表作為國際共同的商業(yè)語言，朝著進(jìn)一步國際化方向發(fā)展。財(cái)務(wù)呈報(bào)國際化要求我國的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”相互協(xié)調(diào)。雖然各國對收益確認(rèn)和計(jì)量的方法不完全一致，但對全面收益的理解正日益趨同，即除了業(yè)主交易以外的一切權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)作為收益報(bào)告的內(nèi)容。而我國的利潤表難以提供全面收益信息，412019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第41頁。編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，披露全面收益是我們順應(yīng)國際化潮流的正確選擇。（二）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表有助于解決采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所造成的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的確認(rèn)和報(bào)告問題，2019年開始實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)突破，就是將公允價(jià)值計(jì)量屬性廣泛的應(yīng)用于各項(xiàng)會計(jì)實(shí)務(wù)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，涉及使用公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則有23個(gè)。不涉及使用公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有15個(gè)。在眾多業(yè)務(wù)中廣泛的采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，必然產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)如何確認(rèn)和計(jì)量的問題。按原來的三張會計(jì)報(bào)表，422019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第42頁。由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失項(xiàng)目只得繞過利潤表直接計(jì)入所有者權(quán)益，利潤表無法直接披露這些信息，解決的辦法，就是增加一張所有者權(quán)益變動(dòng)表，向信息使用者提供全面收益信息。（三）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表有助于提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，促使資本市場健康發(fā)展。我國的證券市場對于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的建立起著積極的作用。但也有一些上市公司為了自身的利益，任意操縱企業(yè)收益，甚至提供虛假的會計(jì)信息誤導(dǎo)投資者，432019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第43頁。影響和阻礙了證券市場的健康發(fā)展。編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，使企業(yè)一定期間內(nèi)全部的交易、事項(xiàng)引起所有者權(quán)益的變動(dòng)都能夠得以全面披露，體現(xiàn)了充分披露的原則，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量和證券市場的有效性，促使我國的資本市場健康發(fā)展。通過以上論述，我們對所有者權(quán)益變動(dòng)表已經(jīng)有所了解，我們知道編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的目的是為了反映全面收益信息?，F(xiàn)在的問題是全面收益是不是只能通過編制所有者權(quán)益變動(dòng)表才能披露，有沒有其他的做法，其他國家是如何披露全面收益的。442019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第44頁。最早制定報(bào)告全面收益準(zhǔn)則的是英國。1992年10月，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布了第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》（FRS3），首次要求編制“全部已確認(rèn)利得與損失表”，與損益表一道共同報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績。ASB的第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有重要的歷史意義。它率先改變了企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)表由單一的損益表構(gòu)成，開創(chuàng)了編制兩張收益報(bào)表的先河，規(guī)定一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果由同等重要的兩張報(bào)表，損益表和“全部已確認(rèn)利得與損失表”共同組成。452019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第45頁。它擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表中反映收益的要素，增加了利得和損失的概念。它突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)“實(shí)現(xiàn)原則”的束縛，提出企業(yè)經(jīng)營成果的報(bào)表中既應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。雖然最早制定報(bào)告全面收益準(zhǔn)則的是英國，但如前所述，最早提出全面收益概念的是美國。1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中中首次提出全面收益的概念。462019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第46頁。但遲遲沒有制定報(bào)告全面收益的準(zhǔn)則，直到2019年，為了解決衍生金融工具的會計(jì)處理問題，在英國FRS3的啟發(fā)下，美國FASB于2019年6月頒布了第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告“報(bào)告全面收益”，列示了三種格式報(bào)告全面收益。第一種是雙表格式，即在傳統(tǒng)的收益表之外，單獨(dú)編制一張“全面收益表”報(bào)告。第二種是單一報(bào)表格式，即將傳統(tǒng)收益表與全面收益表合二為一，稱為“收益與全面收益表”。472019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第47頁。第三種是單獨(dú)編制權(quán)益變動(dòng)表以報(bào)告全面收益及其組成。FAS130鼓勵(lì)企業(yè)按前兩種格式報(bào)告全面收益。但如果企業(yè)編制權(quán)益變動(dòng)表并把它作為主要的報(bào)表，那么也可以通過權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告全面收益。2019年8月國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）公布了修訂的第1號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS1）“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”。482019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第48頁。IAS1要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部分來突出顯示企業(yè)的全部收益，其中包括那些繞過損益表而直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的未實(shí)現(xiàn)利得和損失項(xiàng)目。IASC意圖引入一張新的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，通過它把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來同時(shí)又反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的利得和損失的變化。IASC提出兩種列報(bào)方式：一種是通過“權(quán)益變動(dòng)表”列報(bào)；492019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第49頁。另一種是通過單獨(dú)的“已確認(rèn)利得與損失表“列報(bào)?？v觀其他國家和組織對全面收益的規(guī)范，可以看出，無論是規(guī)范的方式還是披露全面收益的方式，都可以有不同的做法。就規(guī)范的方式而言，英美兩國是采取制定《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》或《報(bào)告全面收益》準(zhǔn)則的形式，而國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會采用的是制定《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》準(zhǔn)則的形式。就披露全面收益的方式而言，存在著三種不同的做法。502019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第50頁。即第一種披露方式，在編制損益表的基礎(chǔ)上，另外增加一張“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損失表”；第二種方式，將上述兩張報(bào)表合二為一，只編制一張“收益與全面收益表”；第三種方式，不改變傳統(tǒng)的損益表，另外增加一張權(quán)益變動(dòng)表。將上述國家和組織對全面收益的規(guī)范與我國第30號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中對所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)規(guī)定作一比較，有助于我們加深對所有者權(quán)益變動(dòng)表的理解。512019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第51頁。通過比較，我們可以看出，在規(guī)范全面收益的方式上，我們沒有采用英國和美國的方式，即沒有專門制定有關(guān)報(bào)告全面收益的準(zhǔn)則，而是采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的方式，通過制定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)范全面收益報(bào)告。這反映了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，也反映了中國會計(jì)改革朝著國際化方向邁進(jìn)的努力。522019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第52頁。通過比較，我們還可以看出，在披露全面收益的方式上，我們選擇了上述三種方式的第三種，即不改變傳統(tǒng)的損益表，另外增加一張權(quán)益變動(dòng)表。為什么我們會選擇第三種方式？第三種方式有哪些優(yōu)點(diǎn)，它更適合中國國情還是它比其他兩種方式更容易理解，通過以下分析，我們或許可以找到答案。532019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第53頁。第一種方式，在編制損益表的基礎(chǔ)上，另外增加一張“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損失表”。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績即全面收益由傳統(tǒng)的損益表和補(bǔ)充報(bào)表共同反映。使信息使用者既能直觀的了解傳統(tǒng)的會計(jì)收益信息，又能結(jié)合補(bǔ)充報(bào)表了解企業(yè)在某一時(shí)期的全部業(yè)績。這種方式改革收益呈報(bào)比較直觀，信息使用者對增加的報(bào)表的性質(zhì)一目了然，改革的動(dòng)作小，損益表不變，對所得稅的計(jì)算和利潤分配影響小。542019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第54頁。不足之處在于，信息使用者面對兩張不同的業(yè)績報(bào)表感到困惑。既然都是反映企業(yè)業(yè)績，哪一張報(bào)表更重要，為什么不把他們合并為一張業(yè)績報(bào)表？第二種方式，將上述兩張報(bào)表合二為一，只編制一張“收益與全面收益表”。在“收益與全面收益表”中既披露傳統(tǒng)的凈收益，又披露其他的全面收益。這種報(bào)告方式便于信息使用者獲得和分析全面收益信息。不需要編制新的報(bào)表，也不需要分辨哪張收益表更重要，使全面收益的概念更容易理解，接受。552019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第55頁。但這種方式要徹底改變傳統(tǒng)損益表的格式和概念，會計(jì)人員和信息使用者都有一個(gè)重新學(xué)習(xí)，適應(yīng)的過程。而且，損益表牽一發(fā)動(dòng)全身，對傳統(tǒng)損益表的作如此大的改變，對所得稅計(jì)算，利潤分配，獲利能力的評價(jià)都會產(chǎn)生較大的影響。同時(shí)，還有人認(rèn)為，將凈收益作為全面收益的一個(gè)部分，列入全面收益的小計(jì)，降低了凈收益的重要性，畢竟傳統(tǒng)的凈收益與其他全面收益相比，對企業(yè)業(yè)績的影響不可同日而語。562019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第56頁。第三種方式，不改變傳統(tǒng)的損益表，另外增加一張權(quán)益變動(dòng)表。權(quán)益變動(dòng)表需要在其單獨(dú)組成部分中表述那些按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則可以確認(rèn)，但繞開了損益表而直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即其他全面收益）項(xiàng)目。信息使用者要根據(jù)權(quán)益變動(dòng)表，結(jié)合損益表獲得全面收益的信息。這種方式披露全面收益，改革的動(dòng)作不大，對所得稅的計(jì)算，利潤分配，績效評價(jià)影響小。編報(bào)的成本較低。實(shí)證研究表明，出于節(jié)約交易成本方面的考慮，572019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第57頁。大部分公司愿意通過權(quán)益變動(dòng)表披露其他全面收益信息（HirstandHopkins,2019）。但是，這種披露方式存在的問題在于，權(quán)益變動(dòng)表通常不被認(rèn)為是反映企業(yè)經(jīng)營成果的報(bào)表，在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益通常難以受到信息使用者的重視，使全面收益表的作用大打折扣。上述分析表明，三種方式各有利弊，我國在現(xiàn)階段只所以選擇采用第三種方式至少可以列舉以下理由。首先，這種選擇與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的兩種方法之一保持一致，582019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第58頁。有利于加快中國會計(jì)國際化的進(jìn)程，有利于我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。其次，這種選擇比較適合我國現(xiàn)階段的國情。我國允許采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的時(shí)間很短，對于由此帶來的未實(shí)現(xiàn)利得和損失作為全面收益的一部分，會計(jì)人員還有一個(gè)學(xué)習(xí)，適應(yīng)的過程，直接采用第二種方式，大家在短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)還容易造成混亂。最后，這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)，減少了改革的“成本”。592019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第59頁。綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變化，所有者權(quán)益變動(dòng)表是一張反映企業(yè)全面收益的報(bào)表，向信息使用者提供更加相關(guān)，可靠的信息和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的廣泛使用都要求會計(jì)披露全面收益信息，現(xiàn)階段我國采用所有者權(quán)益變動(dòng)表的形式披露全面收益信息既符合國際化的要求又適合中國的國情。但是，通過所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告全面收益不容易使信息使用者理解和接受這一缺陷，602019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第60頁。將在較長的一段時(shí)間內(nèi)困擾會計(jì)人員和信息使用者。但又有誰知道，在若干年后我國報(bào)告全面收益的方式不會發(fā)生變化呢？。類似的變化，93年的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)變被98年的現(xiàn)金流量表所取代已經(jīng)有過先例。612019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第61頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋62二、賬戶與復(fù)式記賬記賬方法——運(yùn)用賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法賬戶——對會計(jì)要素的進(jìn)一步分類設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的基本方法賬戶的兩個(gè)特征——賬戶的名稱和賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)與采用的記賬方法相聯(lián)系，記賬方法不同，賬戶的結(jié)構(gòu)不同。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第62頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋63記賬方法分為單式記賬和復(fù)式記賬單式記賬是復(fù)式簿記發(fā)展過程的階段性產(chǎn)物，現(xiàn)在所使用的記賬方法都是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬——對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬可以有不同的表現(xiàn)形式如借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。1993年7月1日以后，我國統(tǒng)一了記賬方法2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第63頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋64結(jié)束了三種記賬方法并存的局面，統(tǒng)一采用借貸記賬法。從1494年盧卡·帕喬利在《算術(shù)、幾何、比例及比例概要》開始介紹借貸記賬法到現(xiàn)在已經(jīng)有500多年的歷史。要系統(tǒng)、完整、全面地了解借貸記賬法，應(yīng)該從五個(gè)方面入手。（一）借貸記賬法的記賬符號記賬符號為“借”和“貸”賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，用符號表示2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第64頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋65不同的部分形成了記賬符號。記賬符號表示將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的左邊；“貸”表示記入賬戶的右邊。而賬戶的方向又和“增加”，“減少”相聯(lián)系。將一項(xiàng)資產(chǎn)記入“借”方，表示資產(chǎn)增加；記入“貸”方，表示資產(chǎn)的減少。“借”“貸”作為單純的記賬符號已經(jīng)失去了其文字本身的含義，即不能按漢語詞典對“借”“貸”的解釋來理解作為記賬符號的“借”“貸”的含義。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第65頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋66“借”“貸”作為單純的記賬符號是借貸記賬法逐漸演變的結(jié)果。借貸記賬法最早（1200年左右）在意大利佛羅倫薩的銀行簿記中運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的銀行按每個(gè)客戶的人名開設(shè)賬戶，一個(gè)客戶占一張賬頁，每一賬頁分上下兩部分，上方為“借主”，下方為“貸主”，“借”表示客戶欠銀行的款項(xiàng)（借出）；“貸”表示銀行欠客戶的款項(xiàng)（借進(jìn)）。用貸方金額減去借方金額的余額表示客戶在銀行實(shí)際結(jié)存的金額。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第66頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋67可見在當(dāng)時(shí)，借貸表示銀行與客戶之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系。佛羅倫薩銀行簿記中的借貸這對俗語，已初步發(fā)揮了記賬符號的作用，為借貸記賬法奠定了歷史性的名稱。隨著借貸記賬法在其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，記賬的對象除債權(quán)、債務(wù)、商品、現(xiàn)金外，還包括損益與資本等，借和貸不再僅僅表示“借進(jìn)”“借出”，而從原來的“借主”“貸主”的意義中抽象出來，成為單純的記賬符號。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第67頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋68要真正理解“借”“貸”的含義，必須了解借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和資金變動(dòng)方向的兩種情況（增加和減少）相適應(yīng)，分為兩部份，左邊用“借”表示，稱為借方；右邊用“貸”表示，稱為貸方。究竟哪一部分記增加，哪一部分記減少，要根據(jù)賬戶的性質(zhì)確定。對于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶，借貸2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第68頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋69記賬法規(guī)定：資產(chǎn)的增加記入借方，減少記入相反的方向即貸方；由于資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益的性質(zhì)不同，資產(chǎn)的增加記借方，則負(fù)債，所有者權(quán)益的增加就要記入相反的方向即貸方；減少自然只能記入借方。由于收入、費(fèi)用與利潤是另一組會計(jì)要素，而賬戶的基本結(jié)構(gòu)只有兩部份——借方或貸方，因此，只有根據(jù)兩類要素之間的關(guān)系來確定他們的結(jié)構(gòu)。任何費(fèi)用都表示某一特定瞬間的資產(chǎn)，都2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第69頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋70是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式，已耗資產(chǎn)構(gòu)成費(fèi)用。因此，借貸記賬法規(guī)定費(fèi)用帳戶采用與資產(chǎn)賬戶相同的結(jié)構(gòu)，借方記錄費(fèi)用的增加，貸方記錄費(fèi)用的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）。收入和利潤（即損益）與所有者權(quán)益有著密不可分的關(guān)系，直接影響所有者權(quán)益中留存收益的變化，因此，借貸記賬法規(guī)定收入和利潤賬戶采用與所有者權(quán)益相同的結(jié)構(gòu)，即貸方記錄收入和利潤的增加（結(jié)轉(zhuǎn)）；貸方記錄收入和利潤的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第70頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋71借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)

借方貸方資產(chǎn)的增加負(fù)債和所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的增加收入和利潤的減少資產(chǎn)的減少負(fù)債和所有者權(quán)益的增加費(fèi)用的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）收入和利潤的增加2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第71頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋72（三）借貸記賬法賬戶的設(shè)置可設(shè)置資產(chǎn)類，負(fù)債類，所有者權(quán)益類，費(fèi)用類，收入類，利潤類賬戶。允許設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。如其他往來賬戶，待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶等。這些賬戶在期末報(bào)表中要根據(jù)取其余額方向來確定他的性質(zhì)。借方余額列入資產(chǎn)，貸方余額列為負(fù)債。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第72頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋73記賬規(guī)則的作用——作為會計(jì)人員記賬的法則和必須遵循的規(guī)律，用以檢查、衡量、判斷記賬中的錯(cuò)誤。保證記錄的正確。借貸記賬法的記賬規(guī)則是如何形成的？換言之，借貸記賬法的記賬規(guī)則為什么是“有借必有貸，借貸必相等”？借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)決定其記賬規(guī)則。按借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然會產(chǎn)生“記入一個(gè)賬戶的借方，必2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第73頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋74定記入另一個(gè)賬戶的貸方；記入借方賬戶的金額必定和記入貸方賬戶的金額相等”這一結(jié)果，對這一結(jié)果進(jìn)行歸納就產(chǎn)生了借貸記賬法的記賬規(guī)則。說明：全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響歸納起來只有四種情況（1）資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益同時(shí)增加；（2）資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益同時(shí)減少；（3）負(fù)債和所有者權(quán)益不變，資產(chǎn)一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，資產(chǎn)總額不變；2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第74頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋75（4）資產(chǎn)不變，負(fù)債或所有者權(quán)益一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，負(fù)債所有者權(quán)益總額不變。這四種類型的業(yè)務(wù)按借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)記錄都會得到相同的結(jié)果，即“記入一個(gè)賬戶的借方，必定記入另一個(gè)賬戶的貸方；記入借方賬戶的金額必定和記入貸方賬戶的金額相等”四種類型代表了全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由此可以證明只要按借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無一例外，都會得到相同結(jié)果。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第75頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋76從而證明借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)決定記賬規(guī)則以及記賬規(guī)則的客觀性，正確性和普遍的指導(dǎo)意義。（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡的概念：運(yùn)用會計(jì)的平衡原理檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確的一種檢驗(yàn)方法。借貸記賬法試算平衡的依據(jù)：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第76頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋77證明這兩個(gè)平衡公式能夠成立借貸記賬法的記賬規(guī)則會計(jì)恒等式試算平衡的作用：檢驗(yàn)賬戶記錄是否存在差錯(cuò)；為編制報(bào)表提供有關(guān)的數(shù)據(jù)。試算平衡存在的問題：有些記賬錯(cuò)誤試算平衡發(fā)現(xiàn)不了。試算平衡的方法：編制試算平衡表。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第77頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋78三、會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)——會計(jì)核算流程，會計(jì)處理的順序和步驟。會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，從取得信息，到對信息進(jìn)行分類、匯總，到披露信息，要按一定的順序，經(jīng)過一系列的步驟才能完成，這些步驟依次繼起，周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，稱之為會計(jì)循環(huán)。會計(jì)循環(huán)應(yīng)圍繞會計(jì)的目標(biāo)做到合理，高效。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第78頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋79會計(jì)循環(huán)中的順序和步驟應(yīng)該符合特定對象的特點(diǎn)，“因人而異”。下面介紹的只是針對大多數(shù)企業(yè)的一般的順序和步驟。會計(jì)循環(huán)的一般順序與步驟如下：1.取得原始憑證，分析交易與事項(xiàng)；2.填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄；3.登記賬簿，將記賬憑證過入各類賬簿；4.編制調(diào)整分錄并過賬；5.編制結(jié)賬分錄并過賬；2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第79頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋806.編制試算平衡表進(jìn)行試算平衡；（兩次）7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)告）。對調(diào)整分錄的說明企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期，與之相關(guān)的款項(xiàng)的收、付也在當(dāng)期完成，這些業(yè)務(wù)按會計(jì)核算的正常程序在當(dāng)期已經(jīng)進(jìn)行了處理。但還有一些連續(xù)性的業(yè)務(wù)，跨越幾個(gè)會計(jì)期間，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和該業(yè)務(wù)款項(xiàng)收、付的時(shí)間不在同一期間，在某一期間沒有相應(yīng)的憑證證明業(yè)務(wù)的存在，按正常的程序2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第80頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋81沒有處理，而需要在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對有關(guān)的賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，以公允地反映期末的財(cái)務(wù)狀況。會計(jì)循環(huán)的這一步驟叫賬項(xiàng)調(diào)整。期末要調(diào)整的賬項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷，各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提（八項(xiàng)準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。）2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第81頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋82此外還有遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目——款項(xiàng)的收付在前，收入費(fèi)用的歸屬在后，雖然在本期已經(jīng)收到或支付現(xiàn)金，但不能列作本期的收入或費(fèi)用，而要遞延到以后。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，報(bào)刊訂閱費(fèi)（遞延費(fèi)用）和預(yù)收定金（遞延收入）等。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目——收入費(fèi)用歸屬在前，款項(xiàng)收付在后，收入或費(fèi)用應(yīng)該記入本期，但本期沒有收到或付出現(xiàn)金。如預(yù)提利息、預(yù)提大修理費(fèi)（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）和應(yīng)計(jì)利息收入2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第82頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋83（應(yīng)計(jì)收入）等。對結(jié)賬分錄的說明結(jié)賬有兩種含義一是指在期末時(shí)將登記在賬簿中的發(fā)生額匯總，結(jié)出本期借方、貸方發(fā)生額并以此結(jié)出各賬戶的余額。二是指期末將各項(xiàng)收入賬戶的發(fā)生額從其借方結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的貸方，結(jié)平各項(xiàng)收入賬戶；同時(shí)將各項(xiàng)費(fèi)用、成本賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)賬戶或本年利潤賬戶2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第83頁。中山大學(xué)管理學(xué)院吳兆旋84的借方，結(jié)平各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶。最后將本年利潤賬戶轉(zhuǎn)至未分配利潤賬戶。從會計(jì)原理的角度看，收入、費(fèi)用、利潤類賬戶屬于臨時(shí)性賬戶，隨著過程的結(jié)束而結(jié)轉(zhuǎn)，又叫“虛”賬戶。這些賬戶嚴(yán)格講只有發(fā)生額，沒有余額，期末需要結(jié)轉(zhuǎn)；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶屬于永久性賬戶，反映的是過程后的結(jié)果，又叫“實(shí)”賬戶，這些賬戶通常應(yīng)該有余額，不需結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)循環(huán)中所講的結(jié)賬，主要是指第二種。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第84頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)向信息使用者提供對他們決策有用的信息的主要手段。根據(jù)信息使用者的需求不同以及信息使用者對會計(jì)知識掌握的程度不同，會計(jì)提供的報(bào)告在形式和內(nèi)容上都有所區(qū)別。一、簡化的業(yè)績報(bào)告上市公司年度報(bào)告中的“會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”就是一個(gè)簡化的業(yè)績報(bào)告。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第85頁。如教材P。201中所列深圳萬科股份公司2019年度報(bào)告中“會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”的第一部分。二、基本財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展到今天，已經(jīng)形成目前以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表四張報(bào)表為主，包括多張附表的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。各種報(bào)表既相對獨(dú)立的反映會計(jì)信息的某一部分內(nèi)容又相互聯(lián)系共同反映企業(yè)的會計(jì)對象。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第86頁。報(bào)表之間的這種相互聯(lián)系、對應(yīng)的關(guān)系通常稱為“勾稽關(guān)系”。例如：資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益與凈利潤；營業(yè)收入與現(xiàn)金流入，費(fèi)用與現(xiàn)金流出等。以教材P。202——204萬科股份的三張報(bào)表為例了解基本財(cái)務(wù)報(bào)表三、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告以武鋼股份年度報(bào)告為例介紹完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第87頁。第二節(jié)工作底稿工作底稿與財(cái)務(wù)報(bào)表。工作底稿與會計(jì)循環(huán)。以新天地商貿(mào)公司為例說明如何編制工作底稿以及如何根據(jù)工作底稿編制財(cái)務(wù)報(bào)表。一、新天地商貿(mào)公司2019年12月有關(guān)會計(jì)資料。二、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄（代記賬憑證）2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第88頁。三、將上述會計(jì)分錄過入新天地商貿(mào)公司各有關(guān)賬戶。四、編制工作底稿五、編制財(cái)務(wù)報(bào)表2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第89頁。第三節(jié)利潤表—特定期間的業(yè)績信息使用者高度關(guān)注的信息——獲利能力的信息主要由利潤表提供。一、利潤表的構(gòu)成（一）內(nèi)容是反映一個(gè)企業(yè)特定期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。營業(yè)利潤——主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第90頁。營業(yè)外利潤——營業(yè)外收支構(gòu)成利潤總額——營業(yè)利潤+營業(yè)外利潤凈利潤——利潤總額-所得稅費(fèi)用（二）格式1.表頭（表首）2.主表（表體）單步式利潤表與多步式利潤表二、利潤表的編制（一）根據(jù)總分類帳各有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額填列。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第91頁。（二）根據(jù)利潤表中有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字計(jì)算填列三、編制舉例根據(jù)上節(jié)新天地商貿(mào)公司的工作底稿編制利潤表。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第92頁。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表：特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表的概念：反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。2.有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。3.有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)彈性。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第93頁。4.有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成（一）內(nèi)容（二）格式會計(jì)等式的進(jìn)一步具體化形成資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制靜態(tài)（存量）報(bào)表的特點(diǎn)。賬戶余額的性質(zhì)。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第94頁。資產(chǎn)負(fù)債表與賬戶余額表（一）直接填列一部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目可根據(jù)賬戶的余額直接填列。（二）間接填列1.根據(jù)有關(guān)一級賬戶期末余額合并或遞減填列2.根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析填列。四、編制舉例根據(jù)上節(jié)新天地商貿(mào)公司的工作底稿編制資產(chǎn)負(fù)債表。2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第95頁。第五節(jié)現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來，又到哪里去一、為什么要編制現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制各自的優(yōu)缺點(diǎn)“現(xiàn)金為王”的理念二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金—現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念廣義的現(xiàn)金—庫存現(xiàn)金、銀行存款、現(xiàn)金等價(jià)物2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第96頁。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金流量的分類一致?，F(xiàn)金流量一般分為三大類：1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)——供、產(chǎn)、銷活動(dòng)2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)購建和不包括現(xiàn)金等價(jià)物的投資及其處置活動(dòng)2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第97頁。長期資產(chǎn)的購建和處置；有價(jià)證券投資以及收回和轉(zhuǎn)讓。其他投資和收回、轉(zhuǎn)讓。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券導(dǎo)致籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入；償還借款、債券本金，支付股利和利息以及回購股票導(dǎo)致籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。三、現(xiàn)金流量表的編制2019暑假基礎(chǔ)會計(jì)全文共117頁，當(dāng)前為第98頁。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法有兩種：直接法與間接法（一）直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將收入調(diào)整為現(xiàn)金