2稅收籌劃基礎(chǔ)篇課件

稅收籌劃概述.(一)主觀原因-----降低納稅成本對企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當期既得經(jīng)濟利益的損失。這種客觀存在的經(jīng)濟利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負。

一、納稅人減輕稅收負擔的動因分析.

納稅成本是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括三個部分：1、所納稅款，是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫“外顯成本”(explicitcost)，是納稅成本中最主要的部分。.參考資料一：宏觀稅負率T/GDP

國內(nèi)稅收收入宏觀稅負率=

國內(nèi)生產(chǎn)總值.中國宏觀稅負率

年度國內(nèi)生產(chǎn)總值(億元)稅收收入（億元）宏觀稅負率%1999820671031512.572000894421266614.122001959331516615.8120021023981699716.6020031166942046617.5220041365152571818.8420051823213086616.93%20062090893763618%2007

246619

49450

20.05%2008

3006705422018.03%200933535359514.717.75%.國家2007年

墨西哥20.5

土耳其23.7美國28.3

瑞士

29.7比利時

44.4法國43.6瑞典48.2

丹麥48.9

OECD國家的宏觀稅負率%.（1）高稅負國：發(fā)達國家30%(瑞典荷蘭50-60%，法國德國40-50%)

（2）中等稅負國：發(fā)展中國家20-30%（泰國20％韓國27％巴西27％埃及22％）（3）輕稅負國：15%-20％

A經(jīng)濟不發(fā)達。如非洲的內(nèi)陸國家玻利維亞

B避稅港。香港所得稅率16.5%，新加坡16％加納12％，藏富于民

C非稅收資源國?？仆?0%，伊朗60%。.

參考資料二：微觀稅負率

國際通用衡量個人納稅人的稅收負擔指標----免稅日納稅人在本年度的這一天之前,所賺的每一分錢都以稅收的形式繳給了政府,這一天之后所有收入才歸自己.免稅日越提前,說明納稅人稅負越輕..

美國納稅人的負擔

美國是以個人所得稅為主的國家，美國納稅人的稅收負擔很重。美國稅收基金會每年要發(fā)布免稅日，而且公告稅收負擔。

美國納稅人的稅收負擔是將一年365天根據(jù)收入與支出情況進行分配,看多少天是為納稅或其他。.年份免稅日

20034月16日

20044月17日

20054月11日

20064月20日

20074月26日

20084月23日.

美國稅收基金會發(fā)布了2008年的美國納稅人稅收負擔的報告，報告顯示：

2008年免稅日為4月23日，稅收負擔如下：.2008年2003年天數(shù)

費用

天數(shù)74聯(lián)邦稅

7439州和地方稅

3560住房費用

6150醫(yī)療費用

4435食品費用

3029交通通訊費用

2813衣服飾物費用

149

存款

1121休閑娛樂

2135

其他費用

47.美國納稅人的繳納各種稅種時間2008年2003年42天聯(lián)邦和州所得稅51天28天工薪稅（社會保險稅）29天16天

銷售稅、貨物稅18天12天財產(chǎn)稅11天113天合計109天.

參考資料三痛苦指數(shù)

美國著名經(jīng)濟刊物《福布斯》國際版每年要發(fā)表稅負痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）調(diào)查報告。

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稅負痛苦指數(shù)的得分是以各地區(qū)最高邊際稅率計算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負痛苦指數(shù)。如《福布斯》推出的稅負痛苦指數(shù)即是將企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅（或銷售稅）最高法定稅率直接加總，2005年，對應(yīng)我國的具體情況，財產(chǎn)稅為零，其他各稅依次為企業(yè)所得稅33%、個人所得稅45%、雇主社會保險即公司繳納的社保金44.5%、雇員社會保險即個人繳納的社保金20.5%，增值稅17%，最高邊際稅率直接加總得出稅負指數(shù)為160。

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數(shù)據(jù)顯示，2005年，在52個國家和地區(qū)當中,痛苦指數(shù)最高的前五名分別為法國(174.8)、中國(160.0)、比利時（156.1）、瑞典(150.0）和意大利（146.0）；其后四個地區(qū)順序是美國喬治亞州、塞浦路斯、香港和阿拉伯聯(lián)合酋長國（18.0）。

.排名國家指數(shù)1法國174.82中國160.03比利時156.14瑞典150.05意大利146.0－4美國喬治亞州－3塞浦路斯－2香港43.5－1阿拉伯聯(lián)合酋長國18.02005年稅負痛苦指數(shù).排名國家指數(shù)1法國166.82比利時156.43中國152-5新加坡79.5-2香港43.5-1阿拉伯聯(lián)合酋長國182007年稅負痛苦指數(shù).排名國家指數(shù)1法國166.82荷蘭3比利時

4比利時

5中國152-3香港-2阿拉伯聯(lián)合酋長國-1卡塔爾2008年稅負痛苦指數(shù).排名國家1法國１６７.９

2中國１５９.０3比利時4瑞典5荷蘭-3香港-2阿拉伯聯(lián)合酋長國-1卡塔爾2009年稅負痛苦指數(shù).2、納稅費用，又叫納稅的奉行費用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時所支付的除稅款之外的其它費用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵成本”（implicitcost）。3、風(fēng)險成本，一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風(fēng)險程度，如投資扭曲風(fēng)險、經(jīng)營損失風(fēng)險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險等潛在的損失。.

(二)客觀原因1、合法降低納稅成本是納稅人的一項基本權(quán)利2、稅收政策的導(dǎo)向性3、公共服務(wù)的不完善性

.二、納稅人減輕稅負的途徑

(一)納稅人減輕稅負的途徑

1、偷稅

偷稅(taxevasion)指：“納稅人或扣繳義務(wù)人故意違法稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。.

《征管法》

第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(參見逃稅案)

《刑法》201條“逃避繳納稅款罪”:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。有上述行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。.2、避稅

納稅人通過非違法手段，利用稅制漏洞減輕或規(guī)避稅負的行為。

避稅包含實質(zhì)違法但形式合法這個灰色地帶和稅務(wù)管理盲點。.3、漏稅納稅人計算失誤、適用政策錯誤、筆誤少繳稅款的行為。3年--5年內(nèi)追征4、騙稅以假裝出口或其他手段騙取國家出口退稅的行為《征管法》稅款、滯納金、1倍以上5倍以下罰款《刑法》1倍以上5倍以下罰金

5年，10年有期徒刑，無期徒刑.5、欠稅納稅人拖欠稅款的行為《征管法》追繳稅款、滯納金、50%以上5倍以下罰款《刑法》欠稅1－10萬元3年有期徒刑欠稅10萬元以上3－7年有期徒刑6、抗稅

以暴力或威脅方法拒不繳稅的行為《征管法》追繳稅款、滯納金、1倍以上5倍以下罰款《刑法》1倍以上5倍以下罰金

3年以下有期徒刑情節(jié)嚴重，3－7年有期徒刑.上述方法均為達摩克利斯之劍.

又為節(jié)稅（taxsaving），是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。

7、稅收籌劃.

稅收籌劃的基本特征：(1)合法性

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(2)預(yù)期性

亡羊補牢為時已晚

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司馬遷扁鵲見齊桓公《史記·扁鵲倉公列傳》

“扁鵲過齊，齊桓公侯客之。入朝見，曰：君有疾在腠理，不治將恐深?；负钤唬汗讶藷o疾。扁鵲出，桓侯謂左右曰：醫(yī)之好利也，欲以不疾者為功。后五日，扁鵲復(fù)見，曰：君有疾在血脈，不治恐深?；负钤唬汗讶藷o疾。扁鵲出，桓侯不悅。后五日，扁鵲復(fù)見，曰：君有疾在腸胃間，不治將深。桓侯不應(yīng)。扁鵲出，桓侯不悅。后五日，扁鵲復(fù)見，望見桓侯而退走?；负钍谷藛柶涔?，扁鵲曰：疾之居腠理也，湯熨之所及也；在血脈，針石之所及也；其在腸胃，酒醪之所及也；其在骨髓，雖司命無奈之何。今在骨髓，臣是以無請也。后五日，桓侯體痛，使人召扁鵲，扁鵲已逃去。桓侯遂死?！?/p>

.(3)綜合性其一，應(yīng)綜合衡量各種稅負之間的此消彼漲，以確定整體稅負的輕重；其二，它有機地融匯于企業(yè)理財活動的全過程，與財務(wù)會計、外匯管理、進出口貿(mào)易、國際結(jié)算等多種領(lǐng)域發(fā)生聯(lián)系；其三，納稅籌劃要綜合反映了企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的素質(zhì)和水平。

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(4)時效性.

在上述幾種途徑中，哪一種是企業(yè)減輕稅負的最佳途徑呢？

.途徑偷稅避稅納稅籌劃1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理2、發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生之后納稅義務(wù)發(fā)生之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之前3、效果損失（金錢、聲譽）大只能獲得短期經(jīng)濟利益能獲取長期經(jīng)濟利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利對宏觀有利4、政府態(tài)度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導(dǎo)5、納稅水平低水平（愚昧者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）6、發(fā)展趨勢越來越少越來越少越來越多.總結(jié)：