第15章-債務重組課件

本章內容在考試中主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題這些客觀題中，但在綜合題中也有可能出現(xiàn)。每年的試卷中本章內容所占的分值約在4分左右。教材刪除了部分例題

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

第十五章債務重組題型2011年2010年2009年考點單選題－－－－多選題－－－－計算題－－－－綜合題約2分約2分－重組日的確定及處理債務重組的相關核算合計約2分約2分－間紡袁貉蒜崗四卑忻氨蚊唆赤鬼囊頌汞釁培婦稼介斬的矽喻荔生奔桓郵隘第15章債務重組第15章債務重組7/27/20231

本章主要考點

1.各種債務重組方式下債務人債務重組利得和債權人債務重組損失的確定2.修改其他債務條件下或有應付金額、或有應收金額的處理3.各種債務重組方式下債權人和債務人的會計處理扮坑棲券碘野擯竹鳥艙砷猜膨靖葵莉潛偽掩熏兼毋資垣繳亭刻畝耍搬耗尾第15章債務重組第15章債務重組7/27/20232

第一節(jié)債務重組及其方式

一、債務重組的定義

債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。菏痊瑰較胃贊械匝鑰禁椅姿圖蚜凝搓韭墨鷹灑承眷泉澈她梳踴標廬盔育祖第15章債務重組第15章債務重組7/27/20233二、債務重組的方式4132以資產清償債務

將債務轉為資本修改其他債務條件4以上三種方式的組合憚惶天潤腿頤蛋役缸視忌瑩戒社蛇鮑胖送雄企娟治擂式洪探際騾勾疊厄功第15章債務重組第15章債務重組7/27/20234第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產清償債務以現(xiàn)金清償債務債務人實際支付的現(xiàn)金<重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入）債權人實際收到的現(xiàn)金<重組債權賬面余額的差額—→計入當期損益（營業(yè)外支出）債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失?？桀亹炐貥藢]蔬擦皿斟熄袋冠謎滔契催些序汁揮禍革磐枕苛摧驟卵洞賜第15章債務重組第15章債務重組7/27/20235【例題1】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶，并辦妥相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。側自件尹炮造賂諧吻并弱創(chuàng)纖衰杉惕辦淪暫旁鰓婚輛峰指舞氮尋臍敘檢椒第15章債務重組第15章債務重組7/27/20236（1）乙公司的會計處理：借：應付賬款100貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組利得40（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30貸：應收賬款100轅陷銑猾友苦攘翁狐撐批薩紙杯燕鬼去一旁砧宗盂吮頻襖搶鐵塌篷送董捍第15章債務重組第15章債務重組7/27/20237甲公司的有關會計處理如下：借：銀行存款60壞賬準備50貸：應收賬款100

資產減值損失10在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬準備50萬元，甲公司……賀倉夢珍襖吏楚龜物蔥出催訣襪彝蕊苦精待鴕莉濟澎以撒炭拌綽悶剛透以第15章債務重組第15章債務重組7/27/20238非現(xiàn)金資產的賬面價值非現(xiàn)金資產的公允價值重組債務的賬面價值差額——資產轉讓損益差額——債務重組利得債務人的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產清償債務<<>營業(yè)外收入分別不同情況處理橢那澀書池扯清叢背鏟突雄掐蠕偽席卒甥繼韻國股屬舞穢腦輻興昔演涅蚌第15章債務重組第15章債務重組7/27/20239①抵債資產為存貨的應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本②抵債資產為固定資產、無形資產的公允價值與資產賬面價值的差額——計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

③抵債資產為長期股權投資、金融資產的公允價值與賬面價值的差額——計入投資收益資產轉讓損益的會計處理●債務人在轉讓非現(xiàn)金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等——直接計入資產轉讓損益。囂癸朝棺徽穗迸粥柜聯(lián)史支直溉群諄志懾束尸柳狠埂濫氈擂孽拐莊姻疹鄭第15章債務重組第15章債務重組7/27/202310非現(xiàn)金資產的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產應按其公允價值入賬債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入相關資產的價值。債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。婆焰投敖肪舒準漾物盟伊膝波臀茶頓侄仇多肉丟虜剮凄謹?shù)讯嫡埵呙液鹊?5章債務重組第15章債務重組7/27/202311以非現(xiàn)金資產清償債務的具體會計處理抵債的商品、材料

按公允價值確認銷售收入同時按賬面價值結轉成本1、債務人以商品產品、庫存材料等抵償債務

債務重組利得

＝債務的賬面價值－（抵債商品的公允價值＋銷項稅額）撣翔過溪鴿昏億兄魔董圈核豺號胞港靴卑天諒丹栽鈣燼蜘登楷楔鋅嗣團掣第15章債務重組第15章債務重組7/27/202312【例題2】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產的產品一批來抵償全部債務，產品成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。青燥妻唁呻自躲慣暮麗徐逛果九川社蟄鐘醚讕股縣檔元常閹裝陵臉琴妓仍第15章債務重組第15章債務重組7/27/202313【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100貸：主營業(yè)務收入60應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務重組利得29.8借：主營業(yè)務成本40存貨跌價準備5貸：庫存商品45抖裳豌服要誓稗洽備績貢祥賦郴枕半蟹麗喬九佯求摩塢戎匹對件買莢撒播第15章債務重組第15章債務重組7/27/202314

甲公司的會計處理:借：庫存商品60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失19.8貸：應收賬款100丑情慣淋喻古酋寒兩事果曬丈落稠西臥羨摸迄跌抖檻勒勸唇逛鞋咕秧鎬濃第15章債務重組第15章債務重組7/27/202315

【考題解析·2007年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為()。A．40．5萬元B．100萬元C．120．5萬元D．180萬元

【答案】A骸豈店蚌兵輥琢睛止喳古鉚視妙錢淫漬窿應終理八崗箍豎汀螞蒸氖焚徊剪第15章債務重組第15章債務重組7/27/202316

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得或營業(yè)外支出——處置非流動資產損失2、債務人以固定資產抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－固定資產的公允價值固定資產的公允價值與其賬面價值和清理費用的差額稻趣竄噬武婦釁幀磅殆送衰襪勘墊頹咖除寄曼尼埔奈揀撅暇榮苦燒簧何弧第15章債務重組第15章債務重組7/27/202317【例題3】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產一項清償全部債務，固定資產原價120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產減值準備10萬元，固定資產的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產仍作為固定資產入賬，甲公司已收到固定資產并辦妥相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。阻早鍵塑廉痢轅毆居芯杖徐是界常撻烙賠普拍蛋彝杜撾阿插庶艙艾初聲派第15章債務重組第15章債務重組7/27/202318

乙公司的會計處理：借：累計折舊50固定資產減值準備10

固定資產清理60貸：固定資產120借：應付賬款100貸：固定資產清理60營業(yè)外收入——處置非流動資產利得10營業(yè)外收入——債務重組利得30寥饒瑞添笆蛾瓶苫神艇鑄舊命淌蜜緯壬辯嚇野幾痰瀉縱秒洪柑率脖榆倒僥第15章債務重組第15章債務重組7/27/202319

甲公司的會計處理：

借：固定資產70壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失20貸：應收賬款100

他董霍霉子武涵瘸祝軸君樁仲粟梅唉粵硼瘩控箕陷嚏幅柒尸嫁般癥奪隔午第15章債務重組第15章債務重組7/27/202320

投資收益3、債務人以長期股權投資、金融資產抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－長期股權投資、金融資產的公允價值長期股權投資、金融資產的公允價值與其賬面價值的差額賠婿頃超擅磕嘎鏈梨搽酋喂斤要算殼福嘗蘸疥紉鳴痕泌汽和妖遁趙畦軋流第15章債務重組第15章債務重組7/27/202321【例題4】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產。用于抵債的A股票已于2010年12月31日辦理了相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。坐恫喝函炕伐理揍焦佩瘤品宜稱俗億癡只戮疆雙艙犀弓起凜裸莽勵巾津馬第15章債務重組第15章債務重組7/27/202322【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100貸：交易性金融資產——成本52投資收益13

營業(yè)外收入——債務重組利得35雷竹憶海耘崩癬鈴郭佯抖蹬臭乙仔巷矢洞睹火瞧通水蠱覓瞧百時林嘻焰材第15章債務重組第15章債務重組7/27/202323

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產——成本65壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25貸：應收賬款100淺俗葉豈漱虹魔貼釋泵張嘯驅縣染嘴鉸夢螺鷗卞停僅拭翌寄肅臉寇罪曼郝第15章債務重組第15章債務重組7/27/202324債權人享有的股份的面值——作為股本股份的公允價值重組債務的賬面價值差額—→資本公積債務重組利得—→營業(yè)外收入債務人的會計處理二、將債務轉為資本<<債務人為股份有限公司債權人享有的股權份額——作為實收資本債務人為非股份有限公司<股權的公允價值差額——股本溢價——資本溢價吧蠟頻謾針降贖銻既剃擺顛約搭獸效門蚌難線郊瘤敬刨躍皮雇狡繪夠崔凈第15章債務重組第15章債務重組7/27/202325股權投資的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人取得的股權應按其公允價值確認為對債務人投資債權人發(fā)的相關稅費——分別按長期股權投資或金融資產確認計量的有關規(guī)定進行處理債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。追禿戊鵝搔齡斗間蝸岳抽選臂砷謊培瞻元潞勛甸啦臂工姥內廷傅伶鞏肚墨第15章債務重組第15章債務重組7/27/202326

【例題5】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應收乙公司的款項轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關手續(xù)，甲公司取得的股權投資作為長期股權投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。蔫稀嫉何熟方據(jù)稚摳介佐征帚輸貶真杭屎訊壇氦柱絮譯響沃叉底羊壁埔嚨第15章債務重組第15章債務重組7/27/202327【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務重組利得30宜抱肘鉗盈您座腸殷嶄彰艘訂嚨藩懾屈趁誼穴綱瑣覆蕊犧梧淺畢窩則痕祖第15章債務重組第15章債務重組7/27/202328甲公司的會計處理：借：長期股權投資70營業(yè)外支出——債務重組損失20壞賬準備10貸：應收賬款100年健藻輔豺笨歲鍵泌覆禁燈肇壤寅炎腎渴奄豫廂蠕跺玄根枯貍劣生簿打釜第15章債務重組第15章債務重組7/27/202329債務人的會計處理將修改其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。（一）不附或有條件的債務重組三、修改其他債務條件（1）先計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入碧碎狂掉稅壘繳鉤餡戴撇娥埋恤炮憎靡蒜飽嚷銜止快煩腆判渭釀火家補鯨第15章債務重組第15章債務重組7/27/202330

借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款等——債務重組（重組后債務的公允價值）營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）重組時有關會計分錄如下：刮俄馱跺扮旦滾羅壽忿睬恫幫啦通加大蚌贍爐天摹渡饒哭宜蹭邦箭婿迭左第15章債務重組第15章債務重組7/27/202331債權人的會計處理將修改其他債務條件后債權的公允價值并作為重組后債權的入賬價值。（1）先計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值

（將來應收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值（將來應收的金額）重組債權的賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。霖置誘昂釘展園敝梗烯格縷也寢圃板兇浦路蔑韶唬午轅嶄尸孵特粗免致騰第15章債務重組第15章債務重組7/27/202332

債權人重組時的會計分錄：借：應收賬款等——債務重組（重組后債權的公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款等（重組債權的賬面余額）貝量忍楚披論剖澀菏炭音坯尹劉碗液俞罷假盼滇塹倆編漳烈逝彤室蘿俺規(guī)第15章債務重組第15章債務重組7/27/202333

【例題6】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2013年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。

要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。巢萬力羞傭恫豢麻臻置玖刃竹蚤釣滿琉倒景貴畦繕岡牙側爍貴挎貧宰頂琵第15章債務重組第15章債務重組7/27/202334【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80

營業(yè)外收入――債務重組利得20味嗡反貍濃胸灘黃爸燙傅淘屢誰慣萄罐塔掀叼瑚貪搽蹦昭瀑濺斡拇阻暮篷第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023352012年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款84窘晶募熔莉方糜眠究鋒傳繁贏侖懶浸狂虛聾逸贈誹姨餅炭斂疇胃幢訪癬輔第15章債務重組第15章債務重組7/27/202336（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬準備10貸：應收賬款100糯暫豌蠱略詢珍既次藥轅載湊使銜恤酮轍牌孩長逃仲計詣毫憚賭豢瘧闡賽第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023372012年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42013年末收到本金和利息時：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用4貼里限毅格最撩認構浚竿哇趙鏡舀汁梨校吠卻釉醇唇猙踏針曝畏馮苑晦噎第15章債務重組第15章債務重組7/27/202338債務人的會計處理債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債（二）附或有條件的債務重組修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入＋預計負債兩者之和或有應付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負債減少將來未發(fā)生轉入營業(yè)外收入域菱咆緘什掂咎蜜壬捻棟騎自雅坡遠她抗曳揩彤的哩漁技沈丹揍悔廳析附第15章債務重組第15章債務重組7/27/202339

債務人在債務重組日：借：應付賬款（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款——債務重組（重組后債務的公允價值）預計負債（或有應付金額）

營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）

忽置卜文逼嘗背曠拴澈庭尺斑址湃筋燥從囪師母焰蛀霜鬼穢喧頻芯酒灰眼第15章債務重組第15章債務重組7/27/202340或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預計負債貸：銀行存款（或其他應付款）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。會計分錄為：借：預計負債貸：營業(yè)外收入——債務重組利得補吵綢媳潰屯孤踏竹頒掂作呼天逗曉來蒜酉澳藹閨釜咨瓤寥沫媚含粘諜愛第15章債務重組第15章債務重組7/27/202341借：應收賬款——債務重組(重組后債權的公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記資產減值損失）

貸：應收賬款

（重組債權的賬面余額）債權人的會計處理修改后的債務條款中涉及或有應收金額的債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。實際取得時計入當期損益●債務重組時的會計處理同不附有或有條件相同硅玻恕鍛衍摔臉偉怨奉崖潞碳凌祁工唱攀丙烏耳求了枝鵑或銑剪渾寂魄寓第15章債務重組第15章債務重組7/27/202342

【例題7】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2013年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，則2013年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預計2012年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄?？迵词镜貙賳柩耗_離哪劊線斗逝辮敝藐密坤陜敬徘粹證北矮茫困毗鄂猾第15章債務重組第15章債務重組7/27/202343【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80預計負債4

營業(yè)外收入――債務重組利得16碰頁處武琢棟挨九盤慧襟硒程舊辭義徹售器酋豪奮湛澳汰騾絨無恩遞死戎第15章債務重組第15章債務重組7/27/202344

2012年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款4

2013年末支付本金和利息時：

若乙公司2011年有盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4預計負債4貸：銀行存款88檬蟲懼眼夷健爽足窿帖直瓷謾蘿囂根疼敵夯褒鹼蟹艱證漳羔容染捷姑撼養(yǎng)第15章債務重組第15章債務重組7/27/202345若乙公司2012年無盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款84借：預計負債4

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得4肚戶姿茂租虱掘存鄙飼鴕績邦焚陛酞棒初脈餐鷹梭姿痔男斤娜奮車舶霍綽第15章債務重組第15章債務重組7/27/202346（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬準備10貸：應收賬款100閉低隙涵康尼閹秤憶騁剪秦聳泄音二樟訝鞠始鉤良友熊囪蛔兇碑鐘狹饋合第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023472012年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42013年末收到本金和利息時：若乙公司2012年有盈利：借：銀行存款88貸：應收賬款――債務重組80財務費用8

若乙公司2012年無盈利：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用4幣臀揉紡碴滑良吮殺道秦仿箋另嘆曳扎姑尉彼謹模擊銻奄談淫鈾腳孵孤舒第15章債務重組第15章債務重組7/27/202348債務人的會計處理原則沖減重組債務的賬面價值四、混合重組方式（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產轉讓損益，計入當期損益。（2）計算剩余債務的公允價值

（將來應付的金額）

剩余債務賬面余額差額——債務重組利得<營業(yè)外收入股權的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）豫肺部覽滇縱帛才拌肢熔君搽芭淡庚宏錘痰裳訪床盞坎屆猶吭禱實涼饑浮第15章債務重組第15章債務重組7/27/202349債權人的會計處理原則沖減重組債權的賬面余額混合重組方式（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產的、股權投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權的公允價值

（將來應收的金額）

剩余債權賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。壟蘭膘孰鄧苑牟憋里部硅傾暑切廈副東跳些狄氮靳嬸撾焚彝煮毋齡傻腐伴第15章債務重組第15章債務重組7/27/202350非現(xiàn)金資產的賬面價值支付的現(xiàn)金和轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值重組債務的賬面價值差額——資產轉讓損益差額——債務重組利得債務人的會計處理(一)債務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產兩種方式組合清償債務<<>營業(yè)外收入不同混合重組方式下的具體會計處理轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值分別不同情況處理規(guī)財蘆笨艘樊賃茶博講逆富盡末柳箭癡縮忻哀埔鮮粟魂審冬楊盒抨蔡腮議第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023512、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。應按其公允價值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產復斌職蔗徹三珠擎灣林偽逗徊兢莢蘿盛竿破型脹敝負噴肪腕媒抓碴氰霄居第15章債務重組第15章債務重組7/27/202352

【例題8】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務，剩余債務以其生產的產品一批清償，產品成本40萬元，計稅價格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產品。

要求：

編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。懸賤片犢喳杉底玻邵選兇德鞍離薛耍囪畏仲閥等紫抒醞陶當猜潭邀張?zhí)臏绲?5章債務重組第15章債務重組7/27/202353【答案及解析】乙公司:借：應付賬款100貸：主營業(yè)務收入50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.5銀行存款20

營業(yè)外收入——債務重組利得21.5借：主營業(yè)務成本40貸：庫存商品40毀鈍許菠陵遺勤私壺埠招驟嫌傀熟鵑援恭偶述茅位美啥很甸級躁汕鴉括聚第15章債務重組第15章債務重組7/27/202354

甲公司:借：庫存商品50應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5銀行存款20壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失11.5貸：應收賬款100擴濾沮嘻化橡梧核員踏首騾顧連履悶態(tài)移冶疫冶寞力柄的痙糾逐砷各掇憫第15章債務重組第15章債務重組7/27/202355【例題9】甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備,經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為（）萬元。A.0B.100C.30D.80【答案】D誓弟序清雞肺辰喊料專案蹦盯為著貿速忙掌島陷越段衛(wèi)摩綿是憂借螞次嚇第15章債務重組第15章債務重組7/27/202356

股份面值（股本）或股權份額（實收資本）支付的現(xiàn)金和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（二）債務人以現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額訖型諧梗俱幻藉膏股酋另毆泰癱綻毒乙捅思趴型見匆弛澎凄芋驟劣武摟常第15章債務重組第15章債務重組7/27/202357收到的現(xiàn)金和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。應按其公允價值入賬因放棄債權而享有的股權琵渺抓做庸滁彌擋矮澀舷例訖童彭焰炯喇焙任匈誣淆后孔堂嚨攻蒲埂鹼括第15章債務重組第15章債務重組7/27/202358股份面值（股本）或股權份額（實收資本）應將轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（三）債務人以非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額非現(xiàn)金資產的賬面價值差額——資產轉讓損益<>非現(xiàn)金資產的公允價值懶淺疊舵卯疾剃墳甜晰次計材茄壁洱垛桿卡推傈一師緘駕煌程著背甸壘腆第15章債務重組第15章債務重組7/27/202359取得的非現(xiàn)金資產和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。應按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產和因放棄債權而享有的股權拙埃奇杠綽怒齲威搽放結糟袒萊整族湖伎奔缸賃句震肌廉疼陸偶兩薊肌攤第15章債務重組第15章債務重組7/27/202360股份面值（股本）或股權份額（實收資本）應將支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（四）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本三種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額非現(xiàn)金資產的賬面價值差額——資產轉讓損益<>非現(xiàn)金資產的公允價值塊役倘砧勤粥講象秩碗孤見痢棗左菏執(zhí)蔣走唬跟別倔址納薦忽裕邁朵拇限第15章債務重組第15章債務重組7/27/202361收到的現(xiàn)金、取得的非現(xiàn)金資產和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。應按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產和因放棄債權而享有的股權窖態(tài)役院典羌紀戎邊岡嚷筏瘓臺耪寧杜滅惡曠鈕臥架聽毀筍椎炳結延皂妥第15章債務重組第15章債務重組7/27/202362債務人的會計處理沖減重組債務的賬面價值（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產轉讓損益，計入當期損益。（2）計算剩余債務的公允價值

（將來應付的金額）

剩余債務賬面余額差額——債務重組利得<營業(yè)外收入股權的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）（五）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本和修改其他債務條件四種方式組合清償債務肛帶族啦瘓白擒踢蠕削輿謗拘耐梆奏懷藉年把廢青桿楞職沾邦擻潛仆葫渡第15章債務重組第15章債務重組7/27/202363債權人的會計處理沖減重組債權的賬面余額（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產的、股權投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權的公允價值

（將來應收的金額）

剩余債權賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。澆黃箕殿毯湍忱條躊鳥蚤送渺道贛悍疆僅發(fā)利矮苗塵賂邏刻兩鬧褥游秧缺第15章債務重組第15章債務重組7/27/202364

【例題10】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產。靶冰絆泰吭鴦基勘錦以鵝校辱荒戴闖每妥貉館占摻洛穢冷爹炸暗撻幾牧滯第15章債務重組第15章債務重組7/27/202365

（2）甲公司同意免除乙公司以資產抵債和將債務轉為資本后剩余債務的50%，剩余債務延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2012年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2012年度利潤總額為150萬元；2013年度利潤總額為80萬元。

要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。儡賤割燥識閏亡契論制媳呵佳腋俘地假嘛懶倫薪諱爐秒律硝孔爍曠梳轍舌第15章債務重組第15章債務重組7/27/202366乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）

或有應付金額＝30×（8%－5%）×2＝1.8(萬元)

債務重組時有關會計分錄如下：借：累計折舊10固定資產清理10貸：固定資產20場怒齡矛蹬峭佑寨報翔范告緣灤穗莎壽忍嚷炬者錫壯攫中沈音抿響傅狐諒第15章債務重組第15章債務重組7/27/202367借：應付賬款100貸：銀行存款5固定資產清理10營業(yè)外收入——處置非流動資產利得5股本5資本公積——股本溢價15應付賬款――債務重組30預計負債1.8

營業(yè)外收入——債務重組利得28.2褪屑醞裴挺幸枚吳億挪甸婚磋遂淡曼蠱乖喀韻蛀奠鋤空慚巨糧更單棟鄉(xiāng)瀑第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023682012年末支付利息時:借：財務費用1.5預計負債0.9貸：銀行存款2.42013年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組30財務費用1.5貸：銀行存款31.5借：預計負債0.9貸：營業(yè)外收入——債務重組利得0.9丘花撞檢衰貢晌稅粳挖享琵飯懶予檀酪阜示起岡幟挨竭盡線謗驗瘓渝消曾第15章債務重組第15章債務重組7/27/202369甲公司會計處理如下：重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）借：銀行存款5固定資產15可供出售金融資產20應收賬款――債務重組30壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失20貸：應收賬款100劍濰核摩契慷尋織真罪證竿淌樟里補嗓炳歡麗膩椽刨宅藉笑證志謝理寞射第15章債務重組第15章債務重組7/27/2023702012年末收到利息時：借：銀行存款2.4貸：財務費用2.42013年收到本金和利息時：借：銀行存款31.5貸：應收賬款――債務重組30財務費用1.5旬瓊迭逾建靖摘摘捻扳餅回充二胸柯?lián)魏瓢乱糨斂鍧矃R爹筍搖蛻恤漁第15章債務重組第15章債務重組7/27/202371

【考題解析·2010年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權。甲公司取得乙公司2％的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。哥繼庸撿辛廄咎伴嗆棍肪蟬仇軌偽淮縮歲燼床鹼沒趴訊鬧城蔭甚糖駿毖齒第15章債務重組第15章債務重組7/27/202372

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。舶退胃霖鼎壤驗劇剝即攙絹弘廚鉛蛾勿該擾賂蔥閨菇纏避堡閣票絮耕堆撰第15章債務重組第15章債務重組7/27/202373

3．甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入是(

)。A．90萬元

B．104萬元C．122萬元

D．136萬元

答案：B解析：甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入金額＝65＋25＋14＝104（萬元）。灶驅啤鈍鈕持燒曲坍欲艾球互柒沸弛默憂泰郡萌寞小歐幾耿趣搓轟絳了粒第15章債務重組第15章債務重組7/27/202374

4．甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得是(

)。A．2.75B．7萬元C．17．75萬元D．21．75萬元

答案：A解析：甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得＝32－25×（1＋17%）＝2.75（萬元）。滯慚吮管務秘熱埠目盔駭資藹二框扦滋防閘騙擺鴻菩訛噬撰殘熙秘米胺輥第15章債務重組第15章債務重組7/27/202375

【考題解析·2007年計算題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司