中級財務(wù)會計-第5章-長期股權(quán)投資課件

長期股權(quán)投資第5章通過本章學(xué)習(xí)：掌握長期股權(quán)投資的核算范圍；掌握長期股權(quán)投資的初始計量，確定不同方式取得長期股權(quán)投資的成本；掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的一般業(yè)務(wù)核算；了解成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，熟悉長期股權(quán)投資的減值。學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/7/272本章重點：長期股權(quán)投資的初始計量及后續(xù)計量的會計處理

本章難點：

不同方式取得長期股權(quán)投資的成本的確定；

長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理重點、難點2023/7/273第5章長期股權(quán)投資015.1長期股權(quán)投資概述025.2長期股權(quán)投資的取得035.3長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法045.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換055.5長期股權(quán)投資的減值與處置125.1.1長期股權(quán)投資的概念5.1.2長期股權(quán)投資的范圍5.1長期股權(quán)投資概述5.1.1長期股權(quán)投資的概念控制-根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷能否對被投資單位實施控制。重大影響，投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。5.1概述長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。。5.1.2長期股權(quán)投資的范圍1.對子公司投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的，被投資方為其子公司?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑樾?。（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但具有實質(zhì)控制權(quán)5.1概述5.1.2長期股權(quán)投資的范圍2.對合營企業(yè)投資是指企業(yè)持有的與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制，是指按相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。5.1概述5.1.2長期股權(quán)投資的范圍3.對聯(lián)營企業(yè)投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或間接擁有被投資方20%-50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。5.1概述1235.2.1企業(yè)合并的分類5.2.2控股合并方式取得長期股權(quán)投資5.2.3企業(yè)合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資5.2長期股權(quán)投資的取得5.2.1企業(yè)合并的分類1.從合并方式上劃分5.2長期股權(quán)投資的取得控股合并吸收合并企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資只產(chǎn)生于控股合并方式。新設(shè)合并5.2.1企業(yè)合并的分類2.從合并類型上劃分5.2長期股權(quán)投資的取得同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。5.2.2形成控股合并的長期股權(quán)投資的取得1.同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”；長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5.2長期股權(quán)投資的取得陸達(dá)公司和甲公司同為E公司的子公司，20×1年7月1日，陸達(dá)公司支付銀行存款700萬元取得甲公司80%的所有者權(quán)益，同日，甲公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。初始投資成本=1000×80%=800

借：長期股權(quán)投資8000000

貸：銀行存款

7000000

資本公積——股本溢價1000000【例5.1】假設(shè)陸達(dá)公司支付銀行存款1200萬元取得上述股權(quán)，合并日陸達(dá)公司賬面上資本公積（股本溢價）貸方余額為100萬元，盈余公積貸方余額100萬元。借：長期股權(quán)投資

8000000

資本公積——股本溢價1000000

盈余公積

1000000

利潤分配——未分配利潤

2000000

貸：銀行存款120000005.2.2形成控股合并的長期股權(quán)投資的取得（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的在合并日，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”；按發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”；長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)借或貸“資本公積（資本溢價或股本溢價）”；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5.2長期股權(quán)投資的取得陸達(dá)公司和乙公司同為F公司的子公司，20×1年7月5日陸達(dá)公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1100萬元。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：借：長期股權(quán)投資（1100×60%）6600000

貸：股本

6000000

資本公積——股本溢價

600000【例5.2】5.2.2形成控股合并的長期股權(quán)投資的取得（3）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的在個別報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。5.2長期股權(quán)投資的取得5.2.2形成控股合并的長期股權(quán)投資的取得2.非同一控制下的企業(yè)合并（1）按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。借：“長期股權(quán)投資”（合并成本）“應(yīng)收股利”（享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：支付合并對價的賬面價值（差額）“資產(chǎn)處置損益”等以庫存商品等存貨作為合并對價的，按其公允價值，貸“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。合并費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.2長期股權(quán)投資的取得【例5.3】20×1年7月10日，陸達(dá)公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向丙公司投資（非同一控制），投資后擁有丙公司注冊資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已計提累計折舊100萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為860萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。1.將用于投資的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

8500000累計折舊

1000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

500000貸：固定資產(chǎn)

100000002.合并成本=200+860=1060（萬元）借：長期股權(quán)投資

10600000貸：固定資產(chǎn)清理

8500000銀行存款

2000000

資產(chǎn)處置損益

10000020×1年7月1日，陸達(dá)公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（兩公司合并前后不受同一方或相同的多方最終控制），取得丙公司注冊資本的60%，該專利權(quán)的賬面原價為1000萬元，已計提累計攤銷150萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為800萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：合并成本=200+800=1000（萬元）借：長期股權(quán)投資

10000000累計攤銷

1500000

資產(chǎn)處置損益

500000貸：無形資產(chǎn)10000000銀行存款

2000000【例5.4】【例5.5】陸達(dá)公司20×1年8月11日與丁公司簽訂協(xié)議，陸達(dá)公司以庫存商品和銀行存款作為對價換取丁公司60%股權(quán)（非同一控制）。合并日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，陸達(dá)公司作為合并對價的庫存商品的公允價值為400萬元，增值稅為52萬元，賬面成本300萬元；另以銀行存款支付200萬元。不考慮其他相關(guān)費用。以存貨作為對價換取長期股權(quán)投資，會計上為視同銷售行為。合并成本=400+52+200=652（萬元）借：長期股權(quán)投資

6520000貸：銀行存款2000000

主營業(yè)務(wù)收入

4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）520000借：主營業(yè)務(wù)成本

3000000貸：庫存商品

30000005.2.2形成控股合并的長期股權(quán)投資的取得（2）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。①形成企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和。②形成企業(yè)合并前以公允價值計量的，投資成本為原公允價值計量的金融資產(chǎn)在購買日的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值之和?！纠?.6】見教材5.2長期股權(quán)投資的取得5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金方式取得按實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理?！纠?.7】見教材5.2長期股權(quán)投資的取得20×7年7月1日，陸達(dá)公司取得甲公司20%股份作為長期股權(quán)投資，支付價款6000萬元，另支付手續(xù)30萬元。陸達(dá)公司應(yīng)以價款6000萬元和手續(xù)費30萬元合計作為長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資

60300000

貸：銀行存款

60300000【例5.7】5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行直接相關(guān)費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?.8】見教材5.2長期股權(quán)投資的取得20×7年7月1日，陸達(dá)公司發(fā)行100萬股普通股作為對價，取得長江公司25%的股權(quán)，每股面值為1元，公允價值為每股3元。另向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費60000元。借：長期股權(quán)投資3000000

貸：股本1000000

資本公積—股本溢價2000000傭金和手續(xù)費60000元從溢價收入中扣除：借：資本公積—股本溢價60000

貸：銀行存款60000【例5.8】5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資3.其他方式以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資略5.2長期股權(quán)投資的取得125.3.1長期股權(quán)投資的成本法5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法5.3長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法5.3.1長期股權(quán)投資的成本法1.成本法的定義和適用范圍成本法-長期股權(quán)投資按成本計價的方法。成本法核算適用范圍：企業(yè)對能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。5.3成本法和權(quán)益法5.3.1長期股權(quán)投資的成本法2.成本法的核算（1）初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）取得投資時，實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于應(yīng)收項目，不應(yīng)作為投資成本入賬。（3）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。5.3成本法和權(quán)益法【例5.9】20×1年4月28日，陸達(dá)公司以銀行存款1500萬元購入甲公司普通股1000萬股，占甲公司90%的股權(quán)，甲公司已于當(dāng)年4月25日公告了年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.02元，股利發(fā)放日為5月1日。20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.05元。陸達(dá)公司對該項長期股權(quán)投資采用成本法核算。20×1年4月28日，取得投資：20×1年5月1日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利潤分配方案：借：長期股權(quán)投資—甲公司14800000

應(yīng)收股利

200000

貸：銀行存款

15000000借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000借：應(yīng)收股利

500000

貸：投資收益

5000005.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的定義和適用范圍權(quán)益法-投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用范圍：對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法2.權(quán)益法核算的一般程序（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬戶：投資成本-反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，初始投資成本與公允價值間的差額。損益調(diào)整-反映應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資方凈損益的份額其他綜合收益-反映被投資方其他綜合收益變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。其他權(quán)益變動-反映被投資單位所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）核算程序①初始投資成本的確定②取得投資后，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，確定是否對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整：③隨被投資方所有者權(quán)益的變動調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。④被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法3.長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整初始投資或追加投資時，按投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同時，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，確定是否對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整：情況1：前者大于后者，不調(diào)整。情況2：前者小于后者，差額作為營業(yè)外收入。5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司于20×1年7月1日以銀行存款2000萬元取得甲公司30%的股權(quán)，取得投資時，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。初始投資成本2000﹥投資時應(yīng)享有的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1800（6000×30%），差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。假設(shè)投資時，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，其他條件不變，兩者的差額100萬元應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的投資成本，并確認(rèn)取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。【例5.10】（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資—投資成本20000000貸：銀行存款

20000000借：長期股權(quán)投資—投資成本20000000

貸：銀行存款

20000000借：長期股權(quán)投資—投資成本1000000

貸：營業(yè)外收入10000005.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法4.被投資單位發(fā)生凈損益的會計處理（1）投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資方按應(yīng)享有或承擔(dān)的份額調(diào)整賬面價值投資企業(yè)應(yīng)考慮以下因素對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整：5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司于20×1年1月1日支付700萬元取得乙公司30%的股權(quán)，陸達(dá)公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資取得日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，除表中項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤500萬元。1.取得投資：借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）7000000

貸：銀行存款7000000【例5.11】項目賬面原價已提折舊公允價值甲企業(yè)預(yù)計使用年限陸達(dá)公司取得投資后剩余使用年限固定資產(chǎn)100020012002016無形資產(chǎn)600

800108合

計16002002000

確認(rèn)20×7年的投資收益：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝l200÷16－1000÷20＝25（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額

＝800÷8－600÷10＝40（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝500－25－40＝435（萬元）確認(rèn)的當(dāng)期投資收益＝435×30%＝130.5（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1305000

貸：投資收益1305000【例5.12】：接【例5.11】陸達(dá)公司于20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤為500萬元，當(dāng)年6月30日，陸達(dá)公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為100萬元，商品銷售成本為80萬元，乙公司將購入的商品確認(rèn)為存貨，至20×2年12月31日，該批商品尚未向第三方出售。調(diào)整固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對利潤的影響＝25（萬元）調(diào)整無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對利潤的影響＝40（萬元）陸達(dá)公司銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤＝100-80＝20（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝500－25－40－20＝415（萬元）計算確認(rèn)當(dāng)期投資收益=415×30%＝124.5（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）

1245000

貸：投資收益

1245000【例5.13】：接【例5.11】【例5.12】乙公司于20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤為500萬元，20×3年乙公司將上年從陸達(dá)公司購入的商品全部對外銷售。調(diào)整固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對利潤的影響＝25（萬元）調(diào)整無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對利潤的影響＝40（萬元）陸達(dá)公司銷售商品實現(xiàn)的內(nèi)部利潤＝20（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝500－25－40+20＝455（萬元）確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=415×30%＝136.5（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1365000

貸：投資收益

1365000【例5.14】接【例5.13】，20×4年6月20日，乙公司向陸達(dá)公司銷售商品（作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)），不含稅售價100萬元，銷售成本80萬元，折舊年限5年，無凈殘值，采用年限平均法計提折舊。乙公司20×4年度實現(xiàn)賬面凈利潤為500萬元。①計算20×4年度以投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計量的凈利潤。調(diào)整固定資產(chǎn)對利潤的影響＝25（萬元）調(diào)整無形資產(chǎn)對利潤的影響＝40（萬元）乙公司銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤＝100－80＝20（萬元）按未實現(xiàn)內(nèi)部利潤多計算的當(dāng)年折舊額＝20÷5×6÷12＝2（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝500－25－40－20＋2＝417（萬元）②陸達(dá)公司按照持股比例計算確認(rèn)當(dāng)期投資收益投資收益＝417×30%＝125.1（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）1251000

貸：投資收益

12510005.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）取得現(xiàn)金股利或利潤自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借“應(yīng)收股利”，貸“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”被投資單位分派股票股利的，投資企業(yè)不作會計處理。5.3成本法和權(quán)益法接【例5.14】20×5年3月15日，乙公司股東會批準(zhǔn)將20×4年實現(xiàn)的凈利潤中的100萬元用于分配現(xiàn)金股利。陸達(dá)公司可分得的現(xiàn)金股利

=1000000×30%=300000元借：應(yīng)收股利

300000

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）300000【例5.15】5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法（3）超額虧損的確認(rèn)①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。②以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限，沖減長期權(quán)益的賬面價值。③按合同或協(xié)議約定仍承擔(dān)額外義務(wù)的，按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。④如仍有應(yīng)分擔(dān)的虧損未予確認(rèn)，僅做備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述順序相反的順序處理。5.3成本法和權(quán)益法【例5.16】：陸達(dá)公司對丙公司的投資按照權(quán)益法進(jìn)行核算，陸達(dá)公司20×7年1月1日以300萬元銀行存款取得丙公司30%的股份。取得投資時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元（假設(shè)公允價值與賬面價值相同）。陸達(dá)公司持有該投資期間，丙公司各年的凈損益如下：20×1年實現(xiàn)凈利潤100萬元。20×2年發(fā)生凈虧損1400萬元。20×3年實現(xiàn)凈利潤450萬元。20×4年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定陸達(dá)公司持有丙公司長期應(yīng)收款100萬元，根據(jù)投資合同規(guī)定，陸達(dá)公司不承擔(dān)額外損失義務(wù)。取得投資時：（不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值）借：長期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）

3000000

貸：銀行存款

300000020×1年確認(rèn)投資收益：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1000000×30%＝30（萬元）借：長期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）300000

貸：投資收益

300000期末陸達(dá)公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值

＝300＋30＝330（萬元）20×2年確認(rèn)投資損失：應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1400×30%＝420（萬元）該項長期股權(quán)投資的賬面價值＝330（萬元）超額虧損額=420-330=90（萬元）長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零。由于陸達(dá)公司持有丙公司長期應(yīng)收款100萬元，因此，可以繼續(xù)確認(rèn)這一部分損失。借：投資收益

4200000

貸：長期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）3300000

長期應(yīng)收款—丙公司

90000020×3年確認(rèn)投資收益：丙公司盈利，陸達(dá)公司先恢復(fù)對丙公司的長期應(yīng)收款，其余部分恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值?；謴?fù)長期股權(quán)投資的賬面價值＝450×30%－90＝45（萬元）借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）450000

長期應(yīng)收款——丙公司900000

貸：投資收益135000020×4年確認(rèn)投資收益：按應(yīng)享有的收益份額繼續(xù)恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值?；謴?fù)長期股權(quán)投資的賬面價值＝500×30%＝150（萬元）借：長期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益

15000005.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法5.被投資單位其他綜合收益變動的會計處理成本法的核算被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入其他綜合收益。5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司持有丁公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。20×1年12月31日，丁公司持有的一項成本為1200萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升至1400萬元。丁公司按公允價值超過成本的差額200萬元調(diào)整增加該項金融資產(chǎn)的賬面價值，并計入其他綜合收益。應(yīng)享有其他綜合收益份額＝200×30%＝60（萬元）借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

600000

貸：其他綜合收益

600000【例5.17】5.3.2長期股權(quán)投資的權(quán)益法6.被投資單位其他所有者權(quán)益變動的會計處理被投資方發(fā)生除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資方應(yīng)作如下處理：借或貸“長期股權(quán)投資”，貸或借“資本公積—其他資本公積”。這種情況主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。5.3成本法和權(quán)益法12345.4.1公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法5.4.2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法5.4.3權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量5.4.4成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換55.4.5公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法5.4.1公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械摹镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)的股權(quán)投資，以及對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)按照通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.4.2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因處置部分權(quán)益性投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力下降，對被投資單位不再具有控制但仍然能夠施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的，將長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整?！纠?.18】見教材5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有H公司80%

的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，取得該股權(quán)時，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9

000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20×1年12月31日，陸達(dá)公司對H公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為8

000萬元。20×2年1月1日，陸達(dá)公司將其持有的對H公司長期股權(quán)投資中的50%

以4

600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給E公司；當(dāng)日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為16000萬元。陸達(dá)公司轉(zhuǎn)讓部分股份后，不再對H公司實施控制，但具有重大影響。自陸達(dá)公司取得對H公司長期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)讓之前，H公司凈資產(chǎn)增加7000萬元，其中，按購買日公允價值計算的凈利潤6000萬元，持有其他權(quán)益工具投資公允價值升值1

000萬元。假定H公司一直未進(jìn)行利潤分配。陸達(dá)公司按凈利潤的10%

提取盈余公積。20×2年1月1日，確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益。借：銀行存款 46000000

貸：長期股權(quán)投資——H公司 40000000

投資收益 6000000【例5.18】對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4

000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元（4000－9

000×40%）為商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。陸達(dá)公司按照轉(zhuǎn)讓后的持股比例，計算應(yīng)享有的被投資單位（H公司）自購買日至轉(zhuǎn)讓日之間實現(xiàn)的凈損益2

400萬元（6000×40%），以及其他權(quán)益變動400萬元（1

000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整） 24000000

（其他綜合收益） 4000000

貸：盈余公積 2400000

利潤分配——未分配利潤 21600000

其他綜合收益 40000005.4.3權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?！纠?.19】見教材5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有M公司30%的表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。20×1年8月，陸達(dá)公司將該投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)當(dāng)日完成。陸達(dá)公司持有M公司剩余15%的股權(quán)，無法再對M公司施加重大影響，決定將該投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值為3200萬元，其中，投資成本2600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他綜合收益300萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！纠?.19】①確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款 18000000

貸：長期股權(quán)投資——M公司（投資成本） 13000000

（損益調(diào)整） 1500000

（其他綜合收益） 1500000

投資收益

2000000②由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益 3000000

貸：投資收益

3000000③剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元，賬面價值為1600萬元，兩者差額計入當(dāng)期的投資收益。借：其他權(quán)益工具投資 18000000

貸：長期股權(quán)投資——M公司（投資成本） 13000000

（損益調(diào)整）

1500000

（其他綜合收益）

1500000

投資收益

20000005.4.4成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，于喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)按公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。【例5.20】見教材5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有N公司60%的表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制，對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。20×1年8月，陸達(dá)公司將該投資中的90%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元，剩余6%的股權(quán)于喪失控制日的公允價值為200萬元。之后，陸達(dá)公司將該投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，長期股權(quán)投資賬面余額為12000000元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理。【例5.20】①確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款 18000000

貸：長期股權(quán)投資 10800000

投資收益 7200000②剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn) 2000000

貸：長期股權(quán)投資 1200000

投資收益 8000005.4.5公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本?！纠?.21】見教材5.4長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換20×1年10月5日，陸達(dá)公司取得S公司10%股權(quán)，將該股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元。20×2年11月1日，陸達(dá)公司又以1800萬元取得S公司12%的股權(quán)。當(dāng)日，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照S公司章程規(guī)定，陸達(dá)公司能夠派人參與S公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。20×2年11月1日，陸達(dá)公司對S公司10%的股權(quán)投資的公允價值為1300萬元，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益為120萬元。股權(quán)增持后，陸達(dá)公司持股比例增至22%，初始投資成本為3100萬元（1300＋1800），應(yīng)享有S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為2640萬元（12000×22%），因前者大于后者，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值?！纠?.21】借：長期股權(quán)投資——投資成本 31000000

貸：銀行存款

18000000

其他權(quán)益工具投資

10200000

投資收益

2800000同時，借：其他綜合收益

1200000

貸：投資收益

1200000125.5.1長期股權(quán)投資的減值5.5.2長期股權(quán)投資的處置5.5長期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長期股權(quán)投資的減值1.資產(chǎn)減值測試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。5.5長期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長期股權(quán)投資的減值2.估計資產(chǎn)可收回金額的方法以下兩者之間較高者（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值5.5長期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長期股權(quán)投資的減值3.資產(chǎn)減值損失的會計處理“資產(chǎn)減值損失”按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5.5長期股權(quán)投資的減值與處置【例5.22】陸達(dá)公司20×1年8月1日以銀行存款2000萬元購買N公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。假定陸達(dá)公司取得該項投資時，N公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，雙方未發(fā)生過內(nèi)部交易。N公司20×7年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。20×1年12月31日該長期股權(quán)投資的可收回金額為1950萬元。確認(rèn)應(yīng)享有N公司20