中級財務(wù)會計習(xí)題答案

第一章總論一、單項(xiàng)選擇題1.A2.A3.C4.A5.B二、多項(xiàng)選擇題1.AC2.ABCD3.ABCD4.BCD5.ABC三、判斷題1.√2.×解析：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。3.×解析：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。4.√5.√第二章貨幣資金一、單項(xiàng)選擇題1.A2.C3.D4.A5.B6.D7.C8.D9.C10.A二、多項(xiàng)選擇題1.BD2.ABCD3.ABD4.BCD5.ABCD6.AB7.BD8.B9.ABD10.BCD三、判斷題1.×2.√3.√4.×5.×6.×7.√8.×9.×10.×四、計算分析題（一）銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額256000銀行對賬單余額265000加：銀行已收、企業(yè)未收12000加：企業(yè)已收、銀行未收2000減：銀行已付、企業(yè)未付4000減：企業(yè)已付、銀行未付3000調(diào)節(jié)后的余額264000調(diào)節(jié)后的余額264000（二）（1）借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000（2）借：其他貨幣資金--銀行匯票500000貸：銀行存款500000（3）借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52000貸：其他貨幣資金——銀行匯票452000（4）借：銀行存款48000貸：其他貨幣資金——銀行匯票48000第三章應(yīng)收款項(xiàng)一、單項(xiàng)選擇題1.D2.D3.A4.解析：應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”科目。5.A6.A7.B8.C9.A10.D二、多項(xiàng)選擇題1.AB2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABC6.ABC7.ABC8.ABD9.ABD10.BD三、判斷題1.×2.√3.×4.×5.×6.√7.×8.√9.×10.√四、業(yè)務(wù)處理題（一）貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）分錄：借：銀行存款104720財務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000（二）（1）貼現(xiàn)商業(yè)匯票借：銀行存款58800財務(wù)費(fèi)用1200貸：短期借款60000或者：借：銀行存款58800短期借款——利息調(diào)整1200貸：短期借款——成本60000（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期①假定債務(wù)人如期付款借：短期借款60000貸：應(yīng)收票據(jù)60000②假定債務(wù)人未能如期付款，甲公司代債務(wù)人付款借：短期借款60000貸：銀行存款60000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)人60000貸：應(yīng)收票據(jù)60000③假定債務(wù)人和甲公司均無力付款，銀行作為逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)人60000貸：應(yīng)收票據(jù)60000（三）（1）甲公司銷售原材料借：應(yīng)收賬款 33.9貸：其他業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.9借：其他業(yè)務(wù)成本26貸：原材料26（2）甲公司收到銀行承兌匯票借：應(yīng)收票據(jù) 33.9貸：應(yīng)收賬款33.9（3）甲公司采購原材料預(yù)付款項(xiàng)時：借：預(yù)付賬款22.6貸：銀行存款22.6材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料 50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.5貸：預(yù)付賬款 22.6應(yīng)收票據(jù) 33.9（4）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備10（四）（1）20×3年年末，計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=300000×5%=15000（元）借：信用減值損失15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000（2）20×4年6月，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收A單位的賬款借：壞賬準(zhǔn)備13300貸：應(yīng)收賬款——A單位13300（3）20×4年10月，收回B單位賬款借：應(yīng)收賬款——B單位17500貸：壞賬準(zhǔn)備17500借：銀行存款17500貸：應(yīng)收賬款——B單位17500（4）20×4年年末，計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=360000×5%-19200=-1200（元）借：壞賬準(zhǔn)備1200貸：信用減值損失1200第四章存貨一、單項(xiàng)選擇題1.B2.D3.A4.D5.D6.C7.A8.B9.B10.C11.C12.D13.C14.A15.D二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABC3.AD4.BCD5.ABC6.AC7.AC8.ABC9.ABD10.AB11.BD12.AC13.ABCD14.ACD15.ABCD三、判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.×10.×11.×12.×13.×14.√15.√四、計算分析題（一）3月份，B材料發(fā)出和結(jié)存的成本計算結(jié)果如下：（1）先進(jìn)先出法3月10日發(fā)出B材料成本=3000×10+7500×11=112500（元）3月25日發(fā)出B材料成本=（9000-7500）×11+4500×12=70500（元）3月份發(fā)出B材料成本合計=112500+70500=183000（元）3月份結(jié)存B材料成本合計=（6000-4500）×12=18000（元）3月10日發(fā)出B材料時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本112500貸：原材料——B材料1125003月25日發(fā)出B材料時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本70500貸：原材料——B材料70500（2）月末一次加權(quán)平均法B材料平均單位成本=（30000＋171000）÷（3000+15000）=11.17（元）本月發(fā)出B材料的成本=（10500+6000）×11.17=184305（元）月末結(jié)存B材料的成本=30000＋171000-184305=16695（元）3月31日結(jié)轉(zhuǎn)3月發(fā)出B材料成本：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本184305貸：原材料——B材料184305（3）移動加權(quán)平均法第一批收貨后B材料的平均單位成本=（30000+99000）÷（3000+9000）=10.75（元）第一批發(fā)出B材料的成本=10500×10.75=112875（元）當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125（元）第二批收貨后B材料的平均單位成本=（16125+72000）÷（1500+6000）=11.75（元）第二批發(fā)出B材料的成本=6000×11.75=70500（元）當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500×11.75=17625（元）B材料月末結(jié)存1500千克，月末庫存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計為183375元（112875+70500）。（1）3月10日發(fā)出B材料時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本112875貸：原材料——B材料112875（2）3月25日發(fā)出B材料時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本70500貸：原材料——B材料70500（二）（1）購入材料借：材料采購——L材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：銀行存款3390000同時：借：原材料——L材料3200000貸：材料采購——L材料3200000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料采購——L材料200000貸：材料成本差異——L材料200000（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000——輔助生產(chǎn)成本600000制造費(fèi)用250000管理費(fèi)用50000貸：原材料——L材料2900000（3）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異材料成本差異率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-80600——輔助生產(chǎn)成本-24180制造費(fèi)用-10075管理費(fèi)用-2015貸：材料成本差異——L材料2900000×（-4.03%）：-116870（三）1.購入A原材料實(shí)際成本=50+0.3+1+0.2=51.5（萬元）該批A原材料的計劃成本為58萬元購入材料形成的材料成本差異=51.5-58=-6.5（萬元）（節(jié)約差）甲公司本月A原材料成本差異率=（3-6.5）÷（25+58）×100%≈-4.22%2.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A原材料的實(shí)際成本=30×（1-4.22%）≈28.73（萬元）管理部門領(lǐng)用A原材料的實(shí)際成本=5×（1-4.22%）≈4.79（萬元）3.結(jié)存A原材料實(shí)際成本=25+3+51.5-28.73-4.79=45.98（萬元）結(jié)存A原材料的可變現(xiàn)凈值為40萬元期末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額=45.98-40=5.98（萬元）期初存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額5萬元本期計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=5.98-5=0.98（萬元）（四）（1）A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值＝100×（18-1）＝1700（萬元）產(chǎn)品成本＝100×15＝1500（萬元）可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本，因此不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。（2）B產(chǎn)品需要計提存貨跌價準(zhǔn)備①簽訂合同部分300臺可變現(xiàn)凈值＝300×（5-0.3）＝1410（萬元）成本＝300×4.5＝1350（萬元）可變現(xiàn)凈值＞成本，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。②未簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值＝200×（4-0.4）＝720（萬元）成本＝200×4.5＝900（萬元）③應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝（900-720）-50＝130（萬元）借：資產(chǎn)減值損失130貸：存貨跌價準(zhǔn)備130（3）C產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值＝1000×（4.5-0.5）＝4000（萬元）產(chǎn)品成本＝1000×3.7＝3700（萬元）可變現(xiàn)凈值＞成本，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額為0應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備＝270-195＝75（萬元）（計提=期末0-期初270+借方發(fā)生額195=-75）借：存貨跌價準(zhǔn)備75貸：資產(chǎn)減值損失75（4）D原材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（3-0.3）=1080（萬元）D產(chǎn)品的成本=400×2.25+400×0.38=1052（萬元）由于D產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。（5）E配件需要計提存貨跌價準(zhǔn)備E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝80×（57.4-2.4）＝4400（萬元）E產(chǎn)品成本＝100×24+80×34＝5120（萬元）由于可變現(xiàn)凈值＜成本，則E產(chǎn)品發(fā)生減值。進(jìn)一步判斷E配件的減值金額。E配件可變現(xiàn)凈值=80×（57.4-34-2.4）=1680（萬元）E配件成本=100×24=2400（萬元）E配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝2400-1680=720（萬元）借：資產(chǎn)減值損失720貸：存貨跌價準(zhǔn)備——E配件720第五章金融資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.A2.D3.A4.B5.D6.C7.C8.C9.C10.C11.D12.D13.A15.B16.A二、多項(xiàng)選擇題1.AC2.ABD3.ABCD4.ABCD5.ACD6.BCD7.AB8.ABCD9.BCD10.AB三、判斷題1.×2.×3.√4.√5.×6.×7.√8.×9.√10.√四、業(yè)務(wù)處理題（一）交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理（1）甲公司20×2年7月1日購入乙公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000投資收益15000貸：銀行存款2015000（2）20×2年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400000貸：公允價值變動損益400000（3）20×3年3月15日宣告股利時：借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000（4）20×3年4月30日收到股利時：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收股利500000（5）20×3年5月1日出售股票時：借：銀行存款3000000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000——公允價值變動400000投資收益600000（二）交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×4年1月1日，從二級市場購入丙公司債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）20×4年1月5日，收到該債券20×3年下半年利息20000元借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）20×4年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）20×4年7月5日，收到丙公司債券20×4年上半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（5）20×4年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）20×5年1月5日，收到丙公司債券20×4年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）20×5年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券借：銀行存款1180000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益80000（三）債權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：利息收入與攤余成本計算表（單位：元）付息日應(yīng)收利息利息收入利息調(diào)整（折價攤銷）攤余成本①=面值×票面利率4.72%②=期初攤余成本×實(shí)際利率10%③=②-①=4\*GB3④=上行④+③20×4年1月1日1000000020×4年12月31日59000010000004100001041000020×5年12月31日59000010410004510001086100020×6年12月31日59000010861004961001135710020×7年12月31日59000011357105457101190281020×8年12月31日5900001187190*597190*12500000合計295000054500002500000-（1）20×4年1月1日，購入債券借：債權(quán)投資——成本12500000貸：銀行存款10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整2500000（2）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益1000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（3）20×5年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整451000貸：投資收益1041000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（4）20×6年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整496100貸：投資收益1086100借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（5）20×7年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整545710貸：投資收益1135710借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（6）20×8年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息和本金借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整597190貸：投資收益1187190借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：銀行存款12500000貸：債權(quán)投資——成本12500000（四）其他債權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：利息收入、攤余成本、公允價值變動計算表（單位：元）付息日應(yīng)收利息利息收入利息調(diào)整（折價攤銷）攤余成本公允價值公允價值變動累計金額公允價值變動額①=面值×票面利率4.72%②=期初攤余成本×實(shí)際利率10%③=②-①=4\*GB3④=上行④+③=5\*GB3⑤⑥=⑤-④⑦=⑥-上行⑥20×4年1月1日10000000100000000020×4年12月31日590000100000041000010410000120000001590000159000020×5年12月31日59000010410004510001086100013000000213900054900020×6年12月31日590000108610049610011357100125000001142900-99610020×7年12月31日5900001135710545710119028101200000097190-1045710合計190281097190（1）20×4年1月1日，購入債券借：其他債權(quán)投資——成本12500000貸：銀行存款10000000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整2500000（2）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、公允價值變動，收到利息借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益1000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動1590000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1590000（3）20×5年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、公允價值變動，收到利息借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整451000貸：投資收益1041000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動549000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動549000（4）20×6年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、公允價值變動，收到利息借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整496100貸：投資收益1086100借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動996100貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動996100（5）20×7年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、公允價值變動，收到利息借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整545710貸：投資收益1135710借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1045710貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動1045710（6）20×8年1借：銀行存款12600000其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動97190其他債權(quán)投資——利息調(diào)整2500000-1902810：597190貸：其他債權(quán)投資——成本12500000——公允價值變動97190投資收益倒擠的差額：497190（五）其他權(quán)益工具投資的業(yè)務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×3年5月6日，購入股票借：應(yīng)收股利150000其他權(quán)益工具投資——成本10010000貸：銀行存款10160000（2）20×3年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利150000（3）20×3年6月30日，確認(rèn)股票價格變動借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2000000股×5.2-10010000：390000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動390000（4）20×3年12月31日，確認(rèn)股票價格變動借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動400000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2000000股×（5.2-5）：400000（5）20×4年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利40000000×0.5%：200000貸：投資收益200000（6）20×4年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利200000（7）20×4年5月20日，出售股票借：銀行存款9800000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動400000-390000：10000利潤分配——未分配利潤差額：210000貸：其他權(quán)益工具投資——成本10010000其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動10000第六章固定資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.C解析：固定資產(chǎn)的入賬價值=120+1+6=127萬元。2.C解析：C設(shè)備的入賬金額=（1800+12）×800÷2000+25.2=750萬元。3.B解析：當(dāng)年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（100+12+6+14）÷10÷12×9=9.9萬元。4.B解析：20×45.B解析：更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價=1000-1000÷10×4+500-（300-300÷10×4）=920萬元。6.D7.B8.C解析：20×4年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（500＋20＋50＋12）×4/10×9/12＝174.6（萬元）9.D解析：當(dāng)年的折舊額＝（300－0.30）/6×（11/12）＝45.79（萬元）10.B11.B解析：生產(chǎn)線的入賬價值＝600＋130＋230＋8＝968（萬元）。12.A解析：設(shè)備的入賬價值＝120＋6＋16＋12＋10＝164（萬元）這里領(lǐng)用原材料應(yīng)用成本價，因?yàn)檫@個原材料只是從一個地方搬到另一個地方使用，所有權(quán)還是屬于本企業(yè)，所以不能確認(rèn)收入，而是按原材料的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程中。13.A解析：20×7年年末該固定資產(chǎn)賬面價值=1230－1200/10×4＝750（萬元），大于可收回金額560萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備190萬元。20×8年折舊額＝（560－10）/5＝110（萬元）。14.B解析：購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。15.B解析：選項(xiàng)B，其賬面價值已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，不需要再補(bǔ)提折舊。二、多項(xiàng)選擇題1.ABC解析：選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。2.ABCD解析：影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.AB解析：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（不選C選項(xiàng)）；②單獨(dú)計價入賬的土地（不選D選項(xiàng)）。4.ABD解析：選項(xiàng)C錯誤，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)其計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本。5.CD解析：選項(xiàng)A通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)B通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。6.ABD解析：閑置的固定資產(chǎn)照提折舊。7.AB8.AB解析：選項(xiàng)C，計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D，計入無形資產(chǎn)。9.ABCD解析：在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。10.ABCD解析：確定固定資產(chǎn)處置損益時，應(yīng)考慮的因素有：固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、清理人員薪酬、應(yīng)收保險賠償、殘料價值、處置時收到的款項(xiàng)等。11.ABCD解析：固定資產(chǎn)賬面價值=賬面原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)A增加累計折舊，賬面價值減少；選項(xiàng)BC賬面原值減少，賬面價值減少；選項(xiàng)D增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，賬面價值減少。12.AB解析：選項(xiàng)CD應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”貸方科目核算。三、判斷題1.×解析：企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)清理完畢，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。2.×解析：企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)的重置成本，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。3.√解析：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。4.×解析：企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5.×解析：年限平均法的特點(diǎn)是每年計提的折舊額相等。工作量法的特點(diǎn)是單位工作量的折舊額相等。6.×解析：企業(yè)的固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害等原因產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。7.×解析：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。8.×解析：接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。9.√解析：將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。10.√四、業(yè)務(wù)處理題（一）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理（1）購入進(jìn)行安裝時借：在建工程200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款226000（2）支付安裝費(fèi)時借：在建工程40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600貸：銀行存款43600（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時該設(shè)備的成本=200000+40000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000（二）購入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費(fèi)應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本=100000000+750000=100750000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例設(shè)備A應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=45000000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=45%設(shè)備B應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=38500000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%設(shè)備C應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=16500000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%（3）確定設(shè)備A、B、C各自的成本設(shè)備A的成本=100750000×45%=45337500（元）設(shè)備B的成本=100750000×38.5%=38788750（元）設(shè)備C的成本=100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)——設(shè)備A45337500——設(shè)備B38788750——設(shè)備C16623750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13045000貸：銀行存款113795000（三）自行建造固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理（1）購入工程物資時借：工程物資500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000貸：銀行存款565000（2）工程領(lǐng)用全部工程物資時借：在建工程500000貸：工程物資500000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時借：在建工程400000貸：庫存商品400000（4）分配工程人員薪酬時借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時借：在建工程30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2700貸：銀行存款32700（6）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500000＋400000+100000+30000=1030000（元）借：固定資產(chǎn)1030000貸：在建工程1030000（四）自行建造固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理（1）按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時借：在建工程600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54000貸：銀行存款654000（2）補(bǔ)付工程款時借：在建工程400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36000貸：銀行存款436000（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000（五）固定資產(chǎn)資本化支出的業(yè)務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程20×9年6月末，飛機(jī)的累計折舊金額=80000000×3%×8.5=20400000（元）借：在建工程59600000累計折舊20400000貸：固定資產(chǎn)80000000（2）購入并安裝新發(fā)動機(jī)借：工程物資7000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）910000貸：銀行存款7910000借：在建工程7000000貸：工程物資7000000（3）支付安裝費(fèi)用借：在建工程100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9000貸：銀行存款109000（4）終止確認(rèn)舊發(fā)動機(jī)20×9年6月末，舊發(fā)動機(jī)的賬面價值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000（元）借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失3725000貸：在建工程3725000（5）新發(fā)動機(jī)安裝完畢飛機(jī)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價值=59600000＋7000000+100000-3725000=62975000（元）借：固定資產(chǎn)62975000貸：在建工程62975000（六）固定資產(chǎn)清理的業(yè)務(wù)處理（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理35000累計折舊45000貸：固定資產(chǎn)80000（2）收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款借：銀行存款56500貸：固定資產(chǎn)清理50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500（3）清理產(chǎn)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益借：固定資產(chǎn)清理13000貸：資產(chǎn)處置損益13000（七）固定資產(chǎn)報廢的業(yè)務(wù)處理（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回殘料變價收入借：銀行存款22600貸：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600（3）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理33500固定資產(chǎn)清理結(jié)束時，“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額33500元（50000-20000+3500），由于屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置凈損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”科目無余額。（八）固定資產(chǎn)報廢的業(yè)務(wù)處理（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理3000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)4000000（2）殘料入庫借：原材料50000貸：固定資產(chǎn)清理50000（3）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200貸：銀行存款21200（4）確認(rèn)并收到保險公司理賠款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000借：銀行存款1500000貸：其他應(yīng)收款1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出——非常損失1470000貸：固定資產(chǎn)清理1470000固定資產(chǎn)清理結(jié)束時，“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額1470000元（3000000-50000+20000-1500000），由于屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的清理凈損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出——非常損失”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”科目無余額。第七章無形資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.D解析：要將某項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)必須符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。企業(yè)自創(chuàng)的品牌的價值難以計量，經(jīng)營租入的專利權(quán)不能為企業(yè)擁有或控制，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)2.C解析：無形資產(chǎn)除了要滿足沒有實(shí)物形態(tài)的條件，還要滿足可辨認(rèn)非貨幣性條件，如商譽(yù)，雖然沒有實(shí)物形態(tài)但因?yàn)椴痪哂锌杀嬲J(rèn)性，所以不屬于無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)的使用壽命是不確定的。3.D解析：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。4.C解析：甲公司無形資產(chǎn)的入賬成本=200+12+18=230（萬元）；發(fā)生的宣傳費(fèi)屬于當(dāng)期費(fèi)用，需記入“銷售費(fèi)用”科目。5.A解析：投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。6.B解析：企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”科目的借方。7.A解析：研究階段支出應(yīng)費(fèi)用化，不構(gòu)成無形資產(chǎn)入賬成本，無形資產(chǎn)的入賬價值=125+1=126（萬元）。8.D解析：研究階段的支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出，都是先計入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；只有開發(fā)階段滿足資本化條件的支出才計入無形資產(chǎn)的成本。9.C解析：開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入無形資產(chǎn)成本，所以該非專利技術(shù)的入賬價值為280萬元。研究階段的支出以及無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。10.A解析：研究階段：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 150貸：應(yīng)付職工薪酬 100累計折舊 50期末： 借：管理費(fèi)用 150貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 150開發(fā)階段： 借：研發(fā)支出——資本化支出 300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39貸：銀行存款等339最終達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 300貸：研發(fā)支出——資本化支出 30011.B解析：選項(xiàng)A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷；選項(xiàng)C，無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需攤銷。12.D解析：無形資產(chǎn)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，選項(xiàng)D錯誤。提示：無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)知識點(diǎn)：①使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；通常其殘值視為零。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但要計提減值準(zhǔn)備。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。③無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。13.C解析：各種無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。14.A解析：會計分錄：購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)4800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）288000貸：銀行存款5088000計提每月無形資產(chǎn)攤銷時：借：管理費(fèi)用（4800000÷10÷12）40000貸：累計攤銷4000015.C解析：企業(yè)每月攤銷的金額=600000/5/12=10000（元），該無形資產(chǎn)用于出租，無形資產(chǎn)計提的攤銷需計入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 10000貸：累計攤銷 1000016.A解析：由題意，研究支出全部確認(rèn)為費(fèi)用，不計入無形資產(chǎn)的成本，而開發(fā)支出中符合資本化條件的支出計入到無形資產(chǎn)的成本，所以無形資產(chǎn)的成本為200萬元。因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備＝200－180＝20（萬元）。17.A解析：第2年甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）÷5=60（萬元），選項(xiàng)A正確。18.D解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)）發(fā)生的凈損益應(yīng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目。19.D解析：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項(xiàng)B錯誤；出售無形資產(chǎn)的凈損益計入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)C錯誤；出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確。20.B解析：對于自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出才能計入無形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B錯誤。21.C解析：出售該商標(biāo)權(quán)計入資產(chǎn)處置損益的金額=100-（120-40）=20（萬元）。A公司會計處理如下：借：銀行存款 106累計攤銷 40貸：無形資產(chǎn)120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6資產(chǎn)處置損益 2022.C解析：出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝800－（550－70－20）＝340（萬元）。注意：出售無形資產(chǎn)應(yīng)該交納增值稅，增值稅是價外稅，不影響處置損益。該題的分錄是：借：銀行存款848累計攤銷70無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：無形資產(chǎn)550應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48（800×6%）資產(chǎn)處置損益34023.D解析：轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝40－（30－15）＝25（萬元）。會計分錄：借：銀行存款等42.4累計攤銷15貸：無形資產(chǎn)30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.4資產(chǎn)處置損益25（倒擠）24.D解析：相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款 318000累計攤銷 50000貸：無形資產(chǎn) 250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18000資產(chǎn)處置損益 10000025.B解析：為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付的相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，員工培訓(xùn)費(fèi)計入管理費(fèi)用。則該非專利技術(shù)的入賬價值=200+10=210（萬元），選項(xiàng)B錯誤。當(dāng)年12月31日：計提減值前的剩余價值=210萬元＜可收回金額100萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210-100=110萬元，期末賬面價值=可收回金額100萬元，選項(xiàng)A正確。二、多項(xiàng)選擇題1.ACD解析：選項(xiàng)B無法用貨幣計量，不符合資產(chǎn)定義。2.AB解析：商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，所以不能認(rèn)定為企業(yè)的無形資產(chǎn)；已出租的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。3.ABCD4.AB解析：選項(xiàng)CD，滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的借方；不滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的借方。5.CD解析：選項(xiàng)AB計入管理費(fèi)用。6.AB解析：研究階段發(fā)生的支出50萬元及開發(fā)活動不符合資本化條件的支出80萬元應(yīng)計入管理費(fèi)用核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯誤；開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯誤。7.ABC解析：選項(xiàng)A，當(dāng)年6月15日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬成本=800-20=780（萬元）；選項(xiàng)B，當(dāng)年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計攤銷額=780÷5×7/12=91（萬元）；選項(xiàng)C，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，所以應(yīng)當(dāng)從6月份開始攤銷；選項(xiàng)D，該無形資產(chǎn)計入當(dāng)年管理費(fèi)用的金額=200+20+91=311（萬元）。8.ABC解析：選項(xiàng)A正確，研發(fā)階段確認(rèn)的管理費(fèi)用=30+40+30+30=130（萬元）；選項(xiàng)B正確，無形資產(chǎn)的成本=100+200=300（萬元）；選項(xiàng)C正確，影響當(dāng)年管理費(fèi)用的金額=130＋無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額2.5（300/10×1/12）＝132.5（萬元）；選項(xiàng)D錯誤，當(dāng)年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=300－2.5＝297.5（萬元）。9.BCD解析：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，選項(xiàng)B錯誤；無形資產(chǎn)攤銷年限根據(jù)其使用壽命確定，也可以在10年以上，選項(xiàng)C錯誤；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，并非一定無殘值，選項(xiàng)D錯誤。10.CD解析：選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷；選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。11.CD解析：會計分錄：借：管理費(fèi)用貸：累計攤銷12.ABCD13.ABC解析：無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。14.ACD解析：選項(xiàng)A，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷；選項(xiàng)C，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，自創(chuàng)的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。15.AC解析：20×720×7可回收金額=270萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=300-270=30萬元20×7年12月31日賬面價值=300-30=270萬元16.ABCD17.AC解析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及出售的相關(guān)稅費(fèi)的差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤（無形資產(chǎn)賬面凈值=原值-累計攤銷，無形資產(chǎn)賬面價值=原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。18.ABC解析：出售價款大于無形資產(chǎn)賬面價值與出售相關(guān)稅費(fèi)之和的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目貸方；出售價款小于無形資產(chǎn)賬面價值與出售相關(guān)稅費(fèi)之和的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目借方。19.ABD解析：選項(xiàng)C錯誤，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)如果用于產(chǎn)品生產(chǎn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷額最終計入產(chǎn)品的成本。A.借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（取得價款扣除賬面價值及相關(guān)稅費(fèi)后的差額）20.BCD解析：無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出一律計入當(dāng)期損益。三、判斷題1.×解析：開發(fā)階段的支出還要區(qū)分費(fèi)用化與資本化，不滿足資本化條件的計入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。2.×解析：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該全部計入管理費(fèi)用。3.×解析：出租的無形資產(chǎn)的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，計提的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本。4.√5.√解析：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，并非一定為零。6.√7.×解析：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。8.×解析：無形資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨(dú)列報，不計入管理費(fèi)用。9.×解析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的凈收益，計入資產(chǎn)處置損益。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。10.×解析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益進(jìn)行會計處理。四、業(yè)務(wù)處理題（一）相關(guān)賬務(wù)處理為：（1）1月發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6500貸：銀行存款 56500（2）1月末結(jié)轉(zhuǎn)支出： 借：管理費(fèi)用 50000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 50000（3）2月發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900貸：銀行存款 33900（4）2月末結(jié)轉(zhuǎn)支出： 借：管理費(fèi)用 30000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30000（二）（1）甲公司開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)性支出均符合資本化條件，相應(yīng)金額均記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目中。①每月發(fā)生研發(fā)人員薪酬時：借：研發(fā)支出——資本化支出 60000貸：應(yīng)付職工薪酬 60000②每月計提專用設(shè)備折舊時：借：研發(fā)支出——資本化支出2400貸：累計折舊 2400③購買原材料時：借：原材料 96000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12480貸：銀行存款 108480=4\*GB3④領(lǐng)用原材料：借：研發(fā)支出——資本化支出 96000貸：原材料 96000=5\*GB3⑤支付咨詢費(fèi)：借：研發(fā)支出——資本化支出 19600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1176貸：銀行存款 20776=6\*GB3⑥6月29日F非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時：將研發(fā)支出——資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的金額=470000+360000+14400+96000+19600=960000（元）。借：無形資產(chǎn)960000貸：研發(fā)支出——資本化支出960000（2）6月30日攤銷F非專利技術(shù)成本時：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，6月30日攤銷金額=960000÷8÷12=10000（元）借：管理費(fèi)用10000貸：累計攤銷10000（3）出售專利權(quán)時：借：銀行存款 636000累計攤銷 144000貸：無形資產(chǎn) 720000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36000資產(chǎn)處置損益 24000（三）（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：借：無形資產(chǎn)300貸：銀行存款300（2）計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額：300÷10×1÷12=2.5（萬元）（3）編制20×6年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：借：管理費(fèi)用2.5貸：累計攤銷2.5（4）計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=300-2.5×13個月-0=300-32.5-0=267.5（萬元）（5）20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：無形資產(chǎn)的賬面價值=300-2.5（20×6年12月攤銷額）-30（20×7年全年攤銷額）-30（或=267.5-30（20×8年全年攤銷額）=237.5（萬元）該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值190萬元＞其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額180萬元，所以其可收回金額是計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元?？墒栈亟痤~190萬元＜賬面價值237.5萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=237.5-190=47.5（萬元）。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失47.5貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備47.5（6）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益：20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190÷（10年×12個月-25個月）×3=6（萬元）。至20×9年4月1日，該無資產(chǎn)累計攤銷額=2.5+30+30+6=68.5（萬元）。所以，出售凈損益=260-（300-68.5-47.5）=76（萬元）。（7）編制出售該無形資產(chǎn)的會計分錄：借：銀行存款260累計攤銷68.5無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備47.5貸：無形資產(chǎn)300資產(chǎn)處置損益76（四）（1）20×5年1月1日購入時：借：無形資產(chǎn)100貸：銀行存款