第五章-個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算-稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

第五章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第五章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)1.理解個(gè)人所得稅基本知識(shí)2.掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.熟悉個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理4.掌握個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)和稅款繳納一個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)1.概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。2.特點(diǎn)（1）實(shí)行分類征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）費(fèi)用扣除額較寬。（4）計(jì)算簡(jiǎn)便。（5）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。二個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人《稅法》規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。二個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（表5-1）（1）住所標(biāo)準(zhǔn)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人；在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。二個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！熬幼M1年”是指一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。“臨時(shí)離境”：一次離境不超過(guò)30日，多次離境累積不超過(guò)90日。境內(nèi)所得、境外所得非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得表5-1居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)1.居民納稅人居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。2.非居民納稅人非居民納稅人只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限的納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。3.扣繳義務(wù)人（1）凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。（2）扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（二）納稅義務(wù)（三）個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定03/04/見義勇為獎(jiǎng)金。保險(xiǎn)賠款。01/02/福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元）。05/06/教育儲(chǔ)蓄利息。社會(huì)保險(xiǎn)。1.免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）符合條件的外籍專家的工資、薪金所得。（6）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（7）個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（8）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（9）對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。（10）對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（11）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（12）城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《中華人民共和國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)條例》（以下簡(jiǎn)稱《失業(yè)保險(xiǎn)條例》）規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。2、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（13）企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。（14）個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。（15）自2008年10月9日（含）起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。（16）房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)予中規(guī)定的情形。2、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（三）個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定3.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠4.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠（四）個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限1.源泉扣繳（1）扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（2）應(yīng)扣繳稅款的所得項(xiàng)目：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)本位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（3）代扣代繳期限：每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。（四）個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限2.自行申報(bào)納稅（1）申報(bào)納稅的所得項(xiàng)目①在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得。②取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。③分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得。④取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的。⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。（2）申報(bào)納稅期限①工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，次月15日內(nèi)入庫(kù)。②對(duì)于賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由次月15日入庫(kù)，年終后3個(gè)月匯算清繳。③納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)在取得15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按次計(jì)征，次月15日上繳國(guó)庫(kù)。⑤個(gè)人從中國(guó)境外取得的，其來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，若在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率（一）征稅對(duì)象1.工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受聘而取得的工資、薪金、年終加薪，勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受聘有關(guān)的其他所得。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得具體如下。（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)的部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）上述個(gè)體工商戶及個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。（4）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率3.對(duì)企事業(yè)本位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)形式較多，分配方式也不盡相同，大體上可以分為以下兩類。（1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后再根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得依照有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。外商投資企業(yè)采取包發(fā)、出租經(jīng)營(yíng)且經(jīng)營(yíng)者為個(gè)人的，對(duì)經(jīng)營(yíng)人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，亦按照個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率4.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬所得。上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)：是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率5.稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙、雜志形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。（1）任職、受聘于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并按工資薪金項(xiàng)目征稅；其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率6.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)主要包括4個(gè)權(quán)利：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文學(xué)作品手稿原件或者復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。從2002年5月1日起，編劇從電視劇制作單位取得劇本使用費(fèi)，不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率7.利息、股息、紅對(duì)所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，其中利息一般是指存款、貸款和債券的利息；個(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；企業(yè)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)按股派發(fā)的紅利，稱為紅利。（1）除國(guó)家規(guī)定外的其他專戶存款。個(gè)人從銀行及其他儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于支付電話、水、電、煤氣等有關(guān)費(fèi)用，或者用于購(gòu)買股票等方面的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算以及其他用途，取得的利息收入，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，征收個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。（2）職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)。職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率8.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)械設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅人義務(wù)時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡的，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)械設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單立項(xiàng)目征稅。（1）對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（2）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人出售自有住房。①個(gè)人出售自有住房取得的收入應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。③職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率10.偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中，得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次獲得的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄或購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)（單位）代扣代繳。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得上述10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的，除此之外，對(duì)于今后可能出現(xiàn)在需要征稅的新項(xiàng)目，以及個(gè)人取得的難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。（1）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。具體征稅辦法如下。①對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。③對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率（二）稅率個(gè)人所得稅本著“稅負(fù)從輕、區(qū)別對(duì)待、分類調(diào)節(jié)”的原則，針對(duì)不同個(gè)人的所得項(xiàng)目規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如表5-2所示。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率表5-2工資、前全所得個(gè)人所得稅稅農(nóng)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，如表5-3所示。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至797500元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000～50000元的部分，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；對(duì)超過(guò)50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征十成。這實(shí)際上等于對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行一種特殊的延伸的20%、30%和40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率，如表5-4所示。三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率表5-4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000遠(yuǎn)的2002超過(guò)20000元至50000遠(yuǎn)的部分3020003超過(guò)50000元部分407000三個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率（4）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納額減征30%，實(shí)際稅負(fù)率為14%，體現(xiàn)了對(duì)稿酬這種知識(shí)性勤勞所得的特殊政策。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股利、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。從2007年8月15日起按5%的稅率，從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。（6）為了配合國(guó)家住房制度改革，支持住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.收入的形式個(gè)人取得的收入一般是貨幣。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得；額納稅人的所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)地面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格核定其應(yīng)納稅所得額。2.費(fèi)用扣除的方法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，一般允許從個(gè)人的應(yīng)稅收入中減去《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。從世界各國(guó)征收個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看，一般都允許納稅人從其收入、所得總額中扣除必要的費(fèi)用，僅就扣除費(fèi)用后的余額征稅。由于各國(guó)具體情況不同，其扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法也不一致。一個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。（1）對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)本位的承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因索，故采取定額和定率兩種扣除辦法。（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、會(huì)計(jì)核算和定率3種扣除辦法（1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。（2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（3）自2001年7月1日起，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（4）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（5）個(gè)人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法全月應(yīng)納稅所得額=月薪金收入總額（包括加班費(fèi)等）-3500-個(gè)人支付的社保和公積金費(fèi)用全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率：年終獎(jiǎng)金總額十÷12后再對(duì)應(yīng)適用稅率。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金總額×年終獎(jiǎng)適用稅率一速算扣除數(shù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

【例題】某員工2016年1月工資收入5000元，并同時(shí)獲發(fā)2015年度年終獎(jiǎng)總額10000元。試計(jì)算該員工2016年1月的個(gè)人所得稅。二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算【解析】當(dāng)月工資收入的個(gè)人所得稅=[5000-3500-5000×10%（個(gè)人社保部分）-5000×5%（個(gè)人住房公積金部分）]×3%-0（速算扣除數(shù)）=22.5（元）。該員工年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率:10000÷12=833.33元，其相對(duì)應(yīng)的適用稅率是3%，速算扣除數(shù)為0。該員工年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅為:10000×3%-0=300（元）。新稅制下，總納稅額：2016年1月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=22.5+300=322.5（元）。（1）投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。注意：投資者的工資不得在稅前扣除。（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。（4）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)收）收入的5‰。（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（9）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅服=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅服=應(yīng)納稅頓×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)補(bǔ)繳稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額特別注意，投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定：企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目01/應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額=收入總頓×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法2．核定征收（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法【解析】應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率一速算扣除數(shù)=40000×（I-20%）×30%-2000=7600（元）（五）稿酬所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×（l-30%）3.注意問(wèn)題（1）定額或定率扣除。（2）次的規(guī)定。（3）稅率20%，但有稅額減征30%的規(guī)定.（五）稿酬所得的計(jì)稅方法【例題】某工程師2015年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2015年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（五）稿酬所得的計(jì)稅方法【解析】該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，需合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）。應(yīng)納稅額=（9000+4000）×（1-20%）×20%=2080（元）實(shí)際繳納稅額=2080×（1-30%）=1456（元）（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法【例題】2015年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元，第二季度的獎(jiǎng)金1500元及劇本使用費(fèi)10000元。計(jì)算張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法【解析】季度獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3000+1500-2000）×15%-125+10000×（1-20%）×20%=250+1600=1850（元）（七）股息、利息、紅利所得的計(jì)稅方法以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%01/03/02/04/出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。次的規(guī)定。出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目。定額或定率扣除。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法1、注意問(wèn)題01/02/由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）。03/稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）。財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法2.重點(diǎn)掌握內(nèi)容01/02/（2）每次（月）收入超過(guò)4000元應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法3.應(yīng)納稅所得額01/財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法4.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法【例題】劉某于2015年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居位，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法【解析】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170（元）。（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）。假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為（1）2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）×10%=120（元）。（2）全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990（元）。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（2）允許減除的財(cái)產(chǎn)原值。①有價(jià)證券：原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。②建筑物：原值為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及有關(guān)費(fèi)用。③土地使用權(quán)：原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他費(fèi)用。④機(jī)器設(shè)備、車船：原值為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。⑤其他財(cái)產(chǎn)：其原值參照以上確定。（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費(fèi)用。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（1）應(yīng)納稅所得額=每次收入一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi)。（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法【例題】劉某于2015年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私有住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法【解析】（1）應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000（元）。（2）應(yīng)納稅額=25000×20%=5000（元）。（十）偶然所得的計(jì)稅方法偶然所得是以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額