審計循環(huán)課件

審計循環(huán)一、概念二、審計計劃階段三、審計實施階段四、審計報告階段審計循環(huán)財務(wù)審計循環(huán)

概念：審計循環(huán)，就是指從財務(wù)審計活動開始至結(jié)束的全部過程。P102，P103實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序細節(jié)測試分析性程序重要性水平《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》

第二章重要性的確定第五條注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定重要性。第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。重要性水平第七條注冊會計師應(yīng)當考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。第八條注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。第九條在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。例如：某事務(wù)所規(guī)定是資產(chǎn)、所有者權(quán)益、營業(yè)收入以及凈利潤四個值孰低確定重要性水平。問題是假設(shè)資產(chǎn)是100，所有者權(quán)益200，營業(yè)收入300，凈利潤是-200。那么重要性水平應(yīng)該怎么確定？穿行測試概念：P107穿行測試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。穿行測試注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，可以觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報告，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。方法步驟1、先將公司規(guī)范某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來；這表明公司的該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運行記錄；方法步驟4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實際運行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。符合性測試概念：P107符合性測試指審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制進行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。符合測試與實質(zhì)性測試符合性測試的方法一般有①檢查、②詢問、③重新執(zhí)行、④觀察等4種；實質(zhì)性測試的方法一般有交易和余額的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序兩大類，6小種方法：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。符合測試與實質(zhì)性測試符合性測試為實質(zhì)性測試打基礎(chǔ)，符合性測試的結(jié)果為確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)；實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進行的，實質(zhì)性測試的程度取決于符合性測試的結(jié)果。聯(lián)系1）測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。區(qū)別1）測試目的不同：前者是為確定實質(zhì)性測試性質(zhì)，范圍，時間；后者是為了對被審核單位內(nèi)控制度發(fā)表審核意見。2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內(nèi)控進行測試；后者視委托目的而定。3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)《獨立審計準則》；后者依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導意見》。區(qū)別4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；后者視委托目的而定。5）測試結(jié)果不同，前者形成審計工作底稿；后者形成內(nèi)部控制審核報告。6）內(nèi)部控制審核要求被審核單位提供有關(guān)內(nèi)控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。二、審計計劃階段明確審計要求；控制審計成本；控制審計風險。審計委托書；審計計劃步驟

一、簽單審計委托書二、編制審計計劃1.了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況及其環(huán)境2.編制總體審計計劃3.編制具體審計計劃編制總體審計計劃

（1）確定重要性水平。（2）確定可接受的審計風險水平，進而估計可以接受的檢查風險水平。（3）運用分析性程序，確定重點審計領(lǐng)域（4）確定審計策略（5）確定時間預(yù)算、審計收費水平和審計小組成員及分工?？山邮艿膶徲嬶L險可接受的審計風險=重大錯報風險×檢查風險其中，可接受的審計風險是能夠接受的審計結(jié)論與審計事實不相符合的最大可能性。重大錯報風險是CPA無法改變的風險，只能進行估價。而檢查風險是我們需要根據(jù)前兩個算出來的，計算出檢查風險應(yīng)該控制在什么水平之后，才能確定我們的后續(xù)審計程序做得多還是少。三、審計實施階段

1.控制測試2.業(yè)務(wù)循環(huán) 1、控制測試概念：P107方法（1）檢查交易和事項的憑證（憑證上的簽字、蓋章、審核等等會留下內(nèi)控的軌跡）（2）詢問并實地觀察（針對沒有留下軌跡的事項）（3）穿行測試：重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。也就是重新做一遍，看看是不是和被審計單位形成的結(jié)果一樣。范圍首次接受委托：廣泛，包括各個業(yè)務(wù)以后年度：無重大變化可減少測試范圍?；静襟E

了解內(nèi)控控制風險初評控制測試修正具體審計計劃基本步驟（1）了解內(nèi)控：P103（2）控制風險初評：不同審計項目的控制點與薄弱環(huán)節(jié)不同，根據(jù)這些控制點和薄弱環(huán)節(jié)估計控制風險水平。（3）根據(jù)初評結(jié)果，CPA要設(shè)計并實施控制測試，評價被審計單位的內(nèi)控情況。（4）根據(jù)控制測試結(jié)果，CPA要修正具體審計計劃。審計風險模型可接受的審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險=固有風險×控制風險所以：可接受的審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險在可接受的審計風險已經(jīng)確定，并且固有風險不會變動的情況下，如果控制測試表明內(nèi)控好，控制風險低，那么檢查風險就可以比較大，那么審計范圍不用那么大，審計的樣本量也可以小點。相反，如果如果控制測試表明內(nèi)控不好，控制風險高，那么檢查風險必須控制在較低的范圍，那么就應(yīng)當擴大審計范圍，審計的樣本量也應(yīng)當增加。審計風險模型檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計風險模型2、實質(zhì)性測試

概念：P108分類：分析性測試交易業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試：報表余額的實質(zhì)性測試2、實質(zhì)性測試

交易業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試：目的是審核被審計單位的交易是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟?，是否正確過賬，是否正確記錄和匯總，主要是查看金額是否有錯，常用的方法是查詢和驗算，比如明細賬加總看看和總賬是不是相對應(yīng)的。2、實質(zhì)性測試

報表余額的實質(zhì)性測試針對報表科目的期末余額實施直接查核測試。直接檢查報表各個賬戶余額的正確性和有效性。效果是最為有效的，但成本也最高，因為涉及到很多的外部證據(jù)，比如函證等。成本的排序：報表余額大于交易業(yè)務(wù)大于分析性測試時間安排：資產(chǎn)負債表日前、當天、之后都可以。測試范圍四、審計報告階段

合理保證：審計，積極有限保證：審閱，消極無保證：無法表示意見；某些非鑒證業(yè)務(wù)，如代編財務(wù)信息。審計報告和財務(wù)報告的關(guān)系1.審計報告不包括被審計單位的財務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能替代財務(wù)報表2.審計報告中可以以不同的審計意見表達對財務(wù)報表的公允性合法性的意見，但無權(quán)修改或編制被審計單位的財務(wù)報表。3.審計報告的重要作用是增強財務(wù)報表的可信度。審計報告階段的主要工作

1、處理期后事項等特殊項目2、獲取管理層聲明書3、多級復(fù)核工作底稿4、編制提交審計報告和管理建議書5、審計資料歸檔審計意見類型

無保留意見保留意見否定意見無法表示意見1、標準的無保留意見：說明審計師認為被審計者編制的財務(wù)報表已按照適用的會計準則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計意見類型

2、帶強調(diào)事項段的無保留意見：說明審計師認為被審計者編制的財務(wù)報表符合相關(guān)會計準則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說明的事項，如對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項等。審計意見類型

3、保留意見：說明審計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但是在存在影響重大的錯報。4、否定意見：說明審計師認為財務(wù)報