第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)

審計(jì)

Auditing主講：龐艷紅第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第1頁。第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

本章主要介紹與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念,屬于最基礎(chǔ)的審計(jì)知識(shí)?？荚嚂r(shí)，本章命題較少，一般都是客觀題。連續(xù)多年本章內(nèi)容未直接涉及考題

。

但是對(duì)于初學(xué)者來說，理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用可以為學(xué)好后面章節(jié)奠定一定基礎(chǔ)。

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第2頁。具體要求：

1.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展

2.理解審計(jì)方法

3.了解審計(jì)監(jiān)督體系

4.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系重難點(diǎn)提示：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義

；

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系；第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第3頁。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。（p.1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第4頁。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成

從1844年到20世紀(jì)初，是英式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成時(shí)期。

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第5頁。第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第6頁。英式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。(p.4)第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第7頁。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

從20世紀(jì)初開始，美式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展。

1.南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后至20世紀(jì)初主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)帳目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第8頁。2.經(jīng)濟(jì)危機(jī)后至二戰(zhàn)前主要特點(diǎn)是：審計(jì)重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)。審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾。第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第9頁。3.二戰(zhàn)后至今形成一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（AccountingFirm）。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。注：安達(dá)信（AndersenWorldwide）安然事件后解體第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第10頁。（四）啟示

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因——財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征——獨(dú)立、客觀、公正

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（了解）第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第11頁。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、審計(jì)的概念（2009新修訂）

1．美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)概念（p.8）審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第12頁。審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第13頁。審計(jì)的含義理解：

審計(jì)本質(zhì)：一個(gè)系統(tǒng)化的過程審計(jì)主體：具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂（第6章）審計(jì)對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定（對(duì)管理層認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)(第7章）審計(jì)依據(jù)：既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)在年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中可具體化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(評(píng)價(jià)依據(jù)，見教材第15-20章，以及中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA會(huì)計(jì)教材)；第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第14頁。審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)（第9章第2節(jié)）審計(jì)主線：風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)（第13、14章)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)（審計(jì)方法，見第9、12章）審計(jì)報(bào)告：把審計(jì)結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人(第25、26章)第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第15頁。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的作用(2009新增加)

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種保證服務(wù)這種保證服務(wù)是通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來體現(xiàn)的。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見可以提高信息的可靠性或可信度

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第16頁。二、類別

審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

按主體不同分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第17頁。

三、審計(jì)方法1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（Accountingnumber-basedauditapproach）時(shí)間：審計(jì)發(fā)展的早期審計(jì)重心：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目的：防止錯(cuò)誤和舞弊審計(jì)特點(diǎn)：詳細(xì)審查會(huì)計(jì)憑證和賬簿

審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第18頁。2.制度基礎(chǔ)審計(jì)（System-basedauditapproach）

時(shí)間：審計(jì)的快速發(fā)展時(shí)期審計(jì)重心：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等審計(jì)目的：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠審計(jì)特點(diǎn):評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣；但抽樣具有很大的隨意性

審計(jì)方法：抽樣審計(jì)第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第19頁。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-basedauditapproach）特點(diǎn)：在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查

核心：對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

A：傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

B：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第13章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平（第14章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）。第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第20頁。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)監(jiān)督體系（了解）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

二者都是外部審計(jì)，區(qū)別如下（p.13）

1.審計(jì)目標(biāo)不同

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

3.經(jīng)費(fèi)或收入來源不同

4.取證權(quán)限不同

5.對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第21頁。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）區(qū)別（p.14）：

1．兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

2．兩者獨(dú)立性不同

3．兩者接受審計(jì)的自愿程度不同

4．兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

5．兩者審計(jì)的時(shí)間不同

第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)全文共23頁，當(dāng)前為第22頁。（二）聯(lián)系—任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工