審計(2014)-第十三章-對舞弊和法律法規(guī)的考慮-單元測試-(下載版)

第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮（單元測試）一、單項選擇題1.甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是（）。A.由于抄寫錯誤導(dǎo)致原始憑證數(shù)據(jù)與會計分錄數(shù)據(jù)不一致B.由于誤導(dǎo)而導(dǎo)致多計提壞賬準備1000萬元C.為扭轉(zhuǎn)虧損的局面，故意提前確認收入D.由于疏忽，將購進固定資產(chǎn)成本8000萬元，記錄成8000元2.下列情形中，注冊會計師認為屬于管理層提供實施舞弊壓力的是（）。A.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易B.客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多C.管理層與現(xiàn)任注冊會計師之間的關(guān)系緊張D.難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人3.管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊手段不包括（）。A.編制虛假的會計分錄B.變更企業(yè)的會計政策C.故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項D.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款4.A注冊會計師在審計甲公司的過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司有違反法律法規(guī)的行為，但此類違規(guī)行為對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響，但可能影響經(jīng)營活動，則對于A注冊會計師的法律責(zé)任的表述正確的是（）。A.A注冊會計師需要就甲公司遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.A注冊會計師不需要關(guān)注甲公司此類違反法律法規(guī)的行為C.A注冊會計師應(yīng)該實施常規(guī)的審計程序D.A注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序5.以下情形中，可能導(dǎo)致管理層或員工產(chǎn)生侵占資產(chǎn)的壓力的是（）。A.晉升與預(yù)期不符B.對資產(chǎn)的記錄不充分C.高級管理人員缺乏士氣D.被審計單位所在行業(yè)競爭激勵，并伴隨著利潤率的下降6.在應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師需要與被審計單位相關(guān)人員溝通。下列溝通中，不正確的是（）。A.確定擬溝通的適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊的人員高出一個級別B.如果根據(jù)判斷認為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通C.如果根據(jù)判斷認為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通D.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告7.下列關(guān)于違反法規(guī)行為對審計報告的影響的說法中，不正確的是（）。A.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映B.被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師無需在審計報告中反映C.如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告D.如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告二、多項選擇題1.被審計單位的治理層、管理層以及注冊會計師對被審計單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險負有各自的責(zé)任。根據(jù)審計準則的相關(guān)規(guī)定，下列屬于被審計單位管理層責(zé)任的有（）。A.建立旨在防止舞弊的內(nèi)部控制B.制定和維護與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制C.合理保證發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表存在的重大錯報D.監(jiān)督旨在防止舞弊的內(nèi)部控制2.項目組負責(zé)人組織項目組成員討論舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的內(nèi)容可能包括（）。A.管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況B.管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式C.如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險3.A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，據(jù)此，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施的審計程序，用以（）。A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整分錄B.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險C.對超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否合理D.直接與治理層或監(jiān)管機構(gòu)溝通管理層凌駕于控制之上的相關(guān)情況4.下列關(guān)于注冊會計師在審計中關(guān)注的違反法律法規(guī)行為的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.被審計單位如果違反法律法規(guī)，就會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響B(tài).違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意的違反法律法規(guī)的行為C.對于與財務(wù)報表相關(guān)的違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)該實施必要的審計程序D.違反法律法規(guī)的行為包括治理層和管理層實施的與經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為5.下列選項中，屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施的有（）。A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果B.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序C.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告D.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等6.下列選項中，屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施的有（）。A.更加重視實地觀察或檢查B.在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容C.詢問被審計單位的非財務(wù)人員D.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果7.下列對被識別出的或懷疑存在違法法律法規(guī)行為的考慮中，不正確的有（）。A.如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向被審計單位管理層通報B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員通報C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見D.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告三、簡答題甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2013年度的財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是項目合伙人，在審計中，A注冊會計師遇到了以下的事項：（1）甲公司屬于光伏企業(yè)，由于歐盟對我國光伏行業(yè)實行反傾銷政策，光伏行業(yè)只能轉(zhuǎn)戰(zhàn)國內(nèi)市場，導(dǎo)致國內(nèi)市場競爭激烈，利潤率在逐步下滑，不少中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。但甲公司的董事會相關(guān)人員認為，本企業(yè)屬于光伏行業(yè)的龍頭企業(yè)，在各方面都領(lǐng)先于同行，歐盟市場只是甲公司市場的一部分，要求管理人員和銷售人員積極開拓新市場，發(fā)展國內(nèi)市場，在2013年初提出了主營業(yè)務(wù)收入增長率定為20%，同時為激勵管理層，許諾如果完成這一目標，將在年底給相關(guān)人員提供年薪等值的股票期權(quán)。（2）甲公司在2012年舉借兩年期巨額債務(wù)用于建造新的生產(chǎn)線，提高產(chǎn)能和生產(chǎn)新產(chǎn)品，財務(wù)報表顯示2013年盈利，但是2013年銷售多為賒銷，經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流入為負數(shù)，但是2013年底甲公司面臨償還本利息的壓力。（3）甲公司2013年初為了提高銷售增長率，新招聘了一名首席運營官，并和該名首席運營官簽訂了保證書，如果不能完成主營業(yè)務(wù)收入增長率20%的銷售目標，首席運營官將失去年薪并且其價值1000萬元的私人別墅歸公司所有。（4）A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司的副總經(jīng)理兼銷售經(jīng)理貪污了一筆1000元的現(xiàn)金銷售款，由于金額較小，所以注冊會計師認為這一事項并沒有廣泛的影響，不需要特別的關(guān)注。要求：

（1）針對資料（1）、（2）和（3），指出甲公司是否存在舞弊風(fēng)險的因素，如果存在，請說明屬于舞弊風(fēng)險因素中的哪類，并簡要說明理由。（2）針對資料（3），指明A注冊會計師的做法是否正確，并說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項ABD中的情況是因為疏忽和誤導(dǎo)引起的，不屬于舞弊。2.【答案】B【解析】選項AD屬于在編制財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的“機會”；選項C屬于在編制財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的“態(tài)度或借口”。3.【答案】B【解析】選項B，企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合條件的情況下，可以變更會計政策，只有濫用或隨意變更會計政策才是管理層凌駕于控制之上所實施的舞弊的手段。4.【答案】D【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項A錯誤；針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，所以選項B、C錯誤。5.【答案】A【解析】選項B屬于侵占資產(chǎn)的機會，選項C屬于編制虛假財務(wù)報告的態(tài)度或借口，選項D屬于編制虛假財務(wù)報告的動機或壓力。6.【答案】C【解析】如果根據(jù)判斷認為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，選項C錯誤。7.【答案】B【解析】如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，選項B錯誤。二、多項選擇題1.【答案】AB【解析】選項C屬于注冊會計師的責(zé)任；選項D屬于被審計單位治理層的責(zé)任。2.【答案】ABCD【解析】以上四個選項均正確，只要與被審計單位的舞弊風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)容，都可以討論。3.【答案】ABC【解析】針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以：測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。4.【答案】ABD【解析】選項A，被審計單位如果違反法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，也可能不產(chǎn)生影響，選項B，違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意的違反除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項D，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。5.【答案】AC【解析】選項B屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施。6.【答案】ABC【解析】選項D屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施。7.【答案】CD【解析】選項A應(yīng)當(dāng)是向被審計單位治理層通報，選項B應(yīng)當(dāng)是向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。三、簡答題【答案】（1）甲公司存在舞弊風(fēng)險因素。在事項（1）中，甲公司競爭激烈，且伴隨著利潤率的下滑；治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標，屬于舞弊風(fēng)險因素中的動機或壓力因素。在事項（2）中，財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量出現(xiàn)負數(shù)，屬于舞弊風(fēng)險因素中的動機或壓力因素。在事項（3）中，管理層報酬取決于被審計單位能否實現(xiàn)基金的目標，管理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響，屬于舞弊風(fēng)險因素中的動機或壓力因素。（2）A注冊會計師的做法不正確，如果認為錯報是舞弊或