外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)(同名334)課件

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2023/7/26外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容:

一、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)二、常駐代表機(jī)構(gòu)所涉及的稅種與申報(bào)三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法五、紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)的涉稅實(shí)務(wù)操作外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)一、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)政策出臺(tái)背景概念與性質(zhì)與三資企業(yè)的區(qū)別對(duì)非居民企業(yè)征稅的意義外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

政策出臺(tái)背景:

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國投資、跨國貿(mào)易和人員的流動(dòng)，使得所得稅管轄權(quán)的國際交叉、稅源的國際流動(dòng)越來越復(fù)雜，頻繁的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了越來越多的非居民稅源。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

如果不采取措施加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我國的稅源就會(huì)被其他國家征收，國家稅收權(quán)益就會(huì)受到侵蝕。從2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施,將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并到現(xiàn)在，國家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布了20多個(gè)非居民稅收政策與管理方面的文件，已充分說明了非居民稅收管理的重要性和加強(qiáng)非居民稅源監(jiān)控的迫切性。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)概念與性質(zhì)：2007年3月16日出臺(tái)的中華人民共和國主席令第63號(hào)新《企業(yè)所得稅法》，第一次出現(xiàn)了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確指出，企業(yè)分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。所謂非居民企業(yè)，就是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

而根據(jù)最新出臺(tái)的國稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》第二條，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

比較這兩個(gè)概念，可以明確，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是按照外國法律成立的外國企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，屬于非居民企業(yè)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第三條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

常駐代表機(jī)構(gòu)作為外國企業(yè)，非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與三資企業(yè)的區(qū)別外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，與三資企業(yè)，即所謂的外資投資企業(yè)（中外合資企業(yè)，中外合作企業(yè)，外資企業(yè)），是兩個(gè)完全不同的概念。三資企業(yè)是按照中國法律成立，并設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，屬于居民企業(yè)的范疇，而常駐代表機(jī)構(gòu)，是按照外國法律成立的企業(yè)，屬于外國企業(yè)，非居民企業(yè)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)對(duì)非居民企業(yè)征稅的意義非居民企業(yè)是相對(duì)于我國稅收居民企業(yè)的一種國際性稱謂，在我國境內(nèi)取得所得，必須承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)非居民企業(yè)征稅，主要是為了行使我國的稅收主權(quán)，維護(hù)國家利益、防止稅收流失！外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)二、常駐代表機(jī)構(gòu)所涉及的稅種與申報(bào)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》第三條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。也就是說，常駐代表機(jī)構(gòu)，一般涉及增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅四項(xiàng)稅種。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

就目前在紹興縣經(jīng)營的常駐代表機(jī)構(gòu)而言，主要從事紡織品、面料及其他商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。涉及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅種的,歸地稅征管,國稅部門主要負(fù)責(zé)增值稅與非居民企業(yè)所得稅的征管。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)征收增值稅，指的是如果外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為，即發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物等行為，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，繳納增值稅。（不過，這種情況在紹興縣比較少見）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在紹興縣的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，主要征收企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2008]120號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》和國稅函[2009]50號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》，明確規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

因此，常駐代表機(jī)構(gòu)需要在國稅部門申報(bào)和繳納非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按季度預(yù)繳(每個(gè)季度結(jié)束后15天內(nèi)網(wǎng)上申報(bào)),年度匯算清繳(次年5月31日前)。申報(bào)表也相應(yīng)地分為季報(bào)與年報(bào)兩種。當(dāng)然，年報(bào)與季報(bào)，按代表機(jī)構(gòu)的建賬建證情況，采取不同征稅方式，又分為據(jù)實(shí)申報(bào)表和核定征收申報(bào)表。下面講到計(jì)稅方法時(shí)，再一一展開介紹。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍

（一）代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)1、各類從事貿(mào)易的公司、商業(yè)、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，我縣外國企業(yè)代表處主要從事這一類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，登記證注冊(cè)的經(jīng)營范圍，主要從事紡織品、面料、服裝及其他各類日用百貨等商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2、商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng).

3、集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。

4、廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。

5、旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)。（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系住宿）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)6、銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。

7、運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。

8、代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)9、代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國進(jìn)行了解市場情況，提供商情資料，聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（這一條本來免稅，現(xiàn)在也改為征稅）

可以說，《暫行辦法》的出臺(tái)，幾乎把常駐代表機(jī)構(gòu)從事的各類活動(dòng)，全部納入了應(yīng)稅范疇。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（二）免稅事項(xiàng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條，僅以下三種所得可以免征企業(yè)所得稅：（即三種免稅情況）1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法征收方式據(jù)實(shí)申報(bào)方式核定征收方式按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

（一）據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收常駐代表機(jī)構(gòu)，按照其實(shí)際的建賬建證情況，可以分為據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)與核實(shí)征收企業(yè)兩種。當(dāng)然，采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)1、據(jù)實(shí)申報(bào)方式指能夠按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并能按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的代表機(jī)構(gòu)。這類代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），據(jù)實(shí)按期申報(bào)納稅。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)算公式：與居民企業(yè)（內(nèi)外資企業(yè)）企業(yè)所得稅計(jì)算方式相同應(yīng)納稅所得額＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅金應(yīng)納所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的收入包括其來源于中國境內(nèi)從事各類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入和與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及其他所得。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

成本、費(fèi)用、損失、稅金的概念，在這兒不再講解，新《企業(yè)所得稅法》解釋得很清楚。

成本，是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

費(fèi)用，是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

損失，是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2、核定征收方式對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照暫行辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算和按收入總額核定兩種核定征收方式：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（1）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（2）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（二）相關(guān)幾個(gè)概念的明確

經(jīng)費(fèi)支出額

營業(yè)稅稅率核定利潤率

企業(yè)所得稅稅率外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)1、經(jīng)費(fèi)支出額

代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。不再分期攤銷。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。

（5）房租：包括代表處租住的房子，和作為福利性質(zhì)對(duì)待的首席代表（負(fù)責(zé)人）租住的住房。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2、營業(yè)稅稅率根據(jù)2009年1月1日起執(zhí)行的新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅稅目稅率表》，常駐代表機(jī)構(gòu)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”子稅目征收，營業(yè)稅稅率為5%。代理業(yè)，指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，包括代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（1）代銷貨物，指受托辦理貨物銷售，按實(shí)銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）代辦進(jìn)出口，指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。

代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)（是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)），應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（3）介紹業(yè)務(wù)，指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

（4）其他代理服務(wù)，指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)3、核定利潤率不固定國稅發(fā)〔2010〕19號(hào)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

也就是說，計(jì)算公式中的核定利潤率，是按照代表機(jī)構(gòu)所從事的應(yīng)稅活動(dòng)類別，分別進(jìn)行核定。

《暫行辦法》第八條明確規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)目前，我縣外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)主要從事聯(lián)絡(luò)、咨詢活動(dòng)，核定利潤率為15%，但實(shí)際檢查過程中，若發(fā)現(xiàn)從事管理服務(wù)的，核定利潤率則必須為30%以上。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)4、企業(yè)所得稅稅率國稅函〔2008〕650號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》，明確規(guī)定，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。所以，常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所稅稅率為25%，不得享受小型微利企業(yè)20%的低稅率。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（三）目前紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)采取的企業(yè)所得稅征收方式——按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的核定征收方式計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1—核定利潤率15%—營業(yè)稅稅率5%）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率15%×企業(yè)所得稅稅率25%外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)五、紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)的涉稅

實(shí)務(wù)操作稅務(wù)登記證的辦理

納稅申報(bào)稅款繳納申報(bào)表的填報(bào)

網(wǎng)上申報(bào)操作方式外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（一）稅務(wù)登記證的辦理外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的開辦、變更（包括營業(yè)地址、經(jīng)營范圍）、注銷，都要及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。經(jīng)與審批中心的協(xié)商，紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記證，手續(xù)得以簡化，辦理地址為縣行政審批中心國地稅聯(lián)合辦證窗口（紹興縣城區(qū)興越路1718號(hào)）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)只需攜帶資料：1、工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件2、組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件3、注冊(cè)地址及經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）復(fù)印件4、首席代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的復(fù)印件。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（二）納稅申報(bào)和稅款繳納辦理方式1、法律法規(guī)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，作為外國企業(yè)，非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按季度申報(bào)并預(yù)繳企業(yè)所得稅(每個(gè)季度結(jié)束后15天內(nèi)),年度匯算清繳(次年5月31日前)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2、納稅申報(bào)企業(yè)可以選擇直接到紹興縣國稅局辦稅大廳辦理納稅申報(bào)，也可通過企業(yè)所得稅VPDN專線辦理網(wǎng)上申報(bào)。企業(yè)如采用網(wǎng)上VPDN系統(tǒng)申報(bào)，應(yīng)先到中國電信營業(yè)廳（柯橋山陰路289號(hào)）開通企業(yè)所得稅VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，并安裝VPDN網(wǎng)上申報(bào)軟件，才可正式進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)代表機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)開通應(yīng)攜帶下列資料：①稅務(wù)登記證復(fù)印件；②首席代表護(hù)照復(fù)印件；③經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；④企業(yè)公章。強(qiáng)調(diào)電信局開通的是：企業(yè)所得稅VPDN申報(bào)專線地址：山陰路289號(hào)中國電信營業(yè)廳說明：目前縣局VPDN開通有三種類型：一般納稅人VPDN申報(bào)：200元/年小規(guī)模納稅人VPDN申報(bào)：150元/年企業(yè)所得稅VPDN申報(bào)：100元/年外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)3、稅款繳納企業(yè)可以選擇直接用現(xiàn)金或匯票方式繳納稅款，也可采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款。（1）企業(yè)如采用直接繳納的，可以用銀聯(lián)卡在紹興縣國稅局一樓辦稅服務(wù)廳5號(hào)窗口實(shí)行“銀聯(lián)POS機(jī)”刷卡繳納稅款，或用現(xiàn)金、匯票方式自行到紹興縣國稅局旁邊的紹興市商業(yè)銀行繳納稅款。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（2）企業(yè)如選擇采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款的，應(yīng)先行攜帶下列資料到相關(guān)的銀稅聯(lián)網(wǎng)銀行辦理扣稅賬戶：①國稅、銀行、企業(yè)三方委托支付稅款協(xié)議書一式三份（由扣稅銀行提供），其中一份應(yīng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)便于扣繳稅款（上報(bào)紹興縣國家稅務(wù)局稅源管理二科，地址：縣國稅局辦公大樓509室）②外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記證③稅務(wù)登記證外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)④首席代表護(hù)照原件及復(fù)印件，有效簽證復(fù)印件

（中國銀行辦理：需要護(hù)照翻譯件并需要到指定翻譯機(jī)構(gòu)進(jìn)行翻譯：人民東路浙紙賓館對(duì)面國際交流服務(wù)中心）

⑤組織機(jī)構(gòu)代碼證

⑥企業(yè)公章，財(cái)務(wù)專用章說明：若代表處已在銀行開設(shè)基本賬戶并且以基本賬戶作為扣稅賬戶的，則只需到銀行簽訂協(xié)議書一份，并隨帶公章即可。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)4、其他事項(xiàng)（1）企業(yè)如自行納稅申報(bào)有困難的，可委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行代理申報(bào)。（2）目前采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款的銀行：農(nóng)村信用聯(lián)社清算行行號(hào)402331000007紹興商業(yè)銀行清算行行號(hào)313337009004農(nóng)行銀行清算行行號(hào)103331099994工商銀行清算行行號(hào)102337001000中國銀行清算行行號(hào)104331051296建設(shè)銀行清算行行號(hào)105337000019外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（三）申報(bào)表的填報(bào)

目前紹興縣只選擇按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式，相應(yīng)地只選擇《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》與《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（適用于核定征收企業(yè)）注意：常駐代表機(jī)構(gòu)屬于非居民企業(yè)，但不適用非居民企業(yè)的三種核定征收方式，只選用兩種，結(jié)合紹興縣實(shí)際，只選用一種，即按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算方式。（結(jié)合兩張表講解）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（四）網(wǎng)上申報(bào)操作方式1、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)→輸入“用戶名、密碼（稅號(hào)后6位）”→登陸→確定→納稅申報(bào)→選擇“非居民企業(yè)所得稅”，打開報(bào)表→在第12欄“經(jīng)費(fèi)支出總額”中輸入“金額”，系統(tǒng)自動(dòng)生成稅額→選擇右上角“國家或地區(qū)”→點(diǎn)擊此報(bào)表下方“提交”，申報(bào)成功。2、若要對(duì)剛生成的報(bào)表進(jìn)行刪除，則：點(diǎn)擊右上角“刪除”標(biāo)志→選擇要?jiǎng)h除的報(bào)表→確定3、全申報(bào)（這一