收益確認(rèn)與計(jì)量理論課件

收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2023/7/26收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第一節(jié)收益的概念5．1．1資本與收益投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)告主要是從兩層意義上關(guān)注其投資決策所需的信息一是如何保持并增加其資本的價(jià)值；二是如何保持并增加從其資本中得到的收益。收益的確認(rèn)和計(jì)量問題時(shí)首先必須區(qū)分資本和收益兩個(gè)概念。2收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、資本（1）經(jīng)濟(jì)學(xué)家的解釋亞當(dāng)·斯密(AdamSmith)把資本作為影響國民財(cái)富增長的重要因素來研究，資本的定義：其一，資本是提供收益的儲(chǔ)蓄；其二，資本是用來繼續(xù)生產(chǎn)的積蓄。在這兩個(gè)定義中，第一個(gè)定義揭示了資本的本質(zhì)特征，即資本能產(chǎn)生收益。資本的本質(zhì)是自然屬性和社會(huì)屬性的統(tǒng)一。3收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（2）會(huì)計(jì)學(xué)中的資本指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)，這部分財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸出資人所有，并以資本賬戶的形式得以描述和量化。資本與資產(chǎn)的概念資本是投資人擁有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，是投資人權(quán)益或凈資產(chǎn)。而企業(yè)可支配的資產(chǎn)既包括投資人投入的，又包括債權(quán)人投入的，即負(fù)債。資本概念反映了一定權(quán)力主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本的增加或減少代表了投資人對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)求償權(quán)的增加或減少，資產(chǎn)則不反映這種關(guān)系。會(huì)計(jì)學(xué)的資本概念，強(qiáng)調(diào)其法律意義而不完全是其經(jīng)濟(jì)意義，反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本指的是作為勞動(dòng)條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動(dòng)關(guān)系4收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、收益（1）亞當(dāng)·斯密關(guān)于收益的定義收益定義為“財(cái)富的增加”，收益“乃是以不侵蝕資本為條件”，從而使收益與資本保全聯(lián)系起來。（2）費(fèi)雪關(guān)于收益的定義心理滿足的“精神收益”；財(cái)富增加的實(shí)際收益；增加資產(chǎn)貨幣價(jià)值的“貨幣收益”?，F(xiàn)實(shí)的三種收益形態(tài)要分別加以準(zhǔn)確計(jì)量是不現(xiàn)實(shí)的，如主觀性極強(qiáng)的精神收益的準(zhǔn)確計(jì)量就難以做到，而貨幣收益因未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值則成為靜態(tài)概念。實(shí)際收益成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家們研究的重點(diǎn)。

5收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（3）經(jīng)濟(jì)收益保·A．薩繆爾森一是資本收益，即提供資本所帶來的收益；二是風(fēng)險(xiǎn)收益，即承擔(dān)不確定性的報(bào)酬；三是壟斷收益，即壟斷權(quán)力所帶來的收益。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂箤?duì)收益的定義收益是一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。

6收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)經(jīng)濟(jì)收益以實(shí)物資本保持概念為依據(jù)它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。經(jīng)濟(jì)收益把所有資產(chǎn)看做是代表著未來可望由它們帶給公司的收入。由于期初期末的差異代表了收益，即希克斯主義中所說的“可被消費(fèi)的數(shù)額”，因此，主要的計(jì)量問題在于會(huì)計(jì)期初與期末預(yù)計(jì)未來凈收入的資本化價(jià)值的對(duì)比。由于預(yù)計(jì)未來凈收入的資本化價(jià)值的不確定性，因此有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家將經(jīng)濟(jì)收益稱為“主觀收益”，并由于無法將其令人滿意地應(yīng)用于經(jīng)營中而對(duì)這一概念不予承認(rèn)。這也是?？怂贡救藢?duì)這一概念的不滿之處。7收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)經(jīng)濟(jì)收益的主要特征：(1)以現(xiàn)行成本(實(shí)際生產(chǎn)能力)為計(jì)量屬性，有利于生產(chǎn)耗費(fèi)的足額補(bǔ)償，使資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值；（2）反對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)，既考慮交易對(duì)收益的影響，也考慮非交易對(duì)收益的影響，使收益表能夠反映貨幣價(jià)值的變化，即通過貨幣價(jià)值調(diào)整來反映企業(yè)的“真實(shí)”收益和資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值；(3)既包括營業(yè)所得，也包括意外收獲和周圍或次要活動(dòng)所得；既包括已實(shí)現(xiàn)收益，也包括未實(shí)現(xiàn)收益。使收益表可以反映企業(yè)的所有收益，為信息使用者提供決策有用的信息。8收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（4）會(huì)計(jì)收益20世紀(jì)30年代左右——“傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念”。

某一期末的財(cái)產(chǎn)數(shù)額超過了該期期初的財(cái)產(chǎn)數(shù)額就說明企業(yè)有一定的盈利能力。用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入減去與其相關(guān)的成本的方法來確定收益(當(dāng)時(shí)稱作盈利)。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，收益是指企業(yè)在本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的歷史成本之間的差額。這一概念被后人稱之為“傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念”。9收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，假定沒有物價(jià)變動(dòng)、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。理論上以財(cái)務(wù)資本保持概念為依據(jù)，并具有以下主要特征：(1)以會(huì)計(jì)分期、幣值穩(wěn)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。認(rèn)為收益是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果；(2)強(qiáng)調(diào)收益必須與交易相聯(lián)系。認(rèn)為收益是企業(yè)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，不必考慮物價(jià)變動(dòng)的影響。10收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念假定(3)強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則。認(rèn)為收益必須是已實(shí)現(xiàn)的，凡尚未實(shí)現(xiàn)的一律不能確認(rèn)為收益；(4)以歷史成本為計(jì)量屬性。資產(chǎn)：按歷史成本計(jì)價(jià)，因而與收入相關(guān)的成本是指所耗用資產(chǎn)的歷史成本。(5)強(qiáng)調(diào)費(fèi)用配比原則。認(rèn)為收益是收入與其相關(guān)的成本相互配比的結(jié)果，凡不能與收入配比的費(fèi)用不應(yīng)在確定收益時(shí)考慮。(6)適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。對(duì)未來可能發(fā)生的費(fèi)用可以合理地預(yù)計(jì)，但并不確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。11收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的缺點(diǎn)（1）沒有考慮物價(jià)變動(dòng)帶來的影響物價(jià)上漲時(shí)，所確定的收益將會(huì)高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長。在物價(jià)下跌時(shí)，所確定的收益將會(huì)偏低，不能充分反映企業(yè)所增加的財(cái)富。(2)以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，而以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，使得成本未能得到真正的回收，不能從實(shí)物形態(tài)或使用效能上保全實(shí)物資本。

12收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(3)使收益表上所反映的收益，只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益，并非企業(yè)的全部收益。(4)于同一種資產(chǎn)在不同時(shí)期的歷史成本并不相同，因而所耗用的同一種資產(chǎn)的歷史成本也不相同，與收入配比后所確定的各年度收益就缺乏可比性。(5)由于以歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只不過是尚未分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)成本余額，而不是資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)在市場(chǎng)中所可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素。13收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)“擴(kuò)展的會(huì)計(jì)收益概念”“擴(kuò)展的會(huì)計(jì)收益概念”的基本特征收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的“財(cái)富的凈增長”；某些未實(shí)現(xiàn)的或意外收獲和周圍或次要活動(dòng)的所得也應(yīng)當(dāng)確定為收益；某些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)等。14收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)擴(kuò)展會(huì)計(jì)收益概念考慮了經(jīng)濟(jì)收益概念所強(qiáng)調(diào)真實(shí)注意到收益項(xiàng)目在計(jì)量方面的可操作性，因而容易被接受美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第3號(hào)概念公告中，提出了“綜合收益”的概念收益是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。15收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)葛家澍教授和劉峰教授目前可能的暫行方法是，一方面在期末運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以反映市場(chǎng)因素變化的影響，同時(shí)在表外盡可能補(bǔ)充披露企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目上所可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬因素，以使最終所反映的會(huì)計(jì)收益貼近企業(yè)在過去期間“財(cái)富的凈增長”。這些權(quán)威性的論述，顯然豐富了收益的組成內(nèi)容，縮小了會(huì)計(jì)學(xué)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念的差別。16收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．1．2盈利、凈收益、綜合收益與利潤概念17收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十講主講教師：吳斌18收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定利潤總額—所得稅費(fèi)用=凈利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+其他凈收益營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—期間費(fèi)用以前年度調(diào)整項(xiàng)目和捐贈(zèng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目都不在利潤的構(gòu)成內(nèi)容之中。我國的利潤概念與西方的盈利、凈收益和綜合收益均不相同，至多可以認(rèn)為，我國的營業(yè)利潤與西方的盈利有些相似、凈利潤與西方的凈收益有些相似。但西方人有時(shí)又把盈利稱為利潤，他們的利潤與我國的利潤并不相同。19收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．1．3收益與資本的關(guān)系資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定期間內(nèi)由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動(dòng)。資本和收益之間的關(guān)系如同樹與果實(shí)之間的關(guān)系；收益一定來自于資本，從某種意義上講，這是對(duì)的。收益來自資本貨物（CapitalGoods)，而收益的價(jià)值并非來自資本貨物的價(jià)值。相反，資本的價(jià)值來自于收益的價(jià)值……直到搞清楚了某個(gè)項(xiàng)目可能為我們帶來多少收益以后，我們才能對(duì)那部分資本進(jìn)行估價(jià)。莊稼的確依賴于土地，但莊稼的價(jià)值并不取決于土地。相反，土地的價(jià)值取決于生長在土地上的莊稼。20收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)資本和收益關(guān)系的許多方面，會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是一致的。比如，它們都認(rèn)為只有收益才能用于消費(fèi)，而為了計(jì)量收益必須保持資本完整。但是，由于會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論界定資本和收益的原則、范圍不同，所持的資本保全概念也不同，因而對(duì)收益的確認(rèn)與計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。21收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第二節(jié)收益的確認(rèn)與計(jì)量5．2．1收益與資本保全

1、資本保全資本保全，是指在資本得到保持或成本得以補(bǔ)償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。確認(rèn)收益的一個(gè)很重要的目的，即將資本和收益區(qū)分開來。資本保全是計(jì)量期間收益的重要爭(zhēng)論點(diǎn)，不同的資本保全概念，在確定收益上產(chǎn)生的結(jié)果是不同的。22收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念確定收益不遵循持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)，也不以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算資本價(jià)值，而是先確定企業(yè)未來的獲利能力，然后計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)行資本凈值。這種理論實(shí)際上是以企業(yè)的實(shí)物資本的保全為前提的，由此確定的收益是一種真實(shí)收益。會(huì)計(jì)學(xué)中的收益會(huì)計(jì)學(xué)中的收益，傳統(tǒng)上是以一系列會(huì)計(jì)基本理論體系(包括四大會(huì)計(jì)假?zèng)]、歷史成本計(jì)量原則、配比原則和會(huì)計(jì)信息的披露要求)為基礎(chǔ)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入費(fèi)用確認(rèn)原理而加以確定的。主要有三種資本保全的概念：23收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)財(cái)務(wù)資本保全財(cái)務(wù)資本保全亦稱名義資本保全、貨幣資本保全，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所主張的觀念。以名義貨幣所表示的資本的保全為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。當(dāng)企業(yè)在一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間的名義收入超過其發(fā)生的成本費(fèi)用，達(dá)到了資本保持的目標(biāo)，其超過額就可確認(rèn)為企業(yè)該期間的收益。這一概念不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)。(2)不變購買力資本保全不變購買力資本保全亦稱一般購買力資本保全，主張?jiān)诓桓淖儠?huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、但改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位的前提下來確定收益，即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買力不變。企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收入超過原有資本購買力的部分，才確認(rèn)為收益。24收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(3)實(shí)物資本保全

實(shí)物資本保全亦稱再生產(chǎn)能力資本保全，主張企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有持續(xù)性的特征，故要求企業(yè)在一個(gè)資本循環(huán)的終了收回的資本應(yīng)當(dāng)至少滿足下一個(gè)資本循環(huán)墊支的需要。這一資本保全概念引入了重置成本，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，必須以重置成本而不是以歷史成本來計(jì)量，在企業(yè)已消耗的實(shí)物資本未得到重置前，不能確定企業(yè)的收益。25收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、收益計(jì)量模型依據(jù)不同的資本保全概念可以提出多種評(píng)價(jià)資產(chǎn)和資本的方法，根據(jù)不同的評(píng)價(jià)方法又會(huì)得出許多不同的收益計(jì)量模型。收益計(jì)量就是確定各項(xiàng)收入和費(fèi)用的貨幣數(shù)額，也叫收益確定。財(cái)務(wù)資本保持觀念下，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加。而在實(shí)物資本保持觀念下，收益是保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力不變之后的實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的增加。不過兩種資本保持概念都是以貨幣計(jì)量單位為基礎(chǔ)的，而貨幣計(jì)量單位又有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位之分。26收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)四種不同的資本保持模式兩種資本保持概念與貨幣的兩種計(jì)量單位可以組合成四種不同的資本保持模式。(1)名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持；(2)一般購買力單位／財(cái)務(wù)資本保持；(3)名義貨幣單位／實(shí)物資本保持；(4)一般購買力單位／實(shí)物資本保持。各種資本保持模式下收益的計(jì)量結(jié)果并不完全相同。27收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)[案例5．1]某企業(yè)期初資產(chǎn)凈值為5000美元，期末資產(chǎn)凈值為8000美元。假定期末要維持與期初相同的實(shí)際生產(chǎn)能力需要的資產(chǎn)凈值是6000美元。該期內(nèi)物價(jià)上漲指數(shù)為5％。四種模式下的收益額分別計(jì)算如下：名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持模式；收益為8000—5000=3000(美元)；一般購買力單位／財(cái)務(wù)資本保持模式；收益為8000—5000×(1+5％)=2750(美元)；名義貨幣單位／實(shí)物資本保持模式；收益為8000—6000=2000(美元)；一般購買力單位／實(shí)物資本保持模式；收益為8000—6000×(1+5％)=l700(美元)；28收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)五條主要結(jié)論：(1)在物價(jià)上漲時(shí)按名義貨幣單位計(jì)量的收益大于按一般購買力單位計(jì)量的收益，按財(cái)務(wù)資本保持計(jì)量的收益大于按實(shí)物資本保持計(jì)量的收益，也就是會(huì)計(jì)收益大于經(jīng)濟(jì)收益。其差異主要是由于幣值下降，企業(yè)資本僅得到貨幣資本的保持，而未能得到實(shí)物資本的保持所致。29收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(2)在名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持模式下，收益是投入名義貨幣資本在一定時(shí)期內(nèi)的增量，這時(shí)，本期持有資產(chǎn)的價(jià)格上漲部分(5000×5％)，即持產(chǎn)損益全部確認(rèn)為該期的收益；在一般購買力單位／財(cái)務(wù)資本保持下，收益被視為本期投入的固定購買力或不變幣值貨幣資本的增加，這時(shí)，在資產(chǎn)價(jià)格的提高中，只有大于一般物價(jià)水平增加的那一部分才被確認(rèn)為收益，其余部分只能作為資本保持的調(diào)整，歸屬于產(chǎn)權(quán)的一部分；在其余兩種模式下，收益被視為投入的實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加，這時(shí)，所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，在計(jì)量企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力時(shí)，都作為資本保持的調(diào)整。歸屬于產(chǎn)權(quán)的一部分，而不作為收益。30收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)

(3)不同計(jì)量單位、相同資本保持概念下收益之間的差異，實(shí)際就是物價(jià)上漲率與期初凈資產(chǎn)或保持實(shí)際生產(chǎn)能力的凈資產(chǎn)的乘積。如前兩種之間的差異實(shí)際是5000×5％=250美元，后兩種之間的差異實(shí)際是6000×5％=300美元。(4)相同計(jì)量單位、不同資本保持概念下收益之間的差異，實(shí)際就是保持實(shí)際生產(chǎn)能力的凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)之差額或者該差額及其與物價(jià)上漲率之乘積。如第1種與第3種之間的差異實(shí)際是6000—5000=1000美元，第2種與第4種之間的差異實(shí)際是1000×(1+5％)=1050美元。

31收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(5)從理論上講，企業(yè)在選擇具體的資本保持模式時(shí)。除了根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需求在財(cái)務(wù)資本保持概念和實(shí)物資本保持概念之間選擇以外，還應(yīng)考慮通貨膨脹因素。如果物價(jià)穩(wěn)定或上漲幅度不大，應(yīng)選用名義貨幣單位；反之，則應(yīng)選用一般購買力單位。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持模式被普遍采用。32收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．2．2收益的確認(rèn)只反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來的收益—本期經(jīng)營收益觀；同時(shí)包括客觀經(jīng)濟(jì)條件變化的影響------全面收益觀。1、本期經(jīng)營收益觀

本期經(jīng)營收益觀主張企業(yè)的收益應(yīng)只反映本期的經(jīng)營(活動(dòng)的)收益，對(duì)非常項(xiàng)目的收益則不包括在內(nèi)。堅(jiān)持這種收益觀的理由是：企業(yè)的收益應(yīng)是能夠反映企業(yè)在一定時(shí)期所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益又應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的具體體現(xiàn)，即企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的有效利用。并以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。33收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)本期經(jīng)營收益觀的特點(diǎn)本期經(jīng)營收益觀特別強(qiáng)調(diào)“本期”和“經(jīng)營”，主張損益表中所計(jì)列的收益額應(yīng)該僅反映企業(yè)管理人員能夠控制的業(yè)務(wù)活動(dòng)和本期經(jīng)營管理決策所獲得的成果。第一，經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。正確區(qū)分經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益，其目的是使損益表中的收益數(shù)額能恰當(dāng)?shù)赜?jì)量企業(yè)業(yè)績，經(jīng)營收益是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中賺取的，包括本期內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)營收入的各種活動(dòng)(經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)?的最終成果。34收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第二，本期與非本期收益的區(qū)分。即列入經(jīng)營收益的收益應(yīng)與本期業(yè)績相聯(lián)系：這樣才能使不同會(huì)計(jì)期間的收益可以更好地比較，以對(duì)不同時(shí)期的業(yè)績作出評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)上常發(fā)生前期事項(xiàng)調(diào)整，如由于會(huì)計(jì)政策變動(dòng)而應(yīng)提高前期收益的那部分利得，也不應(yīng)列入經(jīng)營收益。這部分利得同樣不能反映本期的經(jīng)營業(yè)績。

35收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、全面收益觀亦稱總括收益觀，主張企業(yè)的收益應(yīng)既包括經(jīng)營收益，也包括非經(jīng)營收益。既有企業(yè)有效經(jīng)營管理的成果。也有企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響的結(jié)果。這一收益觀所反映的收益額較前一種收益觀更為客觀。36收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)持這種收益觀計(jì)量收益的理由是：

(1)經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限很難劃分清楚，而且又很難找出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一項(xiàng)交易可能被一個(gè)企業(yè)劃分為經(jīng)營收益，也可能被另一個(gè)企業(yè)劃分為非經(jīng)營收益；某一年度被劃為經(jīng)營收益，而另一年度則被劃為非營業(yè)收益，這樣，使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無法比較。從短期來看，它們可能屬于非常項(xiàng)目，但從較長時(shí)期來看，這些非常項(xiàng)目卻是經(jīng)常發(fā)生的。37收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(2)按全面收益觀編制的損益表更具客觀性和可驗(yàn)證性。按全面收益觀編制的損益表由于未參與企業(yè)主管人員和會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表更具客觀性和可驗(yàn)證性。不同的會(huì)計(jì)人員使用相同的數(shù)據(jù)，可以編制出相同的會(huì)計(jì)報(bào)表，也更容易為報(bào)表使用者所理解。如果攙雜了管理人員和會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的影響，則所陳報(bào)的收益額就有可能被人為地加以修飾。(3)按全面收益觀可以將年內(nèi)收益變動(dòng)的性質(zhì)予以充分提示，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可據(jù)以做出獨(dú)立的分類，進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)氖找媪慷取?/p>

38收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十一講主講教師：吳斌39收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、本期經(jīng)營收益觀與全面收益觀的主要區(qū)別（1）兩者報(bào)告收益的目標(biāo)不同。本期經(jīng)營收益觀強(qiáng)調(diào)反映本期的經(jīng)營管理成果，并且以它來預(yù)測(cè)企業(yè)的未來收益能力；全面收益觀則認(rèn)為應(yīng)從幾個(gè)年度，而不是一個(gè)年度預(yù)測(cè)企業(yè)的收益能力。由于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的使用期限較長，要跨越許多會(huì)計(jì)期間；許多產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間就可以實(shí)現(xiàn)的。所以，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益數(shù)額的確定，往往帶有暫時(shí)的主觀判斷因素，它必須為以后年度的企業(yè)收益情況所證實(shí)。40收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)FASB第16號(hào)公告除極少情況外，該年度內(nèi)確認(rèn)的所有損益項(xiàng)目都應(yīng)包括在年度收益的計(jì)算之中。注重所陳報(bào)凈收益的客觀性和可驗(yàn)證性。因?yàn)樵诒酒诮?jīng)營收益觀下，人們總是將任何可能的收入都納入損益計(jì)算范圍，而將損失盡可能地納入非經(jīng)營損益計(jì)算范圍，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的混亂。這也是全面收益觀被人們所接受的原因。41收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)4、收益的確認(rèn)原則傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)收益的確認(rèn)是建立在收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)之上的，收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則亦即收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，因?yàn)槎呤峭吹?。?）收益的確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則收(益)實(shí)現(xiàn)原則的重心在于明確最恰當(dāng)?shù)挠涗浀臅r(shí)點(diǎn)。它包括兩層涵義：什么是收益？收益何時(shí)實(shí)現(xiàn)？

42收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)什么是收益？一種觀點(diǎn)認(rèn)為收益是來自于經(jīng)營業(yè)務(wù)中對(duì)外交易活動(dòng)，以全部經(jīng)營收入扣除所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，就是收益。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，除經(jīng)營收益外，資產(chǎn)置存收益也應(yīng)包括在內(nèi)。會(huì)計(jì)理論界比較贊同后一種觀點(diǎn)，但實(shí)務(wù)中遵循的準(zhǔn)則并沒有將持產(chǎn)利得和損失納入正式的確認(rèn)過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是將收入謹(jǐn)慎地限定在那些由交易行為所導(dǎo)致的資產(chǎn)增加的范圍之內(nèi)，即使FASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”也沒有突破這一限定。43收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)收益何時(shí)實(shí)現(xiàn)？收益何時(shí)才算實(shí)現(xiàn)，收益是建立在交易行為發(fā)生的前提基礎(chǔ)上，因而，收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)一般要與交易行為的發(fā)生時(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來考慮，即交易已經(jīng)發(fā)生，收益實(shí)現(xiàn)后，才能確認(rèn)收益的發(fā)生。44收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（2）收益確認(rèn)的穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則，是指對(duì)資產(chǎn)和收入若有幾種可能價(jià)值的話，則應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)；而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用若有幾種可能價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值陳報(bào)。對(duì)于費(fèi)用寧可早確認(rèn)，而對(duì)于收入則寧可晚確認(rèn)。凈資產(chǎn)一般是按低于現(xiàn)行交換價(jià)值計(jì)價(jià)的。收益的計(jì)算則很可能要以幾個(gè)備選的數(shù)額中的最低數(shù)額來計(jì)列。財(cái)務(wù)報(bào)告上，通常采取了悲觀的態(tài)度。45收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．2．3收益的計(jì)量1、收益的計(jì)量的涵義收益的計(jì)量，是指對(duì)收益形成過程的量化表述過程。也就是確定形成收益各項(xiàng)目的貨幣數(shù)值。收益可計(jì)量是收益能夠被確認(rèn)的一個(gè)重要前提。從廣義上說，收益的計(jì)量包括在收益確認(rèn)的范圍之內(nèi)。

46收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、貨幣計(jì)量單位以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量收益也會(huì)存在幣值變化對(duì)收益的影響問題。按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量及幣值穩(wěn)定假設(shè)為前提的計(jì)量收益，在通貨膨脹情況下，使得會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的收益，并不能真正反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的企業(yè)收益，是以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，其中特別是折舊費(fèi)用。所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表往往不能夠正確地計(jì)量收益。47收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)家不僅主張以現(xiàn)實(shí)重置成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而且還主張以產(chǎn)出價(jià)值而不是投入價(jià)值計(jì)價(jià)。這不僅需要對(duì)資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，而且需要測(cè)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映貨幣價(jià)值的變化，即通過貨幣價(jià)值調(diào)整來反映企業(yè)的實(shí)際收益和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。48收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、收入與費(fèi)用的配比當(dāng)某項(xiàng)營業(yè)收入已經(jīng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)時(shí)，所有與賺取營業(yè)收入有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與營業(yè)收入配合而正確地計(jì)算損益。AICPA第四號(hào)《會(huì)計(jì)名詞公報(bào))明確指出，在收入與費(fèi)用之間存在以下因果關(guān)系：

49收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)成本指購置資產(chǎn)所支付的金額。成本又可以劃分為：未耗用成本(資產(chǎn))，用于產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益(營業(yè)收入)，已耗用成本(費(fèi)用)，用于產(chǎn)生本期經(jīng)濟(jì)營業(yè)收入，因而應(yīng)從本期營業(yè)收入中扣減。(2)費(fèi)用指產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益(營業(yè)收入)的成本耗用。(3)損失指未產(chǎn)生營業(yè)收入的成本耗用。50收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)營業(yè)收入與費(fèi)用的配比過程描述為第一，成本的資本化過程，即花費(fèi)一定數(shù)額的成本購置資產(chǎn)，資產(chǎn)可視為可提供未來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的存量。第二，費(fèi)用的分配過程，即根據(jù)資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益或服務(wù)潛力的比較，對(duì)所產(chǎn)生的營業(yè)收入分配費(fèi)用。51收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)依據(jù)配比原則計(jì)量收益的主要優(yōu)點(diǎn)(1)它以實(shí)際發(fā)生的營業(yè)收入和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用相配比，因而具有客觀性和可驗(yàn)證性；(2)由于它適用了應(yīng)計(jì)方法，使有因果關(guān)系的營業(yè)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，從而計(jì)算出一個(gè)合理的年度收益額。52收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)配比原則所存在的主要缺陷直接配比(例如直接材料、直接工人和直接制造費(fèi)用)固然比較精確，但間接配比(即間接費(fèi)用的分配)則通常是主觀和武斷的。其中包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、企業(yè)開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)捧銷，以及債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷等。這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期如何分配，往往缺乏精確的標(biāo)準(zhǔn)。例如．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無論是采用直接法還是余額遞減法計(jì)算均是會(huì)計(jì)人員主觀決定的標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算上存在相當(dāng)大的任意性。53收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第三節(jié)收入與費(fèi)用和利得與損失收入與費(fèi)用、利得與損失是確定企業(yè)收益的重要內(nèi)容。收入與費(fèi)用是收益的兩個(gè)最重要的組成部分。收益的確認(rèn)與計(jì)量取決于收入的確認(rèn)與計(jì)量以及與之相關(guān)的費(fèi)用的配比。5．3．1收入的確認(rèn)

1、收入的性質(zhì)一種論點(diǎn)著眼于企業(yè)在日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入；另一種論點(diǎn)是，將企業(yè)日常活動(dòng)及其之外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入均視做收入。54收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（1）傳統(tǒng)的收入定義收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其中“日常活動(dòng)”意為一個(gè)企業(yè)的持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的所有活動(dòng)，以及這些活動(dòng)的延伸。要求必須分清什么樣的流入量應(yīng)作為收入處理和什么樣的流入量不應(yīng)作為收入處理。資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，其原因是很多的，收入只不過是其中的一個(gè)原因。而且，如果收入是按這個(gè)論點(diǎn)來進(jìn)行解釋，那就必須對(duì)例外的情況清楚地予以說明。例如，在少數(shù)情況下，收入是在銷售以前沒有資產(chǎn)的實(shí)際流入時(shí)確認(rèn)的。55收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（2）收入是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)、導(dǎo)致權(quán)益增加(不含所有者投入所引起的增加)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或其他增加，或流出的節(jié)省。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。此定義比傳統(tǒng)的收入定義的外延要大得多，不僅包括銷售商品等日?；顒?dòng)形成的收入，還包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)形成的收益以及債務(wù)豁免等。56收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（3）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用第一種論點(diǎn)的收入定義第一，收入和利得在形成的原因和會(huì)計(jì)核算方面有一定的差別。將收入和得利區(qū)分開來，有利于建立收入確認(rèn)和計(jì)量原則。第二分別提供收入和利得的有關(guān)信息，將更能滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策需求。第三與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能地協(xié)調(diào)。57收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入的確認(rèn)同其他要素的確認(rèn)一樣，首先必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，如符合收入的定義和特性。收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)前提條件，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，而實(shí)現(xiàn)原則則是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在收入這一特定會(huì)計(jì)要素上的具體運(yùn)用。實(shí)現(xiàn)原則的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，它具體指導(dǎo)人們?cè)谑杖敫拍罘秶鷥?nèi)確定何時(shí)才可客觀地將有關(guān)業(yè)務(wù)作業(yè)收入加以確認(rèn)。它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占有很重要的地位。

58收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)FASBFASB在《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中指出，收入通常在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、已經(jīng)賺取時(shí)才予以確認(rèn)。實(shí)際上這也就是收入的實(shí)現(xiàn)概念。已實(shí)現(xiàn)是指商品或勞務(wù)已交換成現(xiàn)金或已有了現(xiàn)金的求償權(quán)，亦即已有交易發(fā)生。可實(shí)現(xiàn)是指商品或勞務(wù)有公開的市場(chǎng)及明確的市價(jià)，隨時(shí)可以出售變現(xiàn)。且無需支付重大的推銷費(fèi)用或蒙受重大的價(jià)格損失。已賺得是指賺取收入的活動(dòng)全部或大部分投入。59收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)IASCIASC強(qiáng)調(diào)從所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方并以這一基本標(biāo)準(zhǔn)來界定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)由于貶值、損壞、報(bào)廢等原因造成的損失。報(bào)酬主要是指資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括資產(chǎn)因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移出企業(yè)。60收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)我國企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則我國企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中基本采用了IASC的觀點(diǎn)，提出了確定收入的四個(gè)條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)受理權(quán)，電沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。只有同時(shí)符合這四個(gè)條件，才可確認(rèn)收入。61收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十二講主講教師：吳斌62收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、收入確認(rèn)的具體方法(1)在銷售時(shí)確認(rèn)收入

此時(shí)與收入實(shí)現(xiàn)的確定因素比較明顯：產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)確定；產(chǎn)品已離開企業(yè)而代之以一項(xiàng)新資產(chǎn)，即交易已經(jīng)發(fā)生；與交易相關(guān)的收入及其成本能已易于確定。這也是確認(rèn)收入的一般準(zhǔn)則。不能否認(rèn)在銷售時(shí)確認(rèn)收入會(huì)存在一些不確定因素，如銷貨退回問題、收取貨款中的客戶信用問題以及發(fā)生一些追加費(fèi)用等等，這些不確定因素—般是難以預(yù)料的。但是，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?jì)。因此，對(duì)收入確認(rèn)的影響是很小的。63收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(2)在銷售前確認(rèn)收入例如長期合同的收入確認(rèn)。會(huì)計(jì)人員選擇的恰當(dāng)處理辦法是按照完工進(jìn)度或完工比例提前確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入的前提條件是：一項(xiàng)具有法定效力且不可撤銷的長期合同的存在，表明銷售行為必將發(fā)生；工程的總價(jià)款事先已經(jīng)確定或可以確定。按長期合同提前確認(rèn)收入也有一定的困難，一是在某一特定時(shí)點(diǎn)上很難確定至該時(shí)點(diǎn)所產(chǎn)生的銷售價(jià)格；二是工程的總價(jià)款是很難精確地進(jìn)行估算的。如果完工的實(shí)際成本不同于估計(jì)成本，則各期的凈收益都會(huì)受到影響

64收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（3)在銷售后確認(rèn)收入一般情況下，只要商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，同時(shí)企業(yè)也取得貸款或具有收取貨款的權(quán)利，銷售就算實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入的條件就已滿足。分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時(shí)間過長，收款的風(fēng)險(xiǎn)較大，收取貨款的權(quán)利很可能不能實(shí)現(xiàn)，從穩(wěn)健立場(chǎng)出發(fā)，將收入的確認(rèn)放在銷售后收回分期款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行，從而形成了銷售后確認(rèn)收入。65收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（4）非營業(yè)收入的確認(rèn)一是與交易活動(dòng)直接相關(guān)的其他收入，如出售產(chǎn)品以外的其他資產(chǎn)(設(shè)備與房產(chǎn)等的變賣)，這種類型的收入的確認(rèn)需要與交易活動(dòng)相聯(lián)手予以一次或分次確認(rèn)，其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)通常選在交易發(fā)生時(shí)；二是與某種法定權(quán)利或優(yōu)先權(quán)利有關(guān)的收入，如出租某項(xiàng)資產(chǎn)而定期收取租金、購買某企業(yè)的債券而定期收取利息等，這種收入不能一次確認(rèn)，應(yīng)逐期地隨著權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生而確認(rèn)。例如每年年終才確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)計(jì)的利息收入。66收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．3．2費(fèi)用的配比1、費(fèi)用的性質(zhì)

企業(yè)的耗費(fèi)的分類產(chǎn)生收入的耗費(fèi)和不能產(chǎn)生收入的耗費(fèi)。1）AICPAAICPA會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)于1957年發(fā)表的第四號(hào)《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》中的定義：費(fèi)用是指應(yīng)從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。這個(gè)意義提出了費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是已耗用的成本。

67收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2）APB在1970年發(fā)布的第4號(hào)說明書中將費(fèi)用定義為因一企業(yè)改變其所有者權(quán)益的那些盈利活動(dòng)中所產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的總額。(1)為形成收入而耗用的資產(chǎn)的成本(如銷售成本、銷售與管理費(fèi)用等)；(2)從非交互轉(zhuǎn)讓及非常事故而來的費(fèi)用(如稅收、火災(zāi)等)；(3)處理產(chǎn)品以外的成本；(4)徒勞無功的成本；(5)待售存貨市價(jià)的下跌。這一定義將產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)與不產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)均視為費(fèi)用，即它是個(gè)廣義的費(fèi)用定義。68收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3）FASB在1985年的第6號(hào)概念公告費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的，主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債(或兩者兼而有之)。這是一個(gè)狹義的費(fèi)用定義，即費(fèi)用是進(jìn)行主要經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)。損失同樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少，但其原因是出于偶然事件，不是企業(yè)所能夠控制的；損失并不產(chǎn)生營業(yè)收入，因而在性質(zhì)上不同于費(fèi)用。69收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)4）IASC費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)。這個(gè)費(fèi)用定義是一個(gè)廣義的費(fèi)用定義，既包括企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括損失。損失是在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)之中或之外發(fā)生的符合費(fèi)用定義的項(xiàng)目。損失也是經(jīng)濟(jì)利益的減少，這一點(diǎn)和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別，因此，不應(yīng)將其作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。70收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5）廣義的費(fèi)用定義與狹義的費(fèi)用

廣義的費(fèi)用是企業(yè)的全部耗費(fèi)，既包括產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)(狹義的費(fèi)用)，也包括不產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)(即損失)。這一觀點(diǎn)的代表機(jī)構(gòu)是美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。狹義的費(fèi)用則僅指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)，是從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。這一觀點(diǎn)的代表機(jī)構(gòu)是美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。71收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗用。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)“耗費(fèi)”一詞做出界定。實(shí)務(wù)中爭(zhēng)論較大的是耗費(fèi)是否包括償債性支出和非常性活動(dòng)的損失。從費(fèi)用的定義可以看出，費(fèi)用與收入一樣，是與企業(yè)的盈利活動(dòng)相聯(lián)系的。企業(yè)為了取得收入或收益，而耗費(fèi)的各項(xiàng)支出就是費(fèi)用。它代表企業(yè)為了達(dá)到盈利目的所做的努力。費(fèi)用的性質(zhì)揭示了費(fèi)用與收入的內(nèi)在聯(lián)系及其由此產(chǎn)生的直接結(jié)果用與收入的配比原則，費(fèi)用與收入的配比原則亦稱為費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則。72收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則會(huì)計(jì)程序上的差別在于支出何時(shí)記做費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，當(dāng)支出的效用已實(shí)際發(fā)揮時(shí)，應(yīng)將其記作費(fèi)用，以便與相關(guān)的收入相配合。費(fèi)用的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)．確認(rèn)費(fèi)用不能離開收入而單獨(dú)進(jìn)行。費(fèi)用的確認(rèn)亦稱費(fèi)用的配比。費(fèi)用與收入的配比要求在二者之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)年P(guān)系。形成費(fèi)用的支出有的直接產(chǎn)生收入，有的間接產(chǎn)生收入。有的不產(chǎn)生收入；有的產(chǎn)生本期收入，有的產(chǎn)生其他各期收入。73收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用(2)合理地和系統(tǒng)地分配費(fèi)用(3)成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，亦稱期間配比費(fèi)用。期間配比費(fèi)用大多不與某一筆收入直接相聯(lián)系，但卻與某個(gè)期間的總收入相聯(lián)系。例如管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用74收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)配比原則的運(yùn)用第一，配比原則要求在收入和費(fèi)用之間找到一種合理的關(guān)系，但實(shí)際上在二者之間很難找到一種合理關(guān)系，每一項(xiàng)配比都是以一種假定為前提進(jìn)行的，并不像確認(rèn)收入那樣要求有客觀證據(jù)。其結(jié)果是使人們?cè)诖_認(rèn)費(fèi)用方法上增加了主觀隨意性。第二，在配比原則下，企業(yè)的資產(chǎn)成了未耗用成本，即未確認(rèn)的費(fèi)用。為獲取未來期間收入而預(yù)付的費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表成了賬戶余額表，從屬于損益表，其作用只不過是暫時(shí)尚未耗用成本的一個(gè)附表。但實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的作用并不僅限于此。因此，配比概念導(dǎo)致了人們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表作用的誤解。75收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十三講主講教師：吳斌76收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．3．3利得和損失利得和損失是與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系的收益和損失。利得是由于它往往是一種意外的或偶然的獲得，而不是企業(yè)在正常經(jīng)營中賺取的，包括那些和企業(yè)持續(xù)目標(biāo)無關(guān)的經(jīng)常性附屬活動(dòng)。收入是企業(yè)正常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的，而利得則是指非正常經(jīng)營中的收益。77收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、APB關(guān)于收入概念收入除銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)外，還應(yīng)將諸如廠房備及投資等非產(chǎn)品性資財(cái)?shù)匿N售納入收入之中，即收入不僅包括銷售產(chǎn)品的收入，還包括利得。2、FASB關(guān)于收入概念

FASB則認(rèn)為收入不應(yīng)包括利得。利得是個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資得利的收款以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交以及來自其他交易和其他事項(xiàng)與情況的收益(凈資產(chǎn))之增加。大多數(shù)利得屬于交易事項(xiàng)，為確認(rèn)利得，需要對(duì)交易中的所獲及其與之相應(yīng)的交易中所耗用的或所交換的商品或勞務(wù)的價(jià)值進(jìn)行配比。配比原則和實(shí)現(xiàn)原則同樣適用于利得的確認(rèn)與計(jì)量。

78收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、損失與費(fèi)用損失是與任何期間收入都無關(guān)的成本耗用或流失。損失是在非正常的，偶發(fā)的事件中產(chǎn)生，是人們意料之外的。損失不同于經(jīng)營虧損和費(fèi)用費(fèi)用是為一定目的而發(fā)生，是可以預(yù)計(jì)的。79收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第四節(jié)收益與現(xiàn)金流量5．4．1現(xiàn)金流量及其與收益的關(guān)系

1、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指一個(gè)企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入量、流出量及其兩者相抵后的差額。是衡量企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性和獲利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2、現(xiàn)金流量與收益指標(biāo)

收益是一定期間的收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用相抵后的差額，收入必然會(huì)引起現(xiàn)金流出量的增加，兩者相抵后的凈現(xiàn)金流入量，即為企業(yè)的收益。從持續(xù)經(jīng)營的一段延續(xù)的會(huì)計(jì)期間(如一年)來說，其收入、成本、費(fèi)用和相應(yīng)期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量上應(yīng)該是相近的。

80收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5．4．2現(xiàn)金流量的分類1、FASB現(xiàn)金流量的分類(1)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(2)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(3)籌資(理財(cái))活動(dòng)的現(xiàn)金流量。2、IASC的分類：(1)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(2)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(3)融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3、其他國家81收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)4、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(2)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(3)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流收益與現(xiàn)金流量的分析評(píng)價(jià)。現(xiàn)金流量信息很重要“企業(yè)價(jià)值最終是由企業(yè)的現(xiàn)金流量而不是由權(quán)責(zé)發(fā)生制收益來決定的”82收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5、收益與現(xiàn)金流量的分析評(píng)價(jià)

主要是看企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益是否已為變現(xiàn)的收益，以此來評(píng)價(jià)企業(yè)收益的質(zhì)量。(1)銷貨收到現(xiàn)金與銷售收入的比率，亦稱銷貨收現(xiàn)率。(2)購貨支付現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)成本的比率，亦稱成本付現(xiàn)率。83收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(3)經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比率，亦稱營業(yè)利潤變現(xiàn)率。反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的賬面利潤中，有多少是流入的現(xiàn)金利潤(4)投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與投資收益比率，亦稱投資收益變現(xiàn)率。反映企業(yè)投資收益中變現(xiàn)收益的含量。84收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(5)凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率，亦稱凈利潤變現(xiàn)率或凈收益變現(xiàn)率。85收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第6章資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

內(nèi)容提要

6．1資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6．1資產(chǎn)計(jì)量屬性6．3主要的資產(chǎn)計(jì)量模式6．4單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問題

86收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在會(huì)計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定。87收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來勞務(wù)觀點(diǎn)主張這種觀點(diǎn)的是JohnD．Canning1929年他在《會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》中將資產(chǎn)解釋為：“資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)(對(duì)那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)早期的一種認(rèn)識(shí)，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了資產(chǎn)對(duì)人有用的屬性，但與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的資產(chǎn)概念有明顯的不同。88收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、借余觀點(diǎn)美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)1953年所發(fā)布的“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”，認(rèn)為：凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)生的費(fèi)用支出。純粹是從會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。89收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、成本觀點(diǎn)將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。將資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是沒有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。而且也會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)基本概念的混淆。90收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)4、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。IASC也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過去活動(dòng)的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來將流人該企業(yè)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。

認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的特征。91收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)FASB在1985年的第六號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因?yàn)閺囊粋€(gè)贏利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。遞延費(fèi)用是過去交易引起的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過攤銷計(jì)入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。

92收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．1．2

資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論；早期的對(duì)資產(chǎn)的表述，即“借余觀點(diǎn)”。資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說來，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產(chǎn)被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。93收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)二是未來經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告》概括出了資產(chǎn)的如下特征：(1)它蘊(yùn)蓄著可能的未來利益；(2)某一特定個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當(dāng)代人們對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。94收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。95收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)未來的利益必須歸屬于特定的個(gè)體或企業(yè)，應(yīng)具有排它性。只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)?？刂茩?quán)是指企業(yè)對(duì)特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。96收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于取得資產(chǎn)的交易活動(dòng)。交易活動(dòng)不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)具備，它同時(shí)還為資產(chǎn)的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎(chǔ)。97收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)“未來經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動(dòng)立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn)資產(chǎn)及其變動(dòng)的惟一計(jì)量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實(shí)不符，信息失真。(2)對(duì)資產(chǎn)的量化表示是以過去交易價(jià)格(歷史成本)作為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本存在明顯差距時(shí)，會(huì)嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。98收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十四講主講教師：吳斌99收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第二節(jié)資產(chǎn)計(jì)量屬性6．2．1資產(chǎn)計(jì)量的概念資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述，是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過程。資產(chǎn)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面。計(jì)量屬性也稱計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計(jì)量單位指計(jì)量尺度的量度單位。資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重要條件。對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。100收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．3．2資產(chǎn)計(jì)量的目的會(huì)計(jì)的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產(chǎn)計(jì)量的目的也是要滿足各種類型的決策者對(duì)信息的不同需求。101收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過配比程序完成的。收入與費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)計(jì)量是一個(gè)重要的前提條件。由于費(fèi)用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費(fèi)用的確認(rèn)決定于資產(chǎn)的計(jì)量。

資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價(jià)值記錄貨幣性資產(chǎn)，以原始購置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個(gè)主要目的是計(jì)算本期的收益。即將有關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用(包括所耗資產(chǎn)的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個(gè)計(jì)算過程也就是收入與費(fèi)用的配比過程。資產(chǎn)計(jì)量是收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟。102收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動(dòng)難以做到精確的配比；資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果分?jǐn)傆诋a(chǎn)品或費(fèi)用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量影響企業(yè)收益的真實(shí)性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于以后會(huì)計(jì)期的資產(chǎn)價(jià)值，同未來經(jīng)濟(jì)效益并沒有多大關(guān)聯(lián)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

103收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表。現(xiàn)金和應(yīng)收賬反映的是現(xiàn)時(shí)購買力或預(yù)期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項(xiàng)目卻只反映歷史成本和其攤余價(jià)值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責(zé)任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來追溯實(shí)際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。104收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一個(gè)重要標(biāo)志。4、向管理人員提供經(jīng)營管理信息資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機(jī)會(huì)成本、邊際成本、差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計(jì)量信息可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但可以列入內(nèi)部報(bào)表以供管理人員隨時(shí)使用。105收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責(zé)任；二是對(duì)決策有用。反映經(jīng)營中責(zé)任要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關(guān)各方的經(jīng)營責(zé)任及履行情況。因此其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果能與經(jīng)營決策相關(guān)，因而其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關(guān)性。106收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．2．3資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇

計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心；FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中指出：每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。計(jì)量屬性直接影響計(jì)量的結(jié)果，并在很大程度上決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。107收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計(jì)量對(duì)象。資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的主要目的有兩個(gè)，一是確定取得(投入)的價(jià)值，它對(duì)企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和資本成本計(jì)算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產(chǎn)出)價(jià)值，它對(duì)考察資產(chǎn)流動(dòng)的結(jié)果或企業(yè)為償付債務(wù)需要準(zhǔn)備的流動(dòng)性資源(預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費(fèi)用的計(jì)量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了實(shí)現(xiàn)配比的需要。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量可采取歷史成本和變現(xiàn)價(jià)值的雙重標(biāo)準(zhǔn)，而收入和費(fèi)用的計(jì)量更適合于用現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。108收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(2)計(jì)量環(huán)境。(3)計(jì)量效果。會(huì)計(jì)計(jì)量最終的目的是要達(dá)到計(jì)量結(jié)果具有相關(guān)性和決策有用性?，F(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式可能更多地考慮計(jì)量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計(jì)量效果，這是一個(gè)重大的缺陷。歷史成本計(jì)量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不適應(yīng)性終將會(huì)引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因?yàn)橛?jì)量屬性的選擇應(yīng)以保證會(huì)計(jì)信息有用性為原則。109收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類信息需求的多樣化必然會(huì)導(dǎo)致多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生。資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)間上可以將計(jì)量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時(shí)間區(qū)界；對(duì)資產(chǎn)估價(jià)的立場(chǎng)上則又有反映投入價(jià)值的計(jì)量屬性和反映產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)量屬性。

110收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，一般是已支付的價(jià)格，也包括預(yù)計(jì)需支付的價(jià)格。特點(diǎn)是具有客觀的計(jì)價(jià)依據(jù)，并且可驗(yàn)證性強(qiáng)。投入價(jià)值只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計(jì)量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變現(xiàn)值無直接關(guān)系。產(chǎn)出價(jià)格是以資產(chǎn)通過交換或轉(zhuǎn)換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過交付其他資產(chǎn)，或者通過提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)，變現(xiàn)過程既是上一個(gè)營業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個(gè)營業(yè)循環(huán)的開始。111收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分(參見表6-1)：

過去現(xiàn)在未來投入價(jià)值歷史成本現(xiàn)行成本未來成本產(chǎn)出價(jià)值歷史售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)未來售價(jià)112收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等等；(3)現(xiàn)行售價(jià)，又稱脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值；(4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價(jià)值公允價(jià)值是指理智和知情的雙方，在一個(gè)開放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，它可以用市場(chǎng)價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。113收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十五講主講教師：吳斌114收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，這兩個(gè)要素的不同組合形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。所謂會(huì)計(jì)要素的計(jì)量實(shí)際上多是指資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。按照不同的會(huì)計(jì)環(huán)境、不同的計(jì)量目的。不同的計(jì)量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計(jì)量模式。

第三節(jié)主要的資產(chǎn)計(jì)量模式115收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)的入賬價(jià)值完全是由所選擇的計(jì)量屬性決定的。形成了以下四種計(jì)量模式：116收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、歷史成本計(jì)量模式(歷史成本／名義貨幣計(jì)量模式)資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的金額。具有客觀性和可驗(yàn)證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)值的最佳選擇。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都把歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對(duì)于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。117收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、現(xiàn)行成本／名義貨幣計(jì)量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價(jià)值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時(shí)收入相配比；(2)它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開列示成為可能；(3)以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值相加的總數(shù)比之不同時(shí)期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。118收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；(3)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并不能反映在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)投資的實(shí)際能力或運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際能力，因此與投資決策不相關(guān)。119收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)3、現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)?，F(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的價(jià)格。雖然還不是己實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但已與實(shí)際價(jià)格極為相似?，F(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)以產(chǎn)出價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常用有關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)來計(jì)量的。市價(jià)是資產(chǎn)交易市場(chǎng)上成交的價(jià)格，在市場(chǎng)發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價(jià)格來確定。120收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1939年麥克尼爾在其《會(huì)計(jì)中的真理》一書中就認(rèn)為企業(yè)的銷售性資產(chǎn)(如存貨)應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格(脫售價(jià)格)計(jì)價(jià)；非銷售性資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)實(shí)重置成本計(jì)價(jià)，在收益表中應(yīng)分別已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益。會(huì)計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格較之其購進(jìn)價(jià)格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，這種環(huán)境適應(yīng)性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關(guān)的，所以企業(yè)只有持有和不斷地?cái)U(kuò)大其資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權(quán)人的需求。121收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產(chǎn)；(2)用它來替代未來售價(jià)，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷疑；(3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價(jià)來計(jì)價(jià)，其結(jié)果會(huì)使所計(jì)算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳報(bào)收益，不符合收益確定的實(shí)現(xiàn)原則。122收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)4、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價(jià)值。它是按未來銷售價(jià)格計(jì)量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來銷售價(jià)格計(jì)價(jià)從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)類型。123收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)側(cè)重于計(jì)量未來，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，是因?yàn)轭A(yù)期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)額會(huì)大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購進(jìn)價(jià)格。直接以未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來運(yùn)用。

124收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)5、公允價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所應(yīng)采用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。計(jì)量屬性一般是指金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)(公開標(biāo)價(jià))，如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無法獲得，可按具有類似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允價(jià)值，或根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作為公允價(jià)值。125收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)20世紀(jì)80年代，美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)閺氖陆鹑诠ぞ呓灰锥萑胴?cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式中，第一種計(jì)量模式是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目前使用的計(jì)量模式，其他四種計(jì)量模式均是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的缺陷而建議采用的改革措施。126收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．3．2不變購買力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式所謂不變購買力是指用于會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會(huì)計(jì)要素的價(jià)值具有可比性的一種計(jì)量尺度。這種模式的特點(diǎn)是用代表一定購買力的不變價(jià)格來代替幣值已發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格，通常是用物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的歷史金額換算為不變價(jià)格金額，以消除價(jià)格變動(dòng)對(duì)計(jì)量結(jié)果的影響。127收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)1、歷史成本／不變購買力計(jì)量模式（1）基本設(shè)想歷史成本／不變購買力計(jì)量模式也稱歷史成本／不變幣值計(jì)量模式?；驹O(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個(gè)穩(wěn)定的、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)變動(dòng)的歷史價(jià)格。128收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)（2）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)整為不變購買力貨幣金額。計(jì)量時(shí)劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)不因購買力變動(dòng)而改變其賬面金額，雖然會(huì)形成購買力變動(dòng)損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由于其價(jià)格隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)，不會(huì)形成購買力變動(dòng)損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：129收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、現(xiàn)行成本／不變購買力計(jì)量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計(jì)量模式要將計(jì)量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時(shí)將計(jì)量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位?；驹O(shè)想是，為了消除物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，要將不變購買力模式和現(xiàn)行成本模式結(jié)合起來。以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實(shí)變化。美國和加拿大的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中要求采用現(xiàn)行成本／不變購買力模式的。鼓勵(lì)股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本/不變購買力為基礎(chǔ)的部分補(bǔ)充資料，并不要求對(duì)歷史成本報(bào)表進(jìn)行全面調(diào)整而編制以該模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。130收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問題

6．4．1單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)(自創(chuàng)商譽(yù)除外)等?？傮w資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算其獲利能力。單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各唯項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無法確切計(jì)量的無形資產(chǎn)——商譽(yù)等的價(jià)值。131收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第二十六講主講教師：吳斌132收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)6．4．2單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)，亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對(duì)上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動(dòng)資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)不僅對(duì)正確計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)也存在密切的聯(lián)系。133收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)存貨計(jì)價(jià)的目的確定期間凈收益反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；預(yù)計(jì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第一，通過所持有存貨數(shù)額的大小來預(yù)測(cè)。未來現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有存貨在正常經(jīng)營活動(dòng)中出售時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預(yù)測(cè)未來進(jìn)貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量。134收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最合理的。產(chǎn)出價(jià)格往往具有高度的不確定性，同時(shí)它在正確計(jì)量收益，反映庫存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，也不利于企業(yè)未來進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用以投入價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。135收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)①投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、按成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。成本與市價(jià)孰低法中所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時(shí)重置成本，所以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。依據(jù)的觀念是：當(dāng)市價(jià)低于原購入成本時(shí)立即確認(rèn)損失．當(dāng)市價(jià)高于原購入成本時(shí)卻在銷售時(shí)才確認(rèn)收入。后一種情況下就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

136收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)②產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣除預(yù)計(jì)的銷售、交貨費(fèi)用后的凈額。由于以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會(huì)發(fā)生銷售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債能力。137收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(3)存貨成本的分配方法①個(gè)別鑒別法。②平均成本法。全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。③先進(jìn)先出法。④后進(jìn)先出法138收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的收益預(yù)測(cè)和投資決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。139收益確認(rèn)與計(jì)量理論(1)(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，以及企業(yè)未來擴(kuò)展能力和收益能力的會(huì)計(jì)信息