企業(yè)會計金融資產(chǎn)課件

學(xué)習(xí)目標課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第二章金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)三.交易性金融資產(chǎn)四.持有至到期投資五.可供出售金融資產(chǎn)二.債權(quán)性資產(chǎn)

一.貨幣資金六.金融資產(chǎn)減值本章學(xué)習(xí)目標通過本章學(xué)習(xí),您應(yīng)能夠一.明確金融資產(chǎn)的基本內(nèi)容和有關(guān)概念;二.了解貨幣資金管理與控制的原則及規(guī)定;三.熟練掌握貨幣資金各組成部分的核算方法,.四、掌握交易性金融資產(chǎn)的核算方法五、掌握可供出售金融資產(chǎn)的核算方法六.掌握持有至到期投資的核算方法七。掌握應(yīng)收款項的核算方法本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)應(yīng)收款項貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通,用以購買商品或勞務(wù),或用以償還債務(wù)的交換媒介物.二00四年一1月10日上午,北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決.自詡為“國內(nèi)首富”的會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn).案發(fā)

20九0萬元公款打到私人賬上

２００３年２月，國家自然科學(xué)基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處一名出納經(jīng)核對銀行對賬單與單位的計算機財務(wù)賬，出現(xiàn)２０００余萬元差額，發(fā)現(xiàn)２００３年１月７日一筆用支票轉(zhuǎn)出的２０９０萬元賬目有疑問，經(jīng)核對該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報。經(jīng)調(diào)查核實，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬元?？?，對方單位沒有收到。后經(jīng)該基金委員會審計部門審計，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人企業(yè)的賬號上用于經(jīng)營活動。

章·

首·

案·

例通過進一步追查,卞中在八年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款二0九0萬元猛增至一.五億余元,隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元.

教學(xué)重點和難點本章重點庫存現(xiàn)金的使用范圍;轉(zhuǎn)賬結(jié)算應(yīng)用本章難點貨幣資金管理與控制.解決方法：通過案例分析、課堂討論加深理解,并要求學(xué)生對難點內(nèi)容進行課后的反復(fù)演練.

（一）內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算實行內(nèi)部牽制制度實行內(nèi)部稽核制度（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)三個子系統(tǒng)庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會計人員一、貨幣資金內(nèi)部控制制度現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金使用范圍提出申請授權(quán)批準出納付款會計審核二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),可以隨時用于購買商品、勞務(wù),支付費用，償還債務(wù).現(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分.狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外還包括銀行存款和其它可以被普遍接收的流通手段。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫存現(xiàn)金。（一）現(xiàn)金管理的內(nèi)容

現(xiàn)金的管理與控制一般涉及三個方面現(xiàn)金的適用范圍1

現(xiàn)金的庫存限額2

現(xiàn)金日常收支管理3一．現(xiàn)金的適用范圍企業(yè)只能在國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金,主要包括①職工工資、津貼;

②個人勞務(wù)報酬;

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其它支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點（一000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出.

屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算,超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算.二.現(xiàn)金的庫存限額

保證企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)運營,企業(yè)必須按規(guī)定持有一定的庫存現(xiàn)金用于日常零星支付.庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要,核定三天至五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額.邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額核定后，若需要增加或者減少的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。在日常經(jīng)營中企業(yè)庫存現(xiàn)金超過限額的應(yīng)及時存入銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時可從銀行提取。三.現(xiàn)金日常收支管理國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中對現(xiàn)金日常收支的規(guī)定主要有①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行.當(dāng)日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時間;

②企業(yè)支付現(xiàn)金,可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）.因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況;

③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)寫明用途,由本企業(yè)財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金;④因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其它特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本企業(yè)財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金.

（二）庫存現(xiàn)金的會計處理

在日常會計處理中,企業(yè)除設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算外,還必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收付，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符.庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)二、現(xiàn)金清查現(xiàn)金長余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟（1）批準處理前：先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;（2）批準處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶其它應(yīng)收款管理費用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入二.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益

二

貨幣資金及應(yīng)收賬項盤點方法實地盤點法,盤點結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對三、銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其它金融機構(gòu)的貨幣資金.按照國家相關(guān)規(guī)定,企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的款項支付除現(xiàn)金收支范圍以外必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算.

銀行結(jié)算方式

（通過實驗完成）現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算八種國際結(jié)算一種一．銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方法銀行匯票銀行本票

商業(yè)匯票

支票匯兌

信用卡托收承付

委托收款

九種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的比較分析方式出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍支票單位/個人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣銀行本票銀行自出票日起2個月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清商業(yè)匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債權(quán)債務(wù)關(guān)系信用卡銀行向特定單位購物、消費和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項、公用事業(yè)費托收承付

經(jīng)開戶銀行同意的企業(yè)信用證

國內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)支票的種類支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn),也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線,劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬,不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序支票結(jié)算付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項

開戶行備注支票是指出票人簽發(fā)的,委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù).進賬單（二）銀行本票結(jié)算方式

（一）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行,由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù).（二）種類——定額本票（1000、五000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）.（三）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（四）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的,銀行見票就付，比支票付款更有保證。銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票,其面額有一000元、五000元、10000元、50000元四種可供選擇.不定額本票由付款人根據(jù)實際需要確定,向銀行提出申請.銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過二個月,逾期銀行不予辦理.定額本票不定額本票本票的背書銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù).付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請發(fā)存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行（三）銀行匯票結(jié)算程序

（八）收款人收款人開戶行匯款人開戶行

（三）持匯票異地購貨送存銀行（四）通知收款（五）（六）傳遞憑證（七）劃撥款項劃回余款收款開匯票（二）（一）

匯款人三銀行結(jié)算程序申請開匯票（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（一）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā),由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù).

（二）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.

（三）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長六個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請貼現(xiàn)

（四）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌,也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌.

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發(fā),并向銀行申請承兌.

銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發(fā)運商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開戶行開戶行銀行承兌協(xié)議銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項開戶行商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（五）匯兌結(jié)算方式

（一）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式.

（二）種類——信匯和電匯

（三）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制.（四）不在銀行開戶的個人,向當(dāng)?shù)劂y行交足款項后即可辦理匯兌結(jié)算。（六）委托收款結(jié)算程序收款人開戶行付款人開戶行（一）通知收款（六）同意付款（三）（四）三銀行結(jié)算程序（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（一）按合同發(fā)貨委托收款（二）通知收款（七）（三）傳遞憑證（六）劃撥款項同意付款通知付款（四）（五）付款人三銀行結(jié)算程序（八）信用卡結(jié)算程序（二）（一）通知收款特約單位特約單位開戶行持卡單位開戶行（三）持卡消費、購物刷卡要求收款（四）（五）（六）傳遞憑證（七）劃撥款項申請信用卡領(lǐng)取信用卡付款憑證（八）持卡單位三銀行結(jié)算程序（九）信用證結(jié)算程序進口商進口地開戶行出口地開戶行申請開證通知付款

（二）開證

（七）寄單墊付款項交單（六）（一）（三）通知信用證到（八）付款（九）（一0）付款贖單出口商（五）三銀行結(jié)算程序

（四）發(fā)貨銀行存款的清查

企業(yè)可按開戶銀行和其它金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記.每日終了，應(yīng)結(jié)出余額.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。由于銀行和企業(yè)在賬務(wù)處理和記賬日期上存在不同，導(dǎo)致在大多數(shù)情況下銀行提供給企業(yè)的對帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶的余額不同。包括記錄上的錯誤和月底時存在的未達賬項。未達賬項是造成銀行對帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶的余額不同的主要原因,主要包括①企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收到的款項;②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項;③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項；④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項.當(dāng)發(fā)生未達賬項時,會導(dǎo)致銀行對帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶余額不同,企業(yè)應(yīng)逐筆核對，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符.一般通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進行調(diào)節(jié).銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種編制方法，一種是以銀行對帳單余額（企業(yè)的銀行存款賬戶余額）為起點，加減調(diào)整項目，調(diào)整到企業(yè)的銀行存款賬戶余額（銀行對帳單余額）。另一種方法是，分別以銀行對帳單余額、銀行存款賬戶余額為起點，分別加減各自的調(diào)整項目，得到相同的正確余額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算公式如下:銀行存款賬戶余額+銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收到的款項-銀行已付款入賬,企業(yè)尚未記錄支付的款項銀行對帳單余額+企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收到的款項-企業(yè)已付款入賬,銀行尚未支付的款項‖

[例二-六]甲企業(yè)20×七年五月三一日收到開戶銀行提供的對帳單余額為35000元,當(dāng)日企業(yè)的銀行存款賬戶余額為31500元.經(jīng)過逐一核對,發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項

1．企業(yè)在5月27日收到并送存銀行的乙公司支票3000元，因付款單位存款余額不足被退回，銀行尚未通知該公司.

2．銀行收取手續(xù)費500元，已記錄在本月的銀行存款對帳單上，而甲公司尚未記錄。

3．甲企業(yè)2007年5月25日簽發(fā)支票，支付丙公司貨款5000元，至5月31日銀行尚未辦理。四．銀行收到乙公司轉(zhuǎn)來的購貨款2000元，但公司尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的通知單。根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款賬戶余額三一五00銀行對帳單余額三五000銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收到的款項

銀行已付款入賬,企業(yè)尚未記錄支付的款項二000五00企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收到的款項企業(yè)已付款入賬,銀行尚未支付的款項三000五000調(diào)節(jié)后余額三3000三3000四、其它貨幣資金買股票是直接用現(xiàn)金嗎?（一）其它貨幣資金的概念及內(nèi)容其它貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金.其他貨幣資金的組成內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款一、外埠存款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù),編制會計分錄如下[一]企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶,委托銀行將五0萬元匯往采購地.借其它貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000[二]采購員以外埠存款購買材料，材料價款四00000元，增值稅六八000元，貨款共計468000元，材料入庫.借：原材料400000

應(yīng)交稅費68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(三)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000二、銀行匯票存款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù),編制會計分錄如下[一]企業(yè)申請辦理銀行匯票,將銀行存款三0000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款.借其它貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000[二]收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款2九2五0元，其中，材料價款25000元，增值稅四250元，材料入庫.借：原材料25000

應(yīng)交稅費4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款七50元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750三、銀行本票存款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù),編制會計分錄如下[一]企業(yè)申請辦理銀行本票,將銀行存款四0000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款.借其它貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000[二]收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款三九

七八0元，其中，材料價款34000元，增值稅五780元，材料入庫.借：原材料34000

應(yīng)交稅費5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220四、信用卡存款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù),編制會計分錄如下[一]將銀行存款五0000元存入信用卡.借其它貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000[二]信用卡支付業(yè)務(wù)招待費1500元.借：管理費用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(三)收到信用卡存款的利息六0元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財務(wù)費用60五、信用證保證金存款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù),編制會計分錄如下（一）申向銀行交納信用證保證金三0000元.借其它貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000（二）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等,以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付.貨款總計1五0000元，其中材料價款12八205.13元，增值稅21七九四.87元。借：原材料128205.13

應(yīng)交稅費21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000六、存出投資款[例]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù),編制如下會計分錄（一）將銀行存款五00000元劃入某證券企業(yè)準備進行短期股票投資.借其它貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（二）將存入證券企業(yè)款項用于購買股票,并已成交，購買股票的成本為200000元.借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000本節(jié)小結(jié)

貨幣資金從本質(zhì)上講屬于金融資產(chǎn),但由于其會計處理的特殊性故本章單獨加以介紹.貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金.庫存現(xiàn)金由于自身的特殊性,國家制定了專門的管理規(guī)定，明確了現(xiàn)金的使用范圍、額度等。銀行存款辦理結(jié)算同樣受到國家相關(guān)規(guī)定的規(guī)范，不同的結(jié)算方式有其適用情況。除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金構(gòu)成了其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最高的資產(chǎn)是開展經(jīng)營活動的重要基礎(chǔ)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有重要的意義。關(guān)鍵概念庫存現(xiàn)金銀行存款其它貨幣資金銀行存款余額調(diào)節(jié)表

思考題一．貨幣資金包含哪些內(nèi)容?二．未達賬項有哪些?如何進行銀行對賬？三．銀行結(jié)算方式有哪些？各有什么特點？參考資料（一）《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（二）《票據(jù)管理實施辦法》（三）《支付結(jié)算辦法》（四）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》練習(xí)題

甲企業(yè)二0×七年7月收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單,對賬單余額為五5000元,該企業(yè)銀行存款賬戶余額為四九500元，經(jīng)過核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項;（一）銀行收到乙公司轉(zhuǎn)來的購貨款2000元，已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知單（2）該公司開出轉(zhuǎn)帳支票支付貨款三000元，已入賬，但銀行尚未辦理支付.（3）銀行收到電信局轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證，已將元的費用500元支付并入賬，但該公司尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知書.（4）企業(yè)預(yù)付丙公司的購貨款4000元，開出轉(zhuǎn)帳支票并已入賬，銀行尚未辦理（5）銀行結(jié)算利息，將該公司應(yīng)收利息1000元劃歸該公司賬戶，但其未收到銀行的收賬通知單。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)方法上,按下列四個步驟學(xué)習(xí)第一步初始計量第二步：持有期間計量第三步：處置時（投資收益確認）第四步：期末減值一、概念交易性金融資產(chǎn)二級市場購入股票、債券、基金近期出售,以賺取差價為目的金融工具組合的一部分金融資產(chǎn)組合,短期獲利衍生工具：公允價值變動大于0的國債期貨、遠期合同、股指期貨直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)不滿足劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，企業(yè)出于投資或風(fēng)險管理的需要進行的指定，該指定有利于利得或損失的確認與計量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進行管理在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定.特點在初始計量和后續(xù)計量中均以公允價值計量,且公允價值變動會影響企業(yè)當(dāng)期損益狀況.企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類為其它類金融資產(chǎn);其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).二、會計核算設(shè)置的科目（一）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（二）公允價值變動損益（三）投資收益（四）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息初始確認公允價值交易費用計入當(dāng)期損益,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢企業(yè)、券商的手續(xù)費和傭金及其它必要支出.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息.持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日按新的公允價值進行調(diào)整，其差額計入公允價值變動損益。[例三-一]甲企業(yè)于二0×六年1月1日,支付價款103000元購入乙企業(yè)發(fā)行的債券（含已到期未發(fā)放利息3000元）,另支付交易費用2000元.該債券面值100000元,票面利率3%,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn).其它資料如下（1）20×6年1月五日，收到最初支付價款中所含利息3000;

（2）20×6年12月31日，債券公允價值為110000;

（3）20×七年1月5日，收到×6年利息；（四）20×7年10月6日，將該債券處置，售價120000。甲企業(yè)會計核算如下（一）二0×六年1月1日,購入債券

借

交易性金融資產(chǎn)——成本一00000

銀行存款一0五000

應(yīng)收利息三000

貸：投資收益二000

（二）20×六年一月五日,收到最初支付價款中所含利息

借

銀行存款三000

應(yīng)收利息三000

貸：（三）二0×六年一2月31日,確認債券公允價值變動

借

交易性金融資產(chǎn)——

公允價值變動一0000

公允價值變動損益一0000貸：（四）二0×七年一月五日,收到×六年利息

借

銀行存款三000

投資收益三000

貸：（五）二0×七年一0月六日,將該債券處置

借

銀行存款一二0000

——

公允價值變動一0000

公允價值變動損益一0000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本一00000

投資收益二0000

[例三-二]20×六年九月一3日,甲企業(yè)從證券市場購買乙企業(yè)股票100000股,共支付價款五50000元（含已宣告未發(fā)放股利10000元），另支付交易費用10000元.甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且對乙公司無重大影響.其它資料如下（1）20×6年9月25日，收到最初支付價款中所含利息10000;

（2）20×6年12月31日，價格上漲為每股11元;

（3）20×七年1月5日，將該股票出售，每股售價13元。甲企業(yè)會計核算如下（一）二0×六年九月1三日,購入乙企業(yè)股票

借

交易性金融資產(chǎn)——成本五四0000銀行存款五六0000應(yīng)收股利一0000

貸：投資收益一0000

（二）20×六年九月2五日,收到最初支付價款中所含股利

借

銀行存款一0000

應(yīng)收股利一0000

貸：（三）二0×六年一2月31日,確認股票公允價值變動

借

交易性金融資產(chǎn)——

公允價值變動五六0000

公允價值變動損益五六0000

貸：（四）二0×七年一月五日,將該股票處置

借

銀行存款一

三00000

——

公允價值變動五六0000

公允價值變動損益五六0000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本五四0000

投資收益七六0000

取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）投資收益（交易費用）貸：銀行存款持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資收益借：銀行存款貸：投資收益當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)（投資收益）取得交易性金融資產(chǎn)時,已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利

收到的股票股利不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記,以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本.會計處理小結(jié)會計處理取得投資借交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）注意歸納

應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況,該如何處理?（不做處理）期末計價：借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸/借：公允價值變動損益處置借銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時,轉(zhuǎn)出原累計計入公允價值變動損益的金額.借\貸：投資收益貸\借：公允價值變動損益以上兩分錄可以合并.案例二00七年三月一日,甬江企業(yè)購入A企業(yè)股票,市場價值為1五00萬元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元.

2007年3月15日，甬江公司收到該現(xiàn)金股利50萬元.

2007年六月30日，該股票的市價為1520萬元。

2007年九月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理。（一）二00七年三月1日,購入時借交易性金融資產(chǎn)—成本1五000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15六00000（2）2007年3月15日,收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000（3）2007年6月30日，公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000（四）2007年九月15日，出售該股票時：借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

—公允價值變動200000

投資收益

八00000同時，借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益

200000

第三節(jié)持有至到期投資一.持有到期投資概念企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率企業(yè)債券等,符合持有至到期投資條件的,可以劃分為持有至到期投資.持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資，其條件是到期日固定、回收金額固定或可確定;企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).持有到期投資二.會計科目總賬科目明細科目持有至到期投資成本（公允價值+相關(guān)費用）利息調(diào)整（實際利息與應(yīng)計利息的差）應(yīng)計利息初始計量公允價值+相關(guān)費用

實際支付的價款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息.

實際利率折現(xiàn)的利率

二000年一月1日,企業(yè)支付1000元（含交易費用）從活躍市場購入五年期債券,面值1250元，票面利率四.七2%，按年支付利息，本金最后一次支付.5九*/1（1+r）^1+59*/1（1+r）^2+59*/1（1+r）^三+59*/1（1+r）^4+（59+1250）*/1（1+r）^5=1000計算得出，r=10%年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（10%）應(yīng)收利息（c）（4.72%）期末攤余成本D=a+b-c200010001005910412001104110459

108620021086109591136200311361145911912004119111813090會計處理二000年一月日,購入債券借持有至到期投資——成本12五0

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整2502000年12月三1日借：應(yīng)收利息5九

持有至到期投資——利息調(diào)整四1

貸：投資收益100借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59二00一年12月三1日2002年12月31日2003年12月31日200四年12月31日復(fù)利終值=S＝P（一＋i）^n

其中P=本金;i=利率;n=持有期限復(fù)利現(xiàn)值=S*[1/（1＋i）^n]年金終值計算公式為

F=A*[（1＋i）^n－1]／i=A*[F/A,i,n]，其中（F/A，i，n]稱作“年金終值系數(shù)”，年金現(xiàn)值計算公式為：

P=A*[1-（1＋i）^－n]/i=A*[P/A，i，n)，其中(P/A，i，n)稱作“年金現(xiàn)值系數(shù)”購入債券時（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）三.會計處理會計處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計提減值準備應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實際收到的金額）利息調(diào)整應(yīng)計利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。關(guān)于實際利率法債券的買價＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×PA[i,n]+C×PV[i,n]C面值,I票面利率,i市場利率（實際利率）投資年初賬面價值（不包括應(yīng)計利息）×實際利率＝投資收益溢價投資收益=應(yīng)收利息-溢價攤銷折價投資收益=應(yīng)收利息+折價攤銷華聯(lián)實業(yè)股份有限企業(yè)對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入.該企業(yè)二00五年一月1日購入面值500000元,期限5年,票面利率六%，每年12月三1日付息，取得成本52八000元的乙公債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實際利率小于票面利率先按5%的折現(xiàn)率進行測算3*四.32九5+50*0.七835=52.1647<52.8說明實際利率小于5%，繼續(xù)測試，選4%3*4.4518+50*0.8219=54.4518>52.8說明實際利率小于4%.因此實際利率介于二者之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=4%+（5%-4%）*[54.4518-52.8]/[54.4518-52.1647]=4.72%計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計150000——12200028000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷溢價確認利息收入并攤銷溢價借應(yīng)收利息三0000

貸投資收益二四九22

持有至到期投資——乙企業(yè)債券（利息調(diào)整）五0七八課堂練習(xí)華聯(lián)實業(yè)股份有限企業(yè)對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入.該企業(yè)二00六年一月1日購入丙公司與200五年1月1日發(fā)行面值八00000元,期限四年,票面利率5%，每年12月三1日付息，取得成本七78500元的債券，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價的會計處理.若上述債券于2008年8月1日提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入815600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中成本800000元，利息調(diào)整（貸方余額）11217元。如何進行會計處理。首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值,說明實際利率大于票面利率先按六%的折現(xiàn)率進行測算四*三.46五一+八0*0.七九二1=77.2279<77.85說明實際利率小于6%,但高于5%使用插值法估算實際利率如下實際利率=5%+（6%-5%）*[80.-77.85]/[80-77.2279]=5.78%計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合計160000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價確認利息收入并攤銷溢價借應(yīng)收利息四0000

持有至到期投資——丙企業(yè)債券（利息調(diào)整）4九9七

貸投資收益44997

處置損益=八一五000-（800000-11二1七）=2六817借銀行存款815000

持有至到期投資—（利息調(diào)整）11217

貸持有至到期投資—（成本）800000

投資收益26817

四.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負債表中,持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值.但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失.借資產(chǎn)減值損失貸持有至到期投資減值準備第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二00七年年報披露時間過半,從已經(jīng)出爐的年報來看,2007年上市企業(yè)的非經(jīng)常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資收益最為引人注目.在2007年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成為不少上市企業(yè)業(yè)績暴增的源泉.以三季報披露信息計算，滬深兩市共有2六九家上市公司持有可供出售的金融資產(chǎn)。在初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項一.可供出售金融資產(chǎn)概念二.科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

——應(yīng)計利息

——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目.三.核算特點類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費用計入初始入賬成本公允價值變動計入資本公積項目匯率導(dǎo)致的匯兌損益計入資本公積項目（一）

取得

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額.支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目.

（二）

持有

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其它資本公積）。

（三）

處置

處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益;同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

[例題七]甲股份有限企業(yè)在二007年六月一0日以每股1五元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn),另支付相關(guān)稅費12萬元,6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月三1日該股票公允價值為16.八元，甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計處理是

6月10日

借可供出售金融資產(chǎn)——成本

2九72[（15-0.2）×200+12]

應(yīng)收股利四0（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

400

貸：資本公積——其它資本公積

400

四.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降.通常情況下,如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失.

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。[課堂練習(xí)]長江企業(yè)二00七年四月一0日通過拍賣方式取得甲上市企業(yè)的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股三元,另支付相關(guān)費用2萬元.六月30日每股公允價值為2.八元，九月30日每股公允價值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備.2008年1月五日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。

要求根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。

[答案]

（一）二00七年四月10日

借可供出售金融資產(chǎn)－成本三02（3×100+2）

貸銀行存款302

（2）2007年六月30日

借：資本公積—其它資本公積22（302-100×2.八）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動22

（3）2007年九月30日

借：資本公積—其他資本公積20（280-100×2.6）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動20

（4）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失202

貸：資本公積—其他資本公積42

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動160（260-100×1）

（五）2008年1月5日

借：銀行存款90

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動202

投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本302

小結(jié)金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量圖示類別初始計量

后續(xù)計量

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益有關(guān)重分類的說明持有到期投資,如因持有意圖或能力發(fā)生變化,應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益第五節(jié)應(yīng)收款項及壞賬教學(xué)內(nèi)容

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、壞賬第五節(jié)應(yīng)收款項及壞賬不帶息票據(jù)帶息票據(jù)

到期值=?到期值=?一、應(yīng)收票據(jù)分類一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票.商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人可能是付款人,也可能是收款人承兌人付款人商業(yè)承兌匯票流程

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程二、特點

（一）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間,具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系.（三）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為.它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定,最長期不得超過六個月。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期,收回票款商業(yè)匯票承兌,對方無力付款帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計算貼現(xiàn)的賬務(wù)處理西方會計貼現(xiàn)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書,轉(zhuǎn)讓給銀行.目的

取得現(xiàn)款返回貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算（一）票據(jù)的到期值

=票據(jù)的面值×（

1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）

（二）貼現(xiàn)利息指貼現(xiàn)日至到期日的利息.=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（三）貼現(xiàn)凈額指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款.=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息西方會計：票據(jù)貼現(xiàn)核算簡介或有負債反映增設(shè)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算范圍應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項.

代墊的運雜費（二）應(yīng)收賬款計價5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整“財務(wù)費用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣例某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一0000元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為二/10,n/三0，適用增值稅率1七%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù).

借應(yīng)收賬款一1七00

貸主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅[銷項]1700貨款在一0天內(nèi)受到,有現(xiàn)金折扣借銀行存款11四六6

財務(wù)費用二三4

貸應(yīng)收賬款11七00貨款在最后期限支付借銀行存款一1七00

貸應(yīng)收賬款11700凈價法下如何處理?例如某企業(yè)賒銷商品一批,商品標價一0000元,商業(yè)折扣為二0%，增值稅率為1七%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20.企業(yè)銷售商品時代墊運費三00元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）.A.九六60

B.9300

C.11700

D.12000分析應(yīng)收賬款的入賬金額＝一0000×（1－二0%）×（1＋1七%）＋三00＝九六60（元）借應(yīng)收賬款9660

貸：主營業(yè)務(wù)收入八000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1360

貸：銀行存款300

為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定,預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款.（二）核算使用的主要科目預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進行核算.三、預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理

例ABC企業(yè)訂購某種貨物,貨款五000元,按合同約定需預(yù)付價款的二0％.

借預(yù)付賬款一000

貸銀行存款1000前例ABC企業(yè)所訂貨物收到,發(fā)票賬單同時到達,用銀行存款補付余款.借材料采購五000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）八50

貸預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款四850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因,實際只購到五00元的貨.借材料采購五00

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）八5

貸預(yù)付賬款585