財務(wù)管理購并后的合并財務(wù)報表課件

2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".1主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的會計處理方法全資子公司合并后的合并報表合并第一年合并以后年份非全資子公司合并后的合并報表合并第一年合并以后年份成本法、同一控制等合并后的合并報表2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".2第一節(jié)長期股權(quán)投資的會計處理方法長期股權(quán)投資的初始計量：合并后續(xù)計量：表決權(quán)比例0 20%50% 100%成本法權(quán)益法實質(zhì)：是否對被投資公司有重大影響或控制合并報表重大影響

控制共同控制2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".3第一節(jié)長期股權(quán)投資的會計處理方法成本法的特點以初始成本計價收到股利作為投資收益權(quán)益法的特點初始成本應(yīng)當調(diào)整（判斷：商譽or負商譽）投資隨被投資單位的權(quán)益變動而變動2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".4權(quán)益法被投資方所有者權(quán)益變動投資方按持股比例投資賬戶同時確認利潤增投資收益虧損減投資損失分配股利減銀行存款其他非當期損益導(dǎo)致的變動增資本公積能計入投資收益嗎？如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".5權(quán)益法的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資投資成本銀行存款資本公積——其他資本公積其他權(quán)益變動損益調(diào)整應(yīng)收股利投資收益取得成本負差按持股比例確認投資收益分回股利被投資方公允價值變動等營業(yè)外收入2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".6權(quán)益法的投資收益調(diào)整被投資單位賬面凈利潤：會計政策和會計期間：考慮重要性原則將被投資公司實現(xiàn)的凈損益調(diào)整為公允價值的凈利潤。例如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額存貨、減值準備金額調(diào)整后的凈利潤x持股比例=投資收益2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".7例1A投資成本 3,000,000B凈資產(chǎn)公允價值7,100,000按比例，擁有40%所取得的凈資產(chǎn)公允價值 2,840,000商譽 160,0002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".8例1-持股比例40%

單位：千元投資成本3,000凈資產(chǎn)賬面價值5,20040%2,080差額920存貨公允價值超過賬面價值50040%200其他流動資產(chǎn)公允價值低于賬面-20040%-80固定資產(chǎn)公允價值超過賬面價值1,50040%600長期應(yīng)付款公允價值低于賬面10040%40小計7,100760商譽1602023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".9例1-公允價值攤銷表項目公允與賬面差攤銷年限年攤銷額第1年第2-5年第6-20年存貨5001500500--其他流動資產(chǎn)-2001-200-200--固定資產(chǎn)15002075757575長期應(yīng)付款1005202020合計19003959575存貨：當期售出，調(diào)增營業(yè)成本；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費；長期應(yīng)付款：類似折價攤銷。2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".10例1將被投資企業(yè)的賬面價值基礎(chǔ)的利潤調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)，據(jù)以計算投資收益：報告凈利潤（賬面）1,50040%600存貨：當期售出，調(diào)減利潤－50040%-200其他流動資產(chǎn)：調(diào)增利潤+20040%80固定資產(chǎn)：每年調(diào)減利潤－7540%-30長期應(yīng)付款：每年調(diào)減利潤－2040%-8調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)1,10540%442持股比例×40%投資方按權(quán)益法的投資收益442投資收益2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".11第二節(jié)全資子公司的合并報表企業(yè)合并、投資與合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資的會計處理方法合并報表的會計處理方法權(quán)益法成本法企業(yè)合并的會計處理方法購買法（非同一控制）權(quán)益結(jié)合法（同一控制）購買法（非同一控制）權(quán)益結(jié)合法（同一控制）2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".12取得股權(quán)后投資賬戶的變化2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".13P65例2：接P34例1甲支付合并對價=605000乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=賬面468000+公允價值差114000=582000商譽=605000-582000=230002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".14合并日的合并報表——工作底稿23,000

240,000

70,000

142,000

605,00030,00078,0006,00016,000

2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".15P65-例2-公允價值攤銷表項目公允與賬面差攤銷年限第1年第2-15年第16-30年存貨30000130000--固-房屋4800030160016001600固-機器300001520002000-無-土地6000--合計1140003360036001600存貨：當期售出，調(diào)增營業(yè)成本；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".16P65例2：投資股權(quán)關(guān)系分析

母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益取得投資時605000取得投資時468000投資收益：減差額攤銷+64000

-3360030400凈利潤+64000提取盈余公積+23000-23000分回股利

-42000分配股利-42000期末金額593400期末金額490000103400137000-33600=2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".17股權(quán)投資的抵銷企業(yè)集團母公司長期股權(quán)投資投資收益子公司所有者權(quán)益利潤分配股權(quán)投資母公司股東非控制股東2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".18合并報表編制程序：購買法子公司股東權(quán)益與母公司的投資賬戶必須保持同一時點。兩者的差異與取得日股權(quán)投資差額的分配表相互對應(yīng)。在完全權(quán)益法下，是攤銷后的差額股權(quán)投資差額分攤產(chǎn)生的相應(yīng)賬戶的調(diào)整應(yīng)當按攤銷表攤銷。工作底表的攤銷分錄不計入任何公司賬簿2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".19兩種抵銷思路一、分析母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的增減變動，逐步抵銷。二、從期末母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的關(guān)系出發(fā)，分別資產(chǎn)負債表與利潤表進行抵銷。2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".20P65例2：投資股權(quán)關(guān)系分析

母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益取得投資時605000取得投資時468000投資收益：減差額攤銷+64000

-3360030400凈利潤+64000提取盈余公積+23000-23000分回股利

-42000分配股利-42000期末金額593400期末金額490000103400137000-33600=2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".21合并報表的抵銷分錄(思路一)1抵銷母公司關(guān)于子公司損益的記錄借：投資收益 30400貸：長期股權(quán)投資 304002抵銷公司間的股利分配借：長期股權(quán)投資 42000貸：分配現(xiàn)金股利 4200012合：借：投資收益 30400長期股權(quán)投資11600貸：分配現(xiàn)金股利 420002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".22抵銷分錄（續(xù)）3抵消子公司重復(fù)計提的盈余公積借：盈余公積23000貸：提取盈余公積230004抵銷子公司期初賬面權(quán)益借：股本 240000 資本公積 70000 盈余公積142000

未分配利潤16000貸：長期股權(quán)投資 4680005將子公司資產(chǎn)負債調(diào)為公允價值借：存貨 30000 固定資產(chǎn)78000 無形資產(chǎn)6000商譽 23000貸：長期股權(quán)投資1370002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".23抵銷分錄（續(xù)）6利潤表：將子公司賬面價值計算的損益調(diào)整為公允價值借：營業(yè)成本32000管理費用1600貸：存貨30000 固定資產(chǎn)3600 7股利引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付股利42000貸：應(yīng)收股利420002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".24P71合并后第二年母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益期初余額593400期初余額490000投資收益：減差額攤銷+75000

-360071400凈利潤+75000提取盈余公積+29100-29100分回股利

-40000分配股利-40000期末金額624800期末金額52500099800137000-33600-3600=2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".25第三節(jié)非全資子公司的合并財務(wù)報表非控制股東權(quán)益（所有者權(quán)益項目）非控制股東收益：子公司利潤中不屬于母公司的部分，以公允價值基礎(chǔ)計算2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".26P73例3-接P43例4合并對價=1514700丁凈資產(chǎn)公允價值=賬面1240000+公允價值差240000=1480000母公司取得的凈資產(chǎn)公允價值：1480000×90%=1332000商譽=1514700－1332000=182700非控制權(quán)益=1480000×10%=1480002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".27P73-例3-公允價值攤銷表項目公允與賬面差攤銷年限第1年第2-5年第6-10年存貨30000130000--固-房屋18000020900090009000固-機器-1000010-1000-1000-1000無形資產(chǎn)40000580008000合計24000046000160008000商譽182700----2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".28子公司利潤的調(diào)整及投資收益計算報告凈利潤（賬面）13500090%121500減：公允價值調(diào)整－4600090%41400調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)8900080100持股比例×90%母公司按權(quán)益法的投資收益80100非控制股東比例10%非控制股東收益89002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".29子公司權(quán)益、母公司投資、非控制股權(quán)的關(guān)系（000）子公司所有者權(quán)益調(diào)整為公允價值少數(shù)股權(quán)10%母公司投資90%取得投資時1240+240182.7=1514.7凈利潤+135-46=89+8.9+80.1提取盈余公積+77-77--分配股利-60-6-54期末金額1315=150.9=1540.8商譽+194=15092023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".30合并報表的抵銷分錄1抵銷關(guān)于子公司損益的記錄借：投資收益 80100 貸：長期股權(quán)投資 80100借：非控制股東收益8900 貸：非控制股東權(quán)益89002抵銷公司間的股利分配借：長期股權(quán)投資 54000

非控制股東權(quán)益6000貸：分配現(xiàn)金股利 600002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".31抵銷分錄（續(xù)）3抵消子公司重復(fù)計提的盈余公積借：盈余公積77000貸：提取盈余公積770004抵銷子公司期初賬面權(quán)益，并將子公司資產(chǎn)負債調(diào)為公允價值借：股本500000

資本公積293000 盈余公積435000未分配利潤12000存貨 30000 固定資產(chǎn)170000 無形資產(chǎn)40000商譽 182700貸：長期股權(quán)投資 1514700非控制股東權(quán)益 1480002023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".33抵銷分錄（續(xù)）5利潤表：將子公司賬面價值計算的損益調(diào)整為公允價值借：營業(yè)成本29000管理費用17000貸：存貨30000 固定資產(chǎn)8000

無形資產(chǎn)8000 2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".34合并以后第二年同前，金額變化2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".35股權(quán)投資抵銷注意事項子公司報表調(diào)整資產(chǎn)、負債按合并日公允價值持續(xù)計算與賬面價值的差額調(diào)整2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".36第四節(jié)成本法下的合并報表首先：將投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法然后：按權(quán)益法下的合并程序處理2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".37第四節(jié)成本法下的合并報表取得股權(quán)后投資賬戶的變化：權(quán)益法與成本法比較——購買法完全權(quán)益法成本法差異初始投資對價公允價對價公允價無負商譽調(diào)整調(diào)增投資-有子公司報告利潤確認投資收益增加投資-有子公司分配股利減少投資確認投資收益有成本法和權(quán)益法的差異：投資與投資收益2023/7/25Letyour"Yes"be"Yes","No","No".38第四節(jié)成本法下的合并報表將投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法當期差異借：長期股權(quán)投資