生物資產會計

生物資產會計第1頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)生物資產概述本節(jié)主要知識點什么是生物資產？按生物資產會計準則分為哪幾種類別？生物資產的特點有哪些？第2頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月一、生物資產的概念

生物資產，指與農業(yè)生產相關的有生命的動物和植物。準則所稱“農業(yè)”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產業(yè)等行業(yè)。國際會計將生物資產定義為活的動物和植物。概念定義相同第3頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月我國會計準則將生物資產分為：消耗性生物資產生產性生物資產公益性生物資產國際會計準則將生物資產分為消耗性生物資產生產性生物資產第4頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（固定資產）公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。第5頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月【產畜】指已達成年，能夠進行配種、繁殖，經常提供產品的牲畜，如奶牛、種公牛、種公馬、種公豬、母豬等?！疽坌蟆恐腹┤耸挂郏M行耕耙等田間作業(yè)和運輸工作的牲畜，如牛、馬、騾、驢等。產畜和役畜屬于固定資產性質第6頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月生物資產的特征1、生物資產具有生物轉化性和自然增值性生物資產是有生命的動物或植物,有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化，是指導致生物資產質量或數量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。在生物轉化的過程中,生物自身的價值往往又會增加。這種生物轉化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產（如存貨、固定資產、無形資產等）所不具有的。

第7頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月2、生物資產的生長周期性生物資產是活的動物和植物，由于其自身的特殊生長規(guī)律，其生長都要經歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡等幾個階段，即具備生命周期是資產。并且不同的生物資產其生命周期也存在差異性，有的生物資產周期很長，如林木，長達十幾年甚至上百年，有的生物資產周期又很短，如一般的農作物。

第8頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月3、生物資產具有多樣性不同的生物資產具有各自的生長發(fā)育的特點，而且差異非常明顯，如動植物就具有完全不同的生長發(fā)展規(guī)律。4生物資產的生長具有地域性差異動物和植物均依賴于自然環(huán)境而存在，不同地區(qū)的自然條件導致了生物資產的地域性。

第9頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月5、某些生物資產具有提供副產品的特征如奶牛提供牛奶6、某些生物資產具有附著物不可分割性如森林、農作物附著的土地，魚類、海洋生物依附著江河水系等。一旦生物資產與其附著物分開，它們將不再屬于生物資產的范疇第10頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月7、生物資產具有雙重資產特征生物資產具有流動性資產（消耗性生物資產）和長期性生物資產的雙重特征，并且在一定條件下可以相互轉化。8、生物資產具有未來經濟利益不確定的特征生物資產在存續(xù)期間存在很多不確定的因素，如農作物受自然條件的制約，特別是洪水、颶風等自然災害對農作物的生長發(fā)育以及產出有很大危害，還有動物疾病等。第11頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月二是生物資產的生命周期可能與會計期間不一致，因此在按會計期間對生物資產進行財務狀況報告或計算折舊時應該考慮其生命周期。注意：生物資產的特點，決定其在會計核算時有兩個特點：一是生物資產通過生物轉化活動，促進其在數量和質量方面發(fā)生變化，進而會影響其核算的價值發(fā)生變化；第12頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)生物資產的確認與初始計量本節(jié)主要知識點生物資產確認條件。生物資產會計科目設置。生物資產的初始計量。第13頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月一、生物資產的確認條件生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；

（二）與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；

（三）該生物資產的成本能夠可靠地計量。第14頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月資產的確認條件資產是過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。并同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第15頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月二、生物資產會計科目的設置在新的《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中，我國規(guī)定了162個一級會計科目，其中屬于農業(yè)專用的有四個:1421消耗性生物資產1621生產性生物資產1622生產性生物資產累計折舊1623公益性生物資產第16頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月一

外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。二自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第17頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月郁閉度指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標。它是以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比，以十分數表示，完全覆蓋地面為1。根據聯合國糧農組織規(guī)定，0.20（含0.20）以上的郁閉林（一般以0.20-0.69為中度郁閉，0.70以上為密郁閉），0.20（不含0.20）以下為疏林。

第18頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

三以其他方式取得的消耗性生物資產，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產，通常并未進行相關的農業(yè)成產，如企業(yè)從土地，河流湖泊中取得的天然生長的天然林，水生動植物等。第19頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月四產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。第20頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月五擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。六農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業(yè)生產成本”科目。第21頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月七消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。八出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。九有確鑿的證據表明消耗性生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對消耗性生物資產采用公允價值計量，比照“投資性房地產”科目的相關規(guī)定進行處理。

第22頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月“生產性生物資產”的科目設置本科目核算企業(yè)（農業(yè)）持有的生產性生物資產的原價，本科目應當分為“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”以及“生產性生物資產”的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。減值的設置“生產性生物資產減值準備”科目。未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產(成熟生產性生物資產)”,貸記“生產性生物資產(未成熟生產性生物資產)”。未成熟生產性生物資產已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。

第23頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月三、生物資產的初始計量——外購外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。［例9—1］A公司從市場上購入100頭種豬，支付對方總價款80000元，發(fā)生的運輸費用是500元，裝卸費用400元，其他可直接歸屬于購買該種豬的支出為2000元，種豬作為企業(yè)的生產性生物資產。其賬務處理為：借：生產性生物資產——產畜82900貸：銀行存款82900第24頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月公益性生物資產的科目設置公益性生物資產使用國家專項撥款營造的，在閉郁時還應同時借記“專項應付款”等科目貸記“資本公積-其他資本公積”科目。第25頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月三、生物資產的初始計量——自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（4）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產第26頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月［例9—2］A公司自行營造的白樺林，屬于林木類消耗性生物資產，郁閉前發(fā)生的造林費50000元，撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費合計是10000元，應分攤的土地租賃費用等必要支出30000元。用支票支付總價款90000元，其賬務處理為：借：消耗性生物資產——白樺林90000

貸：銀行存款90000第27頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的生產性生物資產自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。第28頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月［例9—3］A公司自行營造的白樺林，用于生產薪炭，屬于林木類生產性生物資產。郁閉前發(fā)生的造林費50000元，撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費合計是10000元，應分攤的土地租賃費用等必要支出30000元?？偝杀緫斒?0000元，其中用支票支付了30000元，其余的款項尚未支付。借：生產性生物資產——白樺林90000

貸：銀行存款30000

應付賬款60000第29頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。［例9—4］C公司接受投資者投入一批生物資產，作為本公司的生產性生物資產，該批生物資產的賬面原值為200000元，已經計提折舊為50000元，雙方協(xié)商按照當