1第八章-審計(jì)報(bào)告課件

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型第四節(jié)特殊目的的審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息第八章審計(jì)報(bào)告2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

（一）審計(jì)差異調(diào)整表1、審計(jì)差異會(huì)計(jì)處理與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致核算差異—調(diào)賬2、分類重分類差異—調(diào)表建議調(diào)整的不符事項(xiàng)未調(diào)整的不符事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整事項(xiàng)匯總表重分類分錄匯總表2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

關(guān)鍵：運(yùn)用重要性劃分建議調(diào)整和未調(diào)整的不符事項(xiàng)具體：

①單筆誤差>交易余額層次重要性水平建議調(diào)整

②單筆誤差<……,但性質(zhì)重要建議調(diào)整

③單筆誤差<……,性質(zhì)不重要,但∑誤差>……選擇調(diào)整

使∑未調(diào)整不符事項(xiàng)<重要性水平(兩個(gè)層次)3、編制2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作例：報(bào)表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次重要性水平錯(cuò)報(bào)貨幣資金5萬7萬、5萬、3萬、2萬、2萬、1萬應(yīng)收賬款40萬60萬、45萬、32萬、7萬固定資產(chǎn)50萬45萬、43萬、4萬、1萬長期投資30萬50萬、27萬、2萬2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告采納拒調(diào)第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作確定建議調(diào)整和重分類事項(xiàng)，書面征求意見報(bào)表項(xiàng)目未審余額調(diào)整或重分類審定余額借貸借貸借貸（二）試算平衡表分析是否在報(bào)告中反映書面確認(rèn)被審計(jì)單位2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作項(xiàng)目審前借調(diào)整審定借重分類報(bào)表借項(xiàng)目審前貸調(diào)整審定貸重分類報(bào)表貸借貸借貸借貸借貸資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益合計(jì)Aa1a2Bb1b2C合計(jì)Aa3a4Bb3b4C勾稽關(guān)系2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作1、作用二、獲取管理層聲明—會(huì)計(jì)責(zé)任—審計(jì)證據(jù)證明力差：特殊情形下才使用

補(bǔ)充證據(jù)驗(yàn)證聲明

不能替代其他證據(jù)2、形式與內(nèi)容—口頭—書面：管理層聲明書、確認(rèn)函、會(huì)議紀(jì)要或財(cái)務(wù)報(bào)表副本3、簽發(fā)日期：通常與審計(jì)報(bào)告日一致4、拒絕聲明：出具保留或者無法表示意見2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作三、執(zhí)行分析程序四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果五、與治理層溝通終結(jié)階段用作總體復(fù)核目的：責(zé)任了解、及時(shí)告知、共享信息。內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核—工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度2、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、形成審計(jì)意見七、完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)合法性和公允性的考慮2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

三、審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系區(qū)別：標(biāo)題、編制者、責(zé)任、依據(jù)、簽署日期、內(nèi)容聯(lián)系：相互依存、對(duì)外報(bào)送、法律規(guī)范、格式固定二、審計(jì)報(bào)告的作用鑒證、保護(hù)、證明2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述四、審計(jì)報(bào)告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見非無標(biāo)準(zhǔn)—無保留意見保留意見否定意見無法表示意見非標(biāo)第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述四、審計(jì)報(bào)告的種類

第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告（二）按審計(jì)報(bào)告的使用目的公布目的、非公布目的（三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度簡式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)報(bào)告的種類

第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)題、收件人五、基本內(nèi)容引言段：審計(jì)范圍責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（3）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（3）意見段：合法、公允（說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）簽章、日期三段式2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告非基本審計(jì)報(bào)告：基本審計(jì)報(bào)告：第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型無保留、保留、否定、無法表示意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：無保留意見除無保留意見以外2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告一、無保留意見—肯定評(píng)價(jià)（二）格式標(biāo)準(zhǔn)三段式，無說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

意見段：“我們認(rèn)為”“在所有重大方面公允反映了”（一）條件1、合法、公允2、審計(jì)范圍未受限3、沒用必要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告二、保留意見—有所保留（三）格式（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段）

說明段—原因及影響報(bào)表的程度

意見段：“我們認(rèn)為，除……的影響外”（二）舉例（一）條件前提：報(bào)表整體是公允的1、個(gè)別事項(xiàng)不合法，拒絕調(diào)整或披露2、審計(jì)范圍局部受限

第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告三、否定意見—否定評(píng)價(jià)（三）格式

說明段

意見段：“我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”“沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映（二）舉例（一）條件1、嚴(yán)重不合法，整體不公允，拒調(diào)2、影響全部報(bào)表使用者第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告四、無法表示意見—整體保留，不同于拒絕接受委托（三）格式

無注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段說明段

意見段：“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對(duì)上述報(bào)表發(fā)表意見”（二）舉例（一）條件審計(jì)范圍受限，影響重大且廣泛第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告五、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告—非基本意見（三）格式

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注”“本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見”（二）舉例（一）條件前提：不影響審計(jì)意見使持續(xù)經(jīng)營有重大疑慮其他重大不確定事項(xiàng)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告總結(jié)

影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)重要重大且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留否定范圍受限保留無法表示2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告規(guī)定：應(yīng)出具保留或否定意見的，不得以無法表示意見代替年度總計(jì)無保留保留否定無法表示強(qiáng)調(diào)2002數(shù)量1243107746018102比例%10086.643.7001.458.212003數(shù)量129011851102173比例%10091.860.8501.645.652004數(shù)量137612283202789比例%10089.242.3301.976.46第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第四節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告一、特殊目的的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。包括：對(duì)特殊編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)對(duì)合同遵循情況的審計(jì)對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第四節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告二、特殊目的審計(jì)報(bào)告（一）特殊編制基礎(chǔ)報(bào)表引言段—指明所審財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)意見段—財(cái)務(wù)報(bào)表是否按特殊基礎(chǔ)編制(合法性)說明段—會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題標(biāo)題或附注未適當(dāng)指明編制基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段—審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第四節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分引言段—指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)（或限定協(xié)議）意見段—報(bào)表組成部分是否按指定基礎(chǔ)編制其他規(guī)定—如果對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定或無法表示意見，只有財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體主要部分，才能出具審計(jì)報(bào)告；

提請(qǐng)被審計(jì)單位，不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第四節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告（三）合同遵循情況引言段—指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)意見段—被審計(jì)單位是否遵循了合同的特定條款（積極保證方式）

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段—審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定其他規(guī)定—?jiǎng)偃文芰?023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第四節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告（四）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表引言段—清楚表明簡化性質(zhì)

指名簡要報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表（原報(bào)表）原報(bào)表的審計(jì)意見類型及審計(jì)報(bào)告日期意見段—簡要報(bào)表在所有重大方面是否與原報(bào)表一致說明段—原會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告說明段

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段—提請(qǐng)報(bào)表使用者簡要報(bào)表與原報(bào)表一并閱讀其他規(guī)定—注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)原報(bào)表發(fā)表意見后，才能對(duì)簡要表報(bào)發(fā)表意見。（報(bào)告日期）2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息一、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）性質(zhì)期后—審計(jì)報(bào)告日后責(zé)任—無主動(dòng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任性質(zhì)—審計(jì)報(bào)告日已存在的，可能要修改審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表日審計(jì)委托日審計(jì)報(bào)告日?qǐng)?bào)表報(bào)出日期后事項(xiàng)？第一階段：主動(dòng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任第二階段：被動(dòng)責(zé)任第三階段：沒有責(zé)任2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息責(zé)任：被動(dòng)識(shí)別如果知悉：考慮是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論（二）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)管理層修改：實(shí)施程序驗(yàn)證修改的合法性；

出具新的審計(jì)報(bào)告（報(bào)告日期）管理層不修改，且審計(jì)報(bào)告未提交：保留或否定意見

管理層不修改，且審計(jì)報(bào)告已提交：通知不報(bào)出管理層報(bào)出：采取措施防止報(bào)表使用者信賴2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息責(zé)任：沒有義務(wù)識(shí)別如果知悉：考慮是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論（三）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)管理層修改：實(shí)施程序驗(yàn)證修改的合法性；

復(fù)核管理層是否讓原使用者了解修改；

出具新的審計(jì)報(bào)告（強(qiáng)調(diào)、報(bào)告日期）管理層不修改，且未使原使用者了解：臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表：是否仍有必要修改本期報(bào)表采取措施防止報(bào)表使用者信賴，且通知治理層2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息二、其他信息（一）性質(zhì)其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。無專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止不一致如有法定或約定義務(wù)實(shí)施程序或出具鑒證報(bào)告審計(jì)報(bào)告日前獲取，或日后盡早閱讀責(zé)任：2023/7/24第十四章審計(jì)報(bào)告第五節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其他信息含義：其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾措施：（二）重大不一致修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表：被審