2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入第29頁第十四章收入

知識(shí)點(diǎn)一：銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算（★★★）

【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)是歷年考試重點(diǎn)內(nèi)容，既可以出現(xiàn)客觀題目，也可以出現(xiàn)綜合題目，綜合題目的形式無外乎有二種情況，一是根據(jù)給定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；二是與差錯(cuò)更正結(jié)合。（一）銷售商品收入確認(rèn)條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

（1）通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。

（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方?！舅伎碱}】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。甲公司是否確認(rèn)收入?

答：確認(rèn)收入。【思考題】甲公司委托乙公司銷售商品,代銷協(xié)議約定,乙公司在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開出了增值稅專用發(fā)票。甲公司是否確認(rèn)收入?

答：確認(rèn)收入。（3）某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。【思考題】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價(jià)格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見,甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否確認(rèn)收入?

答：不確認(rèn)收入。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分?！舅伎碱}1】2016年12月1日甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,發(fā)票賬單已經(jīng)交付,同時(shí)收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。預(yù)計(jì)2017年1月安裝完成并驗(yàn)收合格。甲公司2016年是否確認(rèn)收入?

答：不確認(rèn)收入?！舅伎碱}2】假定2017年1月份該電梯安裝完畢，客戶驗(yàn)收合格，在2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，甲公司確認(rèn)收入，則該收入屬于2016年還是2017年的收入？

答：屬于2017年的，即2017年符合確認(rèn)收入的條件，為2017年的收入，與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)無關(guān)。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第1頁。④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第1頁?！舅伎碱}】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無條件給予退貨。商品已經(jīng)發(fā)出,貨款已收訖，發(fā)票賬單已經(jīng)交付。甲公司是否確認(rèn)收入?

答：不確認(rèn)收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

（1）通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！舅伎碱}】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。甲公司是否確認(rèn)商品房收入？

答：確認(rèn)收入?！舅伎碱}】甲公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。甲公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。甲公司是否確認(rèn)商品化軟件的收入？

答：確認(rèn)收入。（2）在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品實(shí)施有效控制，如售后回購等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。【思考題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，采用售后回購方式將一棟辦公樓銷售給中國銀行，售價(jià)為10000萬元，3年后回購價(jià)格為11500萬元。甲公司是否確認(rèn)收入？

答：不確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）具體會(huì)計(jì)處理

1.托收承付方式銷售商品的處理

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠び?jì)算分析題】甲公司在2016年9月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為800萬元。甲公司將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2016年9月12日發(fā)出商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品8002021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第2頁。（2）假定甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，甲公司仍發(fā)出了此商品，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2016年9月12日，發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品800

貸：庫存商品800

借：應(yīng)收賬款170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

假定2016年11月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)，預(yù)計(jì)2017年1月收到款項(xiàng)：

借：應(yīng)收賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：發(fā)出商品800

（3）2017年1月16日，收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)收賬款11702021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第2頁。2.預(yù)收款方式銷售商品的處理

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

3.委托代銷商品的處理

（1）視同買斷方式

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入?！纠び?jì)算分析題】甲公司委托乙公司銷售商品，甲公司已開出了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200萬元，銷項(xiàng)稅額34萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為160萬元。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)（不得退貨）,貨款尚未收到?！菊_答案】甲公司乙公司借：應(yīng)收賬款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

借：主營業(yè)務(wù)成本160

貸：庫存商品160借：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)付賬款234②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第3頁?！纠び?jì)算分析題】A公司委托B公司銷售甲商品100萬件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。2016年9月30日A公司發(fā)出商品，至2016年12月31日B公司已銷售10萬件；2016年12月31日A公司收到B公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10萬件。2017年1月26日結(jié)清貨款。

假定（1），按代銷協(xié)議，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)120元。

假定（2），A公司按售價(jià)的10%向B公司支付手續(xù)費(fèi)。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第3頁。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：A公司（視同買斷方式）A公司（收取手續(xù)費(fèi)方式）（1）2016年9月30日發(fā)出商品時(shí)（1）2016年9月30日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（100×60）6000

貸：庫存商品6000

【思考題】2016年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6000萬元。同左（2）2016年12月31日收到代銷清單時(shí)（2）2016年12月31日收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入10×100）1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170同左借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：發(fā)出商品600同左無借：銷售費(fèi)用（1000×10%）100

貸：應(yīng)收賬款100【思考題1】2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6000－600＝5400（萬元）

【思考題2】2016年12月31日影響營業(yè)利潤？1000－600＝400（萬元）

【思考題3】2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1170（萬元）【思考題1】同左

【思考題2】2016年12月31日影響營業(yè)利潤？1000－600－100＝300（萬元）

【思考題3】2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1170－100＝1070（萬元）（3）2017年1月26日收到B公司匯來的貨款（3）2017年1月26日收到B公司匯來的貨款借：銀行存款1170

貸：應(yīng)收賬款1170借：銀行存款（1170－100）1070

貸：應(yīng)收賬款1070B公司的會(huì)計(jì)處理如下：【掌握收取手續(xù)費(fèi)方式】

（1）2016年9月30日收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品10000（100×100）

貸：受托代銷商品款10000【思考題】2016年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？02021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第4頁。（2）對(duì)外銷售時(shí)

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)付賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：受托代銷商品款1000

貸：受托代銷商品1000

（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1702021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第4頁?！舅伎碱}1】2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？0

【思考題2】2016年12月31日影響營業(yè)利潤？0（4）2017年1月26日支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1070

其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)1004.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

5.訂貨銷售的處理

通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

6.以舊換新銷售的處理

以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理?！纠づ袛囝}】（2012年考題）企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（）

『正確答案』√

『答案解析』收入準(zhǔn)則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。【例·計(jì)算分析題】2017年3月，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000套，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，每套不含稅價(jià)款0.2萬元，每套成本0.09萬元。同時(shí)從乙公司回收1000套舊產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，回收后作為原材料核算，每套回收價(jià)款為0.02萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元?？铐?xiàng)均已經(jīng)收付?！菊_答案】

（1）銷售時(shí)

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

借：主營業(yè)務(wù)成本90

貸：庫存商品90

（2）回收時(shí)

借：原材料20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：銀行存款23.47.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣。按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。【例·判斷題】（2012年考題）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第5頁。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第5頁。（2）現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額確認(rèn)收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠び?jì)算分析題】甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為1000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司20%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司6月10日收到該筆銷售的價(jià)款。乙公司作為商品購入?！菊_答案】甲公司乙公司（1）2017年6月1日：

借：應(yīng)收賬款（1000×1.17×80%）936

貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000×80%）800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（1）2017年6月1日：

借：庫存商品（1000×80%）800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136

貸：應(yīng)付賬款936（2）6月10日收到價(jià)款

①按照含增值稅額計(jì)算現(xiàn)金折扣:

借：銀行存款917.28

財(cái)務(wù)費(fèi)用（800×1.17×2%）18.72

貸：應(yīng)收賬款936

②按照不含增值稅額計(jì)算現(xiàn)金折扣:

借：銀行存款920

財(cái)務(wù)費(fèi)用（800×2%）16

貸：應(yīng)收賬款936（2）6月10日支付價(jià)款

①按照含增值稅額計(jì)算現(xiàn)金折扣:

借：應(yīng)付賬款936

貸：銀行存款917.28

財(cái)務(wù)費(fèi)用（800×1.17×2%）18.72

②按照不含增值稅額計(jì)算現(xiàn)金折扣:

借：應(yīng)付賬款936

貸：銀行存款920

財(cái)務(wù)費(fèi)用（600×2%）16（3）銷售折讓。

①銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。

②銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入。

③銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠び?jì)算分析題】2016年9月甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元；產(chǎn)品成本為1600萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2016年11月乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第6頁。（1）2016年9月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600

（2）2016年11月發(fā)生銷售折讓時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)收入（2000×5%）100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)收賬款117

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款2223

貸：應(yīng)收賬款22232021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第6頁。8.銷售退回

（1）未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！纠び?jì)算分析題】假定2016年11月銷售的商品全部于2016年12月發(fā)生銷售退回。原沒有確認(rèn)收入，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)已退回。商品成本為800萬元，銷項(xiàng)稅額為170萬元。商品退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借：庫存商品800

貸：發(fā)出商品800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款170（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額?！纠び?jì)算分析題】甲公司在2016年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。該批商品成本為260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2016年10月20日支付貨款。

2016年12月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第7頁?！菊_答案】

（1）2016年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本260

貸：庫存商品260

（2）在2016年10月20日收到貨款時(shí)

借：銀行存款575

財(cái)務(wù)費(fèi)用（500×2%）10

貸：應(yīng)收賬款585

（3）2016年12月25日發(fā)生銷售退回時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

貸：銀行存款575

財(cái)務(wù)費(fèi)用（500×2%）10

借：庫存商品260

貸：主營業(yè)務(wù)成本2602021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第7頁。（4）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤9.附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠ぞC合題】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2017年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）2017年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2017年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%（10件）；2017年3月31日未發(fā)生退貨。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款①發(fā)出商品時(shí)

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×10）1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8）800

貸：庫存商品800①發(fā)出商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×10）1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8）800

貸：庫存商品800②確認(rèn)估計(jì)的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入（10×10）100

貸：主營業(yè)務(wù)成本（10×8）80

預(yù)計(jì)負(fù)債20同左2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第8頁。（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第8頁。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品（5×8）40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×17%）8.5

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款（5×10×1.17）58.5借：庫存商品（5×8）40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×17%）8.5

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：應(yīng)收賬款（5×10×1.17）58.5（3）6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

假定①：再發(fā)生銷售退回為1件[合計(jì)退貨6件（5＋1），未退貨4件]，結(jié)清貨款。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品（1×8）8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%）1.7

主營業(yè)務(wù)成本（4×8）32

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款（1×10×1.17）11.7

主營業(yè)務(wù)收入（4×10）40借：庫存商品（1×8）8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%）1.7

主營業(yè)務(wù)成本（4×8）32

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：應(yīng)收賬款（1×10×1.17）11.7

主營業(yè)務(wù)收入（4×10）40

借：銀行存款（未退94件×10×1.17）1099.8

貸：應(yīng)收賬款（1170－58.5－11.7）1099.82021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第9頁。假定②：再發(fā)生銷售退回為6件[合計(jì)退貨11件（5＋6），多退貨1件]2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第9頁。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品（6×8）48

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2

主營業(yè)務(wù)收入（1×10）10

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）8

銀行存款（6×10×1.17）70.2借：庫存商品（6×8）48

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2

主營業(yè)務(wù)收入（1×10）10

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）8

應(yīng)收賬款（6×10×1.17）70.2

借：銀行存款（未退89件×10×1.17）1041.3

貸：應(yīng)收賬款（1170－58.5－70.2）1041.3假定③：如果沒有再發(fā)生銷售退回[合計(jì)退貨5件（5＋0），未退貨5件]假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：主營業(yè)務(wù)成本（5×8）40

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營業(yè)務(wù)收入（5×10）50借：主營業(yè)務(wù)成本（5×8）40

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營業(yè)務(wù)收入（5×10）50

借：銀行存款（未退95件×10×1.17）1111.5

貸：應(yīng)收賬款（1170－58.5－0）1111.5【歸納總結(jié)】

【例·判斷題】（2016年考題）對(duì)于附有退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（）

『正確答案』對(duì)（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠ぞC合題】沿用上一例條件。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。相關(guān)賬務(wù)處理：（1）3月1日發(fā)出商品時(shí)假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：發(fā)出商品（100×8）800

貸：庫存商品800

借：銀行存款（100×10×1.17）1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

預(yù)收賬款1000借：發(fā)出商品（100×8）800

貸：庫存商品800

借：應(yīng)收賬款（100×10×0.17）170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1702021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第10頁。（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第10頁。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（5×10）50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

貸：銀行存款58.5

借：庫存商品40

貸：發(fā)出商品（5×8）40借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

貸：應(yīng)收賬款（5×10×0.17）8.5

借：庫存商品40

貸：發(fā)出商品（5×8）40（3）6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)清

假定①：再發(fā)生銷售退回為1件[合計(jì)退貨6件（5＋1），未退貨94件]假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（1000－50）950

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%）1.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入（94×10）940

銀行存款（1×10×1.17）11.7

借：庫存商品（1×8）8

主營業(yè)務(wù)成本（94×8）752

貸：發(fā)出商品（800－40）760借：銀行存款（94×10×1.17）1099.8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%）1.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入（94×10）940

應(yīng)收賬款（170－8.5）161.5

借：庫存商品（1×8）8

主營業(yè)務(wù)成本（94×8）752

貸：發(fā)出商品（800－40）760假定②：再發(fā)生銷售退回為6件[合計(jì)退貨11件（5＋6），未退貨89件]假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（1000－50）950

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入（89×10）890

銀行存款（6×10×1.17）70.2

借：庫存商品（6×8）48

主營業(yè)務(wù)成本（89×8）712

貸：發(fā)出商品（800－40）760借：銀行存款（89×10×1.17）1041.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入（89×10）890

應(yīng)收賬款（170－8.5）161.5

借：庫存商品（6×8）48

主營業(yè)務(wù)成本（89×8）712

貸：發(fā)出商品（800－40）7602021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第11頁。假定③：如果沒有再發(fā)生銷售退回[合計(jì)退貨5件（5＋0），未退貨95件]2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第11頁。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（1000－50）950

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95×10）950

借：主營業(yè)務(wù)成本（95×8）760

貸：發(fā)出商品（800－40）760借：銀行存款（95×10×1.17）1111.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95×10）950

應(yīng)收賬款（170－8.5）161.5

借：主營業(yè)務(wù)成本（95×8）760

貸：發(fā)出商品（800－40）760【歸納總結(jié)】

10.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理?！纠び?jì)算分析題】乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年1月1日，乙公司與甲公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，乙公司向其銷售一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式收取價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6000萬元（不含增值稅），分6期平均收取，首期款項(xiàng)1000萬元于2016年1月1日收取，其余款項(xiàng)在5年期間平均收取，每年的收款日期為當(dāng)年12月31日。收到款項(xiàng)時(shí)開出增值稅發(fā)票。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10%[（P/A，10%，5）＝3.7908]（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。乙公司有關(guān)分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算現(xiàn)值：

現(xiàn)值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元）

（2）2016年1月1日

借：長期應(yīng)收款（1000×6×1.17）7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入4790.8

未實(shí)現(xiàn)融資收益1209.2

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1020

借：銀行存款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額170

貸：長期應(yīng)收款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品30002021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第12頁。（3）2016年12月31日

本期攤銷金額＝（長期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益464.08

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5850－1209.2）×10%]464.08

借：銀行存款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額170

貸：長期應(yīng)收款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1702021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第12頁?！舅伎碱}】2016年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值＝（7020－1170-1170）－（1209.2－464.08）＝3934.88（萬元）（4）2017年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~＝3934.88×10%＝393.49（萬元）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益393.49

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用393.49

借：銀行存款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額170

貸：長期應(yīng)收款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【思考題】（1）甲公司于2017年1月1日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定不含稅價(jià)款總額1000萬元，簽約當(dāng)日支付170萬元，4月1日支付400萬元，8月1日支付600萬元。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款1000萬元，增值稅170萬元，產(chǎn)品成本800萬元。

借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800

（2）甲公司于1月1日和4月1日收到貨款

略

（3）7月因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余款項(xiàng)。甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2020年才可能收回，2017年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為560萬元。

借：資產(chǎn)減值損失（600-560）40

貸：壞賬準(zhǔn)備4011.售后回購的處理

（1）回購價(jià)格確定。如果回購價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠び?jì)算分析題】2017年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為70萬元；商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為103萬元（不含增值稅額）。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第13頁?！菊_答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

①7月1日：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

②回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額＝3÷3＝1（萬元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1

貸：其他應(yīng)付款1

③9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為103萬元，增值稅額為17.51萬元。假定款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1

貸：其他應(yīng)付款1

借：其他應(yīng)付款103

應(yīng)交稅費(fèi)——2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第13頁。（2）回購價(jià)格不確定。如果回購價(jià)格按照回購日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！纠び?jì)算分析題】2017年1月20日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為1000萬元，成本為800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的該商品。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。甲公司的賬務(wù)處理如下：

甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品80012.售后租回

在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整?！纠づ袛囝}】（2014年考題）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（）

『正確答案』√2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第14頁。（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃：

①在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②如果售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的：

第一種情況：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其確認(rèn)為遞延收益，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法進(jìn)行攤銷。

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第14頁。第二種情況：售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

【例·多選題】（2014年考題）下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入

C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入

D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠ざ噙x題】（2012年考題）下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（）。

A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

『正確答案』ABCD【例·綜合題】正保公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)值（不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016年度，正保公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

根據(jù)資料，逐筆編制正保公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）（1）1月31日，向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，正保公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。

1月31日

借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×40）4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品（100×30）3000

借：主營業(yè)務(wù)收入（4000×10%）400

貸：主營業(yè)務(wù)成本（3000×10%）300

預(yù)計(jì)負(fù)債1002021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第15頁。6月30日

借：庫存商品（11×30）330

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（440×17%）74.8

主營業(yè)務(wù)收入（1×40）40

預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×30）30

應(yīng)收賬款（440×1.17）514.8

借：銀行存款（89×40×1.17）4165.2

貸：應(yīng)收賬款4165.22021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第15頁。（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。正保公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額）。

3月25日

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

借：主營業(yè)務(wù)成本2800

貸：庫存商品2800

4月10日

借：銀行存款3480

財(cái)務(wù)費(fèi)用30（3000×1%）

貸：應(yīng)收賬款3510（3000×1.17）（3）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丙公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元；丙公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)于11月30日支付，并由正保公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丙公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，開出增值稅專用發(fā)票，收到丙公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。

9月30日：

借：銀行存款290

貸：預(yù)收賬款290

11月30日：

借：銀行存款388.6

預(yù)收賬款290

貸：主營業(yè)務(wù)收入580

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）98.6

借：主營業(yè)務(wù)成本570

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：庫存商品6002021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第16頁。（4）12月1日，向丁公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，正保公司應(yīng)于2017年5月1日按2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。

12月1日：

借：銀行存款2808（2400×1.17）

貸：其他應(yīng)付款2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408

12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20[（2500－2400）÷5]

貸：其他應(yīng)付款202021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第16頁。知識(shí)點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算（★★）

【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)相對(duì)于上一個(gè)知識(shí)點(diǎn)（商品銷售收入）會(huì)計(jì)核算而言，所占比重較小。題型可以是客觀題，也可以是綜合題目。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

（1）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

【提示】無論采用哪一種完工進(jìn)度，必須確定已發(fā)生成本及其將要發(fā)生的成本?！纠び?jì)算分析題】B公司2015年4月1日接受一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同期限為2年，合同收入為480萬元，原估計(jì)總成本為300萬元。年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本2015年90萬元210萬元2016年110萬元120萬元2017年105萬元0采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。

『正確答案』

（1）2015年確認(rèn)收入＝480×9/24－0＝180（萬元）

2015年確認(rèn)成本＝（90＋210）×9/24－0＝112.5（萬元）

（2）2016年確認(rèn)收入＝480×21/24－180＝240（萬元）

2016年確認(rèn)成本＝（90＋110＋120）×21/24－112.5＝167.5（萬元）

（3）2017年確認(rèn)收入＝480×24/24－（180＋240）＝60（萬元）

2017年確認(rèn)成本＝（90＋110＋105）×24/24－（112.5＋167.5）＝25（萬元）【例·計(jì)算分析題】甲公司2015年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為600萬元，初始估計(jì)總成本為400萬元。2016年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到500萬元。有關(guān)資料如下：年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)總成本本年預(yù)收款2015年160萬元240萬元400萬元300萬元2016年150萬元190萬元500萬元200萬元2017年170萬元0－100萬元2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第17頁。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。

（1）2015年

借：勞務(wù)成本160

貸：應(yīng)付職工薪酬160

借：銀行存款300

貸：預(yù)收賬款300

2015年完工程度＝160/（160＋240）＝40%

2015年確認(rèn)收入＝600×40%－0＝240（萬元）

2015年確認(rèn)成本＝400×40%－0＝160（萬元）

借：預(yù)收賬款240

貸：主營業(yè)務(wù)收入240

借：主營業(yè)務(wù)成本160

貸：勞務(wù)成本160

【思考題】

2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝160－160＝0（萬元）

影響2015年“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額＝240－160＝80（萬元）2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第17頁。（2）2016年

借：勞務(wù)成本150

貸：應(yīng)付職工薪酬150

借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

2016年完工程度＝（160＋150）/（160＋150＋190）＝62%

2016年確認(rèn)收入＝600×62%－240＝132（萬元）

2016年確認(rèn)成本＝（160＋150＋190）×62%－160＝150（萬元）

借：預(yù)收賬款132

貸：主營業(yè)務(wù)收入132

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：勞務(wù)成本150

【思考題】

2016年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝150－150＝0（萬元）

影響2016年?duì)I業(yè)利潤的金額＝132－150＝－18（萬元）（3）2017年

借：勞務(wù)成本170

貸：應(yīng)付職工薪酬170

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100

2017年完工程度＝100%

2017年確認(rèn)收入＝600－240－132＝228（萬元）

2017年確認(rèn)成本＝（160＋150＋170）－160－150＝170（萬元）

借：預(yù)收賬款228

貸：主營業(yè)務(wù)收入228

借：主營業(yè)務(wù)成本170

貸：勞務(wù)成本1702021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第18頁。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第18頁?！舅伎碱}】甲公司接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入是100萬元，成本是80萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財(cái)務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生成本6萬元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對(duì)方6萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：

『正確答案』

借：銀行存款6

貸：預(yù)收賬款6

借：預(yù)收賬款6

貸：主營業(yè)務(wù)收入6

借：主營業(yè)務(wù)成本6

貸：勞務(wù)成本6【思考題】假定已經(jīng)發(fā)生成本10萬元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為0。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：

『正確答案』

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本102021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第19頁。（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

1.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

2.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第19頁?！纠び?jì)算分析題】A公司2015年12月2日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1000萬元（含安裝費(fèi)），同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預(yù)付200萬元貨款，其余價(jià)款將在A公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。

A公司于本年度12月4日將該臺(tái)大型設(shè)備運(yùn)抵B公司并開始安裝，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該臺(tái)大型設(shè)備實(shí)際成本為700萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為15萬元，已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元，均為人工費(fèi)用。2016年1月31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用6萬元，均為人工費(fèi)用。當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，其余貨款已經(jīng)收到。

『正確答案』

（1）編制2015年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：發(fā)出商品700

貸：庫存商品700

借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

借：勞務(wù)成本10

貸：應(yīng)付職工薪酬10

（2）編制2016年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：勞務(wù)成本6

貸：應(yīng)付職工薪酬6

借：銀行存款970

預(yù)收賬款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本716

貸：發(fā)出商品700

勞務(wù)成本16【例·計(jì)算分析題】A公司2015年11月20日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺(tái)大型機(jī)床，合同價(jià)款為500萬元，實(shí)際成本為400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。同日與B公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A公司負(fù)責(zé)該臺(tái)大型機(jī)床安裝工作，安裝費(fèi)為50萬元（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），安裝完畢后支付安裝費(fèi)。

A公司于本年度12月4日開始安裝，預(yù)計(jì)于次年2月20日安裝完成。預(yù)計(jì)安裝成本為25萬元，2015年已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元，均為人工費(fèi)用。2016年2月20日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用18萬元，均為人工費(fèi)用，安裝費(fèi)用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。

『正確答案』

（1）編制2015年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

借：勞務(wù)成本10

貸：應(yīng)付職工薪酬10

2015年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50×10/25＝20（萬元）

2015年確認(rèn)勞務(wù)成本＝25×10/25＝10（萬元）

借：應(yīng)收賬款20

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本10

（2）編制2016年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：勞務(wù)成本18

貸：應(yīng)付職工薪酬18

2016年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50－20＝30（萬元）

2016年確認(rèn)勞務(wù)成本＝28－10＝18（萬元）

借：應(yīng)收賬款30

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

借：主營業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收賬款502021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第20頁?！纠ぞC合題】（2013年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

要求：（1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。

（2）根據(jù)資料（4），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。

資料如下：

（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬元。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章-收入全文共29頁，當(dāng)前為第20頁。①2012年3月25日確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

借：主營業(yè)務(wù)成本2400

貸：庫存商品2400

②2012年4月5日發(fā)生銷售折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

貸：應(yīng)收賬款351

③2012年5月10日收到款項(xiàng)

借：銀行存款3159

貸：應(yīng)收賬款3159（2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺(tái)銷售成本為7萬元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項(xiàng)均已支付。

①銷售100臺(tái)A產(chǎn)品

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本700

貸：庫存商品700

③回收舊產(chǎn)品作為原材料

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）