第六章-商品課稅制度-財(cái)政學(xué)(第二版)課件

第六章商品課稅制度第一節(jié)商品課稅概述第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費(fèi)稅第四節(jié)營業(yè)稅第五節(jié)關(guān)稅7/22/2023上海金融學(xué)院第一節(jié)商品課稅概述一、商品課稅的特點(diǎn)與其他類型課稅相比，商品課稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）課稅對(duì)象的普遍性（二）計(jì)稅依據(jù)的靈活性（三）稅率主要采用從價(jià)比例稅率（四）征收管理簡便（五）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較容易（六）稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性7/22/2023上海金融學(xué)院第二節(jié)增值稅一、增值稅概述所謂增值稅是指以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個(gè)國際性稅種。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國于1994年1月1日起全面實(shí)施增值稅。7/22/2023上海金融學(xué)院二、增值稅的特點(diǎn)（一）增值稅只就商品價(jià)值或勞務(wù)中增值部分征稅。（二）增值稅課征方式采取普遍課征方式。（三）增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。（四）在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。（五）計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法。7/22/2023上海金融學(xué)院三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，購入的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅款不允許扣除，允許扣除的只是購入的原材料及其費(fèi)用，其余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，這一計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此，稱之為生產(chǎn)型增值稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許一次全部扣除本期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅款，其余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，這一計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)資料，因此，稱之為消費(fèi)型增值稅。7/22/2023上海金融學(xué)院（二）收入型增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許扣除所購入的固定資產(chǎn)本期已計(jì)入產(chǎn)品成本折舊的價(jià)值或相應(yīng)部分已納稅款，其余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，這一計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，因此，稱之為收入型增值稅。

（三）消費(fèi)型增值稅7/22/2023上海金融學(xué)院四、我國現(xiàn)行增值稅制度（一）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)我國國情，現(xiàn)行稅制又將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。7/22/2023上海金融學(xué)院這里所講的一般納稅人是指年銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)征增值稅的銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（一般規(guī)定是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上）的納稅人。7/22/2023上海金融學(xué)院（二）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。（三）稅率現(xiàn)行增值稅稅率為：17%和13%，出口貨物稅率為零。對(duì)于商業(yè)類小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，其他適用6%的征收率。除了稅率上的差別之外，小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能在繳納稅款時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。7/22/2023上海金融學(xué)院（四）計(jì)稅方法1.一般納稅人的計(jì)稅方法目前，我國一般納稅人采用“扣稅法”方法。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這里所講的銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅額。這里所講的進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。7/22/2023上海金融學(xué)院現(xiàn)行制度規(guī)定：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額限于增值稅扣稅憑證上的增值稅額。具體分為三類：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)用、收購廢舊物資支付的收購金額和收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購金額按規(guī)定的扣除率計(jì)算。7/22/2023上海金融學(xué)院2.進(jìn)口應(yīng)稅商品計(jì)稅方法對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅商品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和確定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率，其中：組成計(jì)稅價(jià)格：關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。（五）減免稅1．增值稅免稅項(xiàng)目2．增值稅的起征點(diǎn)7/22/2023上海金融學(xué)院

增值稅免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。7/22/2023上海金融學(xué)院

增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體幅度為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。7/22/2023上海金融學(xué)院（六）增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。

（七）增值稅的出口退稅納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。如果出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退的稅款。

7/22/2023上海金融學(xué)院（八）增值稅的納稅地點(diǎn)一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。7/22/2023上海金融學(xué)院第三節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象的一種稅。根據(jù)消費(fèi)稅的課稅對(duì)象和范圍，消費(fèi)稅有廣義和狹義之分。我國在1994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。現(xiàn)行的消費(fèi)稅也是狹義上的消費(fèi)稅，7/22/2023上海金融學(xué)院二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）消費(fèi)稅是選擇性的商品稅（二）消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅（三）消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一（四）消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（五）消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性7/22/2023上海金融學(xué)院三、消費(fèi)稅的類型根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類型：（一）有限型消費(fèi)稅（二）中間型消費(fèi)稅（三）延伸型消費(fèi)稅7/22/2023上海金融學(xué)院四、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（一）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（二）征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉法征收，具體包括：煙、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。7/22/2023上海金融學(xué)院從2006年4月1日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。7/22/2023上海金融學(xué)院（三）稅率現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%。（四）計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量。7/22/2023上海金融學(xué)院（五）消費(fèi)稅的減免納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制出口的消費(fèi)品外，免征消費(fèi)稅。具體辦法可以是先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅。其他情況一律不得減免稅。（六）消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅額的大小分別確定。進(jìn)口貨物應(yīng)納的消費(fèi)稅，在報(bào)關(guān)進(jìn)口后7日內(nèi)申報(bào)納稅。7/22/2023上海金融學(xué)院（七）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)一般在納稅人核算地或所在地繳納；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納。7/22/2023上海金融學(xué)院第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。7/22/2023上海金融學(xué)院二、營業(yè)稅的特點(diǎn)營業(yè)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.課稅對(duì)象廣泛，除了增值稅所列的征收范圍之外，其他所有的勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等均要繳納營業(yè)稅。2.以營業(yè)額為征稅對(duì)象，不受經(jīng)營單位成本費(fèi)用高低的影響，只要發(fā)生營業(yè)行為，取得營業(yè)收入就要納稅，有利于保證政府的財(cái)政收入。7/22/2023上海金融學(xué)院3.平均稅率較低，現(xiàn)行稅率一般都在3%和5%二檔上，容易為納稅人所接受；同時(shí)，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，征收簡便易行。4.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，有利于發(fā)揮稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)與限制作用。7/22/2023上海金融學(xué)院三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度（一）納稅人凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（二）征稅范圍具體稅目有9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。7/22/2023上海金融學(xué)院（三）稅率現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，分為三個(gè)檔次，即3%、5%、5%-20%。（四）計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。7/22/2023上海金融學(xué)院（五）減免與起征點(diǎn)（六）納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或1個(gè)月。（七）納稅地點(diǎn)7/22/2023上海金融學(xué)院第五節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國境的貨物或物品征收的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅三種，通常指前兩種。7/22/2023上海金融學(xué)院二、關(guān)稅的分類

（一）按貨物或物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅及進(jìn)口附加稅。（二）按課征目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。（三）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。（四）按關(guān)稅政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和加重關(guān)稅。7/22/2023上海金融學(xué)院三、關(guān)稅的作用關(guān)稅在貫徹對(duì)外開放政策，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了重要作用，主要表現(xiàn)如下：（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（二）對(duì)改革開放和對(duì)外貿(mào)易的促進(jìn)作用。（三）在遵循平等互利和對(duì)等原則的條件下，為國家爭取平等互利的貿(mào)易條件起到了應(yīng)有的作用。（四）增加了國家的財(cái)政收入。（五）有利于穩(wěn)定國內(nèi)市場供求，促進(jìn)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)。7/22/2023上海金融學(xué)院四、關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是一個(gè)國家根據(jù)本國的關(guān)稅政策所制定、公布的關(guān)于進(jìn)出口貨物和關(guān)稅稅率的分類表，是一國關(guān)稅的征收制度。關(guān)稅稅則的內(nèi)容主要包括：稅則號(hào)列、貨物名稱、計(jì)稅單位、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率等。7/22/2023上海金融學(xué)院五、我國現(xiàn)行關(guān)稅制度（一）納稅人進(jìn)出口貨物的，以貨物的收發(fā)貨人或其代理人為納稅人。（二）征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國境的貨物和