財(cái)會(huì)考試新準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

［財(cái)會(huì)考試］新準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有明確規(guī)定，即分別通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目和資本公積科目進(jìn)行核算。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，也沒有要求最終計(jì)入資本公積科目，那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下究竟如何處理該問題呢,本文談一談筆者的看法。一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定為了便于比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上述問題上的差異，筆者先簡單介紹會(huì)計(jì)制度對(duì)該問題的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算。企業(yè)應(yīng)在待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目下設(shè)置接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值和接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值兩個(gè)明細(xì)科目。具體分兩種情形處理:企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)現(xiàn)金或銀行存款等科目，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值科目;企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目的賬面余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅），貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積——其他資本公積科目。接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積——其他資本公積科目。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入資本公積——其他資本公積科目。另外，盡管會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對(duì)該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會(huì)計(jì)處理可以看出，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問題，對(duì)需進(jìn)行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計(jì)交所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。二、新準(zhǔn)則下的要求及考慮筆者認(rèn)為，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值如何核算的答案。具體可以從以下三個(gè)方面分析:1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，取消了通過資本公積——其他資本公積科目核算的要求，而且整篇準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值和(2)企業(yè)計(jì)繳所得稅:如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記所得稅費(fèi)用科目，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅科目。如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記所得稅費(fèi)用科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記遞延所得稅負(fù)債科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅科目。4、捐贈(zèng)資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。5、注意事項(xiàng)(1)由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入營業(yè)外收入與稅法對(duì)此問題

的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)

整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定

的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外

支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。(3)對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部

門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平