會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185

會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185單項選擇題第1題：某企業(yè)屬于核電站發(fā)電企業(yè)，按照國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。該企業(yè)一核電站在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生建造成本250億元，預計使用年限為40年，預計將發(fā)生棄置費用25億元，假設折現率為10%，(P/F，10%，40)=0.0221。該核電站的初始入賬價值為______億元。(計算結果保留兩位小數)A.250B.250.55C.275D.244.48參考答案：B答案解析：[解析]根據題意，企業(yè)應將棄置費用折算為現值，計入核電站的成本，故該核電站的初始入賬價值=250+25×0.0221=250.55(億元)。第2題：下列發(fā)生于資產負債表日后期間的事項中，屬于調整事項的有______。A.日后期間發(fā)現報告年度重大會計差錯B.外匯匯率發(fā)生較大變動C.在日后期間滿足收入確認條件的商品銷售業(yè)務D.公司支付報告年度的財務報告審計費參考答案：A答案解析：[解析]資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯，這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項。第3題：甲公司2016年度財務報表于2017年4月20日經董事會批準對外報出，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年12月31日，應收乙公司賬款2000萬元，當日對其計提壞賬準備200萬元。2017年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請破產，應收乙公司賬款預計全部無法收回。不考慮其他因素，上述日后事項對2016年未分配利潤的影響金額是______萬元。A.-180B.-1620C.-1800D.-2000參考答案：B答案解析：[解析]根據題意，題目中的日后事項對2016年未分配利潤的影響：減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。第4題：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第1頁。甲公司擁有乙公司60%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制。2016年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)，售價為600萬元(不含增值稅)，2016年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結存的商品未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2016年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為______萬元。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第1頁。A.200B.30C.40D.20參考答案：B答案解析：[解析]因合并資產負債表所列示的存貨價值與持有存貨的企業(yè)計稅基礎不一致，故存在暫時性差異，2016年度合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產=(600-400)×(1-40%)×25%=30(萬元)。第5題：下列關于股份支付的可行權條件中，屬于市場條件的是______。A.最低股價增長率B.銷售指標的實現情況C.最低利潤指標的實現D.最低盈利目標的實現情況參考答案：A答案解析：[解析]市場條件，是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平時，職工可相應取得多少股份的規(guī)定。股東報酬率、最低股價的增長率屬于市場條件，故選A項。第6題：2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預計總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。至2013年年末已確認的收入為140萬元，已收到的工程款為150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年1～6月份，甲公司應確認的收入總額為______萬元。A.90B.100C.150D.160參考答案：B答案解析：[解析]根據題意，至2014年6月30日，工程累計完工的進度=200÷(200+50)×100%=80%，至2014年6月30日，累計確認收入的金額=300×80%=240(萬元)，故2014年1～6月份，甲公司應確認的收入總額=240-140=100(萬元)。第7題：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第2頁。2013年7月5日，甲公司與乙公司協商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經營狀況好轉，現金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為______萬元。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第2頁。A.4B.5.8C.6D.10參考答案：D答案解析：[解析]根據題意，甲公司應確認的債務重組損失為10萬元，是甲公司同意免去乙公司前欠款中的10萬元。對于或有應收金額6萬元，債務重組日不確認。第8題：甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元，為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為______萬元。A.508B.514C.808D.814參考答案：A答案解析：[解析]根據題意，甲公司該項無形資產的入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費應計入當期損益，不構成無形資產的入賬成本。第9題：2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產的公允價值為1000萬元，預計處置費用為100萬元，預計未來現金流量的現值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為______萬元。A.860B.900C.960D.1000參考答案：C答案解析：[解析]固定資產可收回金額是由公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900(萬元)，預計未來現金流量現值為960萬元，故該固定資產的可收回金額為960萬元。第10題：下列關于事業(yè)單位對經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是______。A.增加事業(yè)支出會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第3頁。B.增加其他支出會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第3頁。C.減少事業(yè)基金D.減少非流動資產基金參考答案：D答案解析：[解析]事業(yè)單位對經營用無形資產計提攤銷，應當按月計提，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。多項選擇題第11題：下列資產中，需要計提折舊的有______。A.經營租賃方式出租的固定資產B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已經營出租的廠房C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工結算的自建廠房參考答案：ACD答案解析：[解析]B項不計提折舊。第12題：甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，假定不考慮補價等其他因素，屬于非貨幣性資產交換的有______。A.以對子公司的股權投資換入一批存貨B.以本公司生產的產品換入一項生產用專利技術C.以原準備持有至到期的債券投資換入一項固定資產D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%的股權參考答案：AB答案解析：[解析]C項，準備持有至到期投資的債券投資屬于貨幣性資產，該交易不屬于非貨幣性資產交換；D項，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權益，不屬于資產，該交易不屬于非貨幣性資產交換。第13題：下列各項中，屬于會計政策變更的有______。A.會計準則要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為可供出售金融資產B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規(guī)定進行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續(xù)計量方法由成本法轉變?yōu)闄嘁娣▍⒖即鸢福篈B答案解析：[解析]AB項，屬于會計政策變更；C項，屬于會計估計變更；D項，屬于新的事項。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第4頁。第14題：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第4頁。甲、乙公司均系增值稅一般納稅人。甲公司以一批產品換取乙公司閑置的設備，產品的成本為350萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為400萬元(等于計稅價格)，設備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元，無法取得其公允價值。乙公司需支付補價10萬元給甲公司，另承擔換入產品的運費5萬元。假設該交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，則下列表述中，正確的有______。A.乙公司應確認固定資產的處置損失40萬元B.乙公司換入產品的入賬價值為365萬元C.甲公司應確認非貨幣性資產交換收益50萬元D.甲公司換入設備的入賬價值為340萬元參考答案：BD答案解析：[解析]該項非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，所以以賬面價值計量該非貨幣性資產交換，不涉及計算資產處置損益。在發(fā)生補價的情況下，收到補價方，即甲公司換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費=350-10=340(萬元)；乙公司換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(420-70)+10+5=365(萬元)。第15題：下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的匯率，符合會計準則規(guī)定的有______。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.長期股權投資采用資產負債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.負債采用資產負債表日即期匯率折算參考答案：ABD答案解析：[解析]C項，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，未分配利潤項目不需折算，未分配利潤項目期末數根據期初數和本期增減變動數計算確定。第16題：甲公司于2016年3月5日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，甲公司以資產一批支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。甲公司作為對價的固定資產的賬面價值為10000萬元，公允價值為13000萬元；交易性金融資產的賬面價值為20000萬元(其中成本為18000萬元，公允價值變動為2000萬元)，公允價值為22000萬元。購買日乙公司凈資產賬面價值為42000萬元，公允價值為43000萬元。此外，甲公司發(fā)生評估咨詢費用200萬元。甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。假定不考慮相關稅費，則購買日甲公司正確的會計處理有______。A.甲公司購買日的合并成本為34400萬元B.固定資產的處置損益為3000萬元C.處置交易性金融資產而確認的投資收益為4000萬元D.購買日合并商譽為600萬元參考答案：BCD會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第5頁。答案解析：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第5頁。[解析]A項，甲公司購買日的合并成本=付出資產的公允價值=13000+22000=35000(萬元)。應編制如下會計分錄：借：長期股權投資——乙公司?35000?公允價值變動損益???2000?貸：固定資產清理???10000?營業(yè)外收入(13000-10000)??3000?交易性金融資產——成本??18000????——公允價值變動2000?投資收益(22000-18000)??4000借：管理費用?200?貸：銀行存款?200則購買日合并商譽=35000-43000×80%=600(萬元)第17題：關于集團內部涉及不同企業(yè)的股份支付，接受服務的企業(yè)和承擔結算義務的企業(yè)可能并不是同一個企業(yè)。對此，下列事項應當作為現金結算的股份支付進行核算的有______。A.對于結算而不接受服務的企業(yè)而言，該企業(yè)用自身權益工具進行結算B.對于結算而不接受服務的企業(yè)而言，該企業(yè)要用集團其他企業(yè)的權益工具進行結算C.對于接受服務的企業(yè)而言，該企業(yè)本身沒有結算義務D.對于接受服務的企業(yè)而言，該企業(yè)要用集團其他企業(yè)的權益工具進行結算參考答案：BD答案解析：[解析]只要是用自身權益工具結算的都按照權益結算股份支付處理，接受服務企業(yè)沒有結算義務的，也作為權益結算的股份支付處理，故選B、D項。第18題：2016年1月1日，甲公司購入乙公司80%股權(非同一控制下控股合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2016年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為300萬元，分配現金股利100萬元，無其他所有者權益變動。2016年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。假定不考慮內部交易等因素，下列各項關于甲公司2016年度合并財務報表列報的表述中，正確的有______。A.2016年12月31日，歸屬于母公司的股東權益為8160萬元B.2016年12月31日，少數股東權益為440萬元C.2016年度，少數股東損益為60萬元D.2016年12月31日，合并財務報表中股東權益總額為8680萬元參考答案：ABC答案解析：[解析]根據題意，2016年12月31日，歸屬于母公司的股東權益=8000+(300-100)×80%=8160(萬元)；2016年12月31日，少數股東權益=(2000+300-100)×20%=440(萬元)；2016年度少數股東損益=300×20%=60(萬元)；2016年12月31日，合并財務報表中股東權益的總額=8160+440=8600(萬元)。第19題：下列關于資產組的說法中，正確的是______。A.資產組確定后，在以后的會計期間可以根據需要變更B.資產組的認定應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第6頁。C.如果幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場，則表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第6頁。D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額參考答案：BCD答案解析：[解析]A項，資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。第20題：下列經濟業(yè)務或事項中，可能產生可抵扣暫時性差異的有______。A.因預計銷售產品退回而確認預計負債B.可以結轉以后年度的未彌補虧損C.期末存貨計提跌價準備D.交易性金融資產期末公允價值上升參考答案：ABC答案解析：[解析]ABC項屬于可抵扣暫時性差異；D項屬于應納稅暫時性差異。判斷題第21題：?企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。A.對B.錯參考答案：A答案解析：第22題：?企業(yè)持有待售的固定資產，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。A.對B.錯參考答案：A答案解析：[解析]持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。第23題：?與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。A.對B.錯參考答案：B答案解析：[解析]與收益相關的政府補助應當在取得政府補助時按照實際收到或應收的金額確認和計量。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第7頁。第24題：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第7頁。?民間非營利組織對其受托代理的非現金資產，如果資產憑據上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。A.對B.錯參考答案：A答案解析：第25題：?已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值計量模式轉為成本計量模式。A.對B.錯參考答案：A答案解析：[解析]在規(guī)定條件下，企業(yè)對投資性房地產可從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。第26題：?對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。A.對B.錯參考答案：A答案解析：[解析]會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累計影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期所披露的其他比較數據也應一并調整，但確定該項會計政策變更影響數不切實可行的除外。第27題：?企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。A.對B.錯參考答案：A答案解析：第28題：?輸入值是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，只包括可觀察輸入值。A.對B.錯參考答案：B答案解析：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第8頁。[解析]輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第8頁。第29題：?優(yōu)先股一定屬于權益工具。A.對B.錯參考答案：B答案解析：[解析]優(yōu)先股也可能分類為金融負債。第30題：.?因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時，應當僅將該子公司合并日至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。A.對B.錯參考答案：B答案解析：[解析]因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。計算分析題甲公司2016年實現利潤總額4100萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：??(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術，2016年發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元(用銀行存款支付70%，30%為研發(fā)人員薪酬)，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動至2016年年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。??(2)7月1日，甲公司取得W公司20%的股權，取得成本為800萬元(大于享有W公司可辨認凈資產公允價值的份額)，能夠對W公司施加重大影響，并準備長期持有。當日，W公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值相等。2016年度，W公司實現凈利潤500萬元(在年度中均衡實現)，無其他所有者權益變動。??(3)11月1日，甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產。2016年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。??(4)2016年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。??其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司2016年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。??要求：第31題：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第9頁。對甲公司2016年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定2016年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第9頁。參考答案：(單位：萬元)①對甲公司2016年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出應編制如下會計分錄：借：研發(fā)支出——費用化支出?200??——資本化支出?300?貸：銀行存款(500×70%)??350?應付職工薪酬(500×30%)??150借：管理費用???200?貸：研發(fā)支出——費用化支出??200②2016年12月31日，所形成開發(fā)支出的計稅基礎=300×150%=450(萬元)，與其賬面價值300萬元之間形成的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。詳細解答：第32題：確定2016年12月31日對W公司長期股權投資的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其理由。參考答案：2016年12月31日，甲公司取得W公司的長期股權投資的賬面價值=800+500×20%=900(萬元)，計稅基礎為取得時的長期股權投資的初始投資成本800萬元；賬面價值與計稅基礎不一致，存在應納稅暫時性差異，但是不確認遞延所得稅負債。理由：企業(yè)持有的長期股權投資，因確認投資收益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響，且在長期持有的情況下，預計未來期間不會轉回，故無須確認遞延所得稅影響。詳細解答：第33題：對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在2016年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。參考答案：①對甲公司購入及持有乙公司股票應編制如下會計分錄：借：可供出售金融資產——成本(10×8)80?貸：銀行存款????80可供出售金融資產股價上升：借：可供出售金融資產——公允價值變動(10×9-80)10?貸：其他綜合收益????10②在2016年12月31日該可供出售金融資產的計稅基礎為其取得時的成本80萬元。③確認遞延所得稅相關的會計分錄：借：其他綜合收益??2.5?貸：遞延所得稅負債(10×25%)?2.5詳細解答：第34題：計算甲公司2016年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。參考答案：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第10頁。2016年甲公司確認的應交所得稅=[4100-200×50%-500×20%+(2000-10000×15%)]×25%=1100(萬元)。2016年甲公司確認的遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。2016年甲公司的所得稅費用=1100-125=975(萬元)。確認所得稅費用應編制如下會計分錄：借：所得稅費用??975?遞延所得稅資產??125?貸：應交稅費——應交所得稅?1100會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第10頁。詳細解答：第35題：未來股份有限公司(以下簡稱未來公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。未來公司銷售價款均是不含增值稅稅額的價款，2016年度發(fā)生業(yè)務如下：(1)銷售一臺設備給B企業(yè)，該設備的實際成本為68萬元，售價為100萬元，未來公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)；B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經未來公司同意，定于次年1月20日再予提貨。(2)委托W商店代銷商品一批，代銷價款為180萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不合稅)的10%收取手續(xù)費，款項尚未收到。該批商品的實際成本為100萬元。(3)采用以舊換新方式銷售8臺產品給F企業(yè)，單位售價為6萬元，單位成本為4萬元；同時收回8臺同類舊商品作為庫存商品入賬，每臺回收價為1萬元(不考慮增值稅)，差額款項已收存銀行。(4)對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。未來公司，本年度共銷售丙產品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。(5)8月5日，未來公司賒銷產品100件給H公司，銷售價款100萬元，實際成本為60萬元。為盡早收回貨款，未來公司在合同中規(guī)定的現金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。本年8月20日H公司付清貨款(假設計算現金折扣時考慮增值稅)。要求：對上述經濟業(yè)務編制有關會計分錄(金額單位用萬元表示)。參考答案：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第11頁。(單位：萬元)(1)對資料(1)業(yè)務編制如下會計分錄：借：應收票據????117?貸：主營業(yè)務收入???100?應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?17借：主營業(yè)務成本68?貸：庫存商品??68(2)對資料(2)業(yè)務編制如下會計分錄：借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)100?貸：庫存商品??100借：應收賬款???126.36?貸：主營業(yè)務收入??108.00?應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)18.36借：主營業(yè)務成本??60?貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)60借：銷售費用?10.8?貸：應收賬款?10.8(3)對資料(3)業(yè)務編制如下會計分錄：借：銀行存款???48.16?庫存商品????8.00?貸：主營業(yè)務收入???48.00?應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?8.16借：主營業(yè)務成本32?貸：庫存商品?32(4)對資料(4)業(yè)務編制如下會計分錄：借：銀行存款?????585?貸：主營業(yè)務收入????500?應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(500×17%)??85借：主營業(yè)務成本300?貸：庫存商品?300借：主營業(yè)務收入?5?貸：主營業(yè)務成本?3?預計負債?2(5)對資料(5)業(yè)務編制如下會計分錄：借：應收賬款???117?貸：主營業(yè)務收入???100?應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?17借：主營業(yè)務成本60?貸：庫存商品?60借：銀行存款?115.83?財務費用??1.17?貸：應收賬款?117.00會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第11頁。詳細解答：綜合題甲公司、乙公司2015年有關交易或事項如下：??(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%的股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費400萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費30萬元；相關款項已通過銀行支付。??當日，乙公司凈資產賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元，盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值共8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述厙存商品于2015年12月31日前全部實現對外銷售；上述辦公樓預計自2015年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。??(2)2月5日，乙公司向甲公司銷售產品一批，銷售價格為2000萬元(不含增值稅額，下同)，產品成本為1800萬元。至年末，甲公司已對外銷售80%，另20%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。??(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1800萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產未發(fā)生減值。??(4)10月1日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為2000萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為1800萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為2100萬元，甲公司另支付了100萬元給乙公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月5日辦理了資產劃轉和交接手續(xù)，且交換資產未發(fā)生減值。??(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2000萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系6月向乙公司賒銷產品形成。??(6)2015年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4000萬元，其中甲公司分得現金股利2800萬元。??(7)其他有關資料：??①2015年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。??②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第12頁。??③假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第12頁。??要求：第36題：計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。參考答案：(單位：萬元)甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1400=21000(萬元)。借：長期股權投資?21000?管理費用???30?貸：股本??1400?資本公積——股本溢價?19200?銀行存款??430詳細解答：第37題：計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。參考答案：甲公司購買日因購買乙公司股權合并報表中應確認的商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。詳細解答：第38題：編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。參考答案：調整后的乙公司2015年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。借：長期股權投資??5712?貸：投資收益(8160×70%)??5712借：長期股權投資??350?貸：其他綜合收益(500×70%)?350借：投資收益??2800?貸：長期股權投資??2800詳細解答：第39題：編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。參考答案：會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第13頁。內部交易抵銷交易：①借：營業(yè)收入2000?貸：營業(yè)成本?2000借：營業(yè)成本???40?貸：存貨[(2000-1800)×20%]?40借：少數股東權益(40×30%)12?貸：少數股東損益??12②借：營業(yè)收入?2000?貸：營業(yè)成本?1800?固定資產??200借：固定資產(累計折舊)(200÷5÷2)20?貸：管理費用???20③借：營業(yè)收入2100?貸：營業(yè)成本?2100借：營業(yè)成本??300?貸：存貨(2100-1800)?300借：少數股東權益(300×30%)90?貸：少數股東損益??90借：營業(yè)外收入600?貸：無形資產??600借：無形資產(或累計攤銷)(600÷5×3÷12)30?貸：管理費用????30④借：應付賬款2000?貸：應收賬款?2000借：應收賬款(或壞賬準備)200?貸：資產減值損失?200⑤借：無形資產?600?固定資產??2400?貸：資本公積??3000借：股本??????6000?資本公積(5000+3000)?????8000?其他綜合收益??????500?盈余公積(900+1500)?????2400?未分配利潤——年末(11500+8160-900-4000)??14760?商譽??????2100?貸：長期股權投資(21000+5712+350-2800)???24262?少數股東權益[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]??9498⑥借：投資收益??5712?少數股東損益??2448?未分配利潤——年初?11500?貸：提取盈余公積??900?對所有者(或股東)的分配?4000?未分配利潤——年末?14760會計考試之中級會計實務模擬題及答案解析185全文共16頁，當前為第13頁。詳細解答：甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2015年度財務報告于2016年4月10日經董事會批準對外報出，報出前有關情況和業(yè)務資料如下。??(1)甲公司在2016年1月進行內部審計過程中，發(fā)現以下情況：??①2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，成本為800萬元，銷售價格為1000萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1000萬元。銷售合同中還約定：甲公司2016年6月30日應按1100萬元的價格回購該批商品。在編制2015年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。??②2015年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2015年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元。??③2015年12月31日，甲公司一項無形資產的賬面價值為200萬元。當日，如將該無形資產對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為60萬元。甲公司據此于2015年12月31日就該無形資產計提減值準備140萬元。??④2015年6月，甲公司董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進行的某研發(fā)項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進行至后期開發(fā)階段，甲公司預計能夠形成無形資產，相關支出符合資本化條件。至2015年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下(單位：萬元)：??借：管理費用????75????貸：庫存商品????75??(2)2016年1月1日至4月10日期間，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：??①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月銷售給戊公