應付債券的會計分錄怎么做

應付債券的會計分錄怎么做應付債券的會計分錄

某公司發(fā)行三年期面值1000為的債券張1000，票面利率為5%，每年年末計息一次，該債券發(fā)行價為1030000，全部已存入銀行.不考慮相關稅費.按實際利率發(fā)攤銷債券溢價.實際利率為4%.(編制每年末計息分錄)

第一年計息：借：財務費用41200應付債券-利息調(diào)整8800貸：應付債券-應計利息50000其次年計息：借：財務費用40848應付債券-利息調(diào)整9152貸：應付債券-應計利息50000第三年計息：(因實際利率有誤差，第三年倒推得到)借：財務費用37952應付債券-利息調(diào)整12048貸：應付債券-應計利息50000

應付債券的賬務處理方法

一、本科目核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。

二、本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。

三、應付債券的主要賬務處理。

(一)企業(yè)發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(面值)。存在差額的，還應借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記本科目(可轉換公司債券—面值)，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

(二)資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目(應計利息)，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采納票面利率計算確定利息費用。

(三)長期債券到期，支付債券本息，借記本科目(面值、應計利息)、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。

(四)可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記本科目(可轉換公司債券—面值、利息調(diào)整)，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不行轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。

四、企業(yè)應當設置“企業(yè)債券備查簿”，具體登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、托付代售單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。

應付債券的賬務處理例子

10年1月1日，A公司發(fā)行1000張面值為1萬元的債券(四年期，到期一次還本付息)票面利率6%，發(fā)行價為1.1萬元/張。證券公司收取2萬元手續(xù)費，發(fā)行期間凍結資金形成的利息收入1萬元，款項存入銀行。要求做相關賬務處理。

內(nèi)插法確定應付債券的.實際利率：(1100萬-2萬+1萬)=(10000*6%*1000*4+1000萬)*(P/F，4，R)

求得(P/F，4，R)=1099/1240=0.8863;已知(P/F，4，3%)=0.8885，(P/F，4，4%)=0.8548，內(nèi)插法：(0.8885-0.8548)/(4%-3%)=(0.8863-0.8548)/(4%-R)，求得R=3.07%

編制各期攤余成本表(按時間挨次編寫，含分錄，以萬元表示)

①10年1月1日發(fā)行日，攤余成本1100萬-2萬+1萬=1099萬，面值1000萬，利息調(diào)整99萬

會計分錄：

借：銀行存款1099

貸：應付債券--面值1000

--利息調(diào)整99

②10年12月31日：票面應計利息60，實際利息1099*3.07%=33.74萬，利息調(diào)整26.26萬，攤余成本=1099-26.26=1072.74萬元

會計分錄：

借：財務費用/在建工程等33.74

應付債券--利息調(diào)整26.26

貸：應付債券---應計利息60

③11年12月31日：票面應計利息60，實際利息1072.74*3.07%=32.93萬，利息調(diào)整27.07萬，攤余成本1072.74-27.07=1045.67萬

會計分錄：

借：財務費用/在建工程等32.93

應付債券---利息調(diào)整27.07

貸：應付債券---應計利息60

④12年12月31日：票面應計利息60，實際利息1045.67*3.07%=32.10萬，利息調(diào)整27.90

萬，攤余成本1045.67-27.90=1017.77萬

會計分錄：

借：財務費用/在建工程等32.10

應付債券---利息調(diào)整27.90

貸：應付債券---應計利息60

⑤13年12月31日到期還本付息，票面應計利息60，利息調(diào)整17.77，實際利息倒擠60-

17.77=42.23萬

為避開出錯，分兩步寫，先攤銷完利息調(diào)整

借：財務費用/在建工程等42.23

應付債券---利息調(diào)整17.77

貸：應付債券---應計利息60

還本付息：

借：應付債券---面值1000

---應計利息240

貸：銀行存款1240

3.總結：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規(guī)定：

①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

②企業(yè)應當采納實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。

從上述規(guī)定中可以看出，企業(yè)應付債券的發(fā)行費用及凍結產(chǎn)生的利息應當計入債券的初始確認金額(即債券的發(fā)行價款凈額)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)，按實際利率法攤銷，而不能一次性全部計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。

PS：這個題是注會的難度，不僅會計科目應照此處理，財管科目也是一樣的。

【拓展】