十二貨幣資金與特殊項目審計課件

第十三章貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)貨幣資金同各業(yè)務循環(huán)均直接相關。二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）有關科目的原始憑證和記賬憑證（如發(fā)票、銀行收付款單據(jù)、收付款記錄憑證）；（5）有關會計賬簿（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）。第一節(jié)貨幣資金審計三、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部控制會計規(guī)范——貨幣資金（試行））（一）崗位分工及授權(quán)制度1．企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。2．企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。第一節(jié)貨幣資金審計3．企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。（1）支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付對象位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第一節(jié)貨幣資金審計4．企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5．嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度1．企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。2．企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第一節(jié)貨幣資金審計3．企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4．企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。5．企業(yè)應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。企業(yè)應當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。6．企業(yè)應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理由拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第一節(jié)貨幣資金審計7．企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。8．企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。（三）票據(jù)及有關印章的管理制度1．企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)遺失或被盜用。2．企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。第一節(jié)貨幣資金審計（四）監(jiān)督檢查1．企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。2．貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（4）票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。第一節(jié)貨幣資金審計四、貨幣資金內(nèi)部控制測試

1、抽取并檢查收款憑證－核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符（銀行進賬單）；－核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；—核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；—核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符；－核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致。第一節(jié)貨幣資金審計2、抽取并檢查付款憑證－檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；－核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確；－核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；－核對付款憑證與應付賬款明細賬的有關記錄是否相符；－核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符。3、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對；4、抽取一定期間的銀行存款調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核；第一節(jié)貨幣資金審計五、庫存現(xiàn)金審計（一）審計目標確定資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在財務報表日是否存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務報表上是披露是否恰當；第一節(jié)貨幣資金審計（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。第一節(jié)貨幣資金審計3、抽查大額現(xiàn)金收支事項抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關賬戶的進賬情況4、審查現(xiàn)金收支的正確截止期通常，審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。5、審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確6、確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性第一節(jié)貨幣資金審計六、銀行存款審計（一）審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏或重復；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當；第一節(jié)貨幣資金審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序1、核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試的目的是證實被審計單位資產(chǎn)負債表中所列銀行存款余額的真實性和完整性，同時也可核實被審計單位所記錄的銀行存款余額是否與銀行實有金額相符。3、函證銀行存款余額函證是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的另一重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的存在，同時還可了解企業(yè)欠銀行的債務，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。第一節(jié)貨幣資金審計函證時，審計人員應向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。4、審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款，是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制的款項，應查明情況，做出相應的記錄。（影響流動性，披露）5、抽查大額銀行存款的收支應抽查大額銀行存款收支的原始憑證，著重查明內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關賬戶的進賬情況6、審查銀行存款收支的正確截止期7、確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性第一節(jié)貨幣資金審計七、其他貨幣資金審計（一）審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏或重復；確定其他貨幣資金的余額是否正確；確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當?shù)谝还?jié)貨幣資金審計（二）實質(zhì)性程序1、核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符2、函證其他貨幣資金期末余額3、獲取所有其他貨幣資金明細的對賬單，與賬面記錄核對，如果存在差異，查明原因，必要時提出調(diào)整建議。4、對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確5、抽取一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當?shù)膶徟跈?quán)，并核對相關賬戶的進賬情況6、 抽取資產(chǎn)負債表日前后若干天的其他貨幣資金收支憑證實施截止測試7、檢查其他貨幣資金的披露是否恰當?shù)诙?jié)期初余額的審計一、期初余額的含義所謂期初余額，即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。

1．期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。期初已存在的余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。2．期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。期初余額應以客觀存在的經(jīng)濟業(yè)務為根據(jù)，是被審計單位在以前會計期間發(fā)生的交易、事項及其會計人員對此處理的結(jié)果。第二節(jié)期初余額的審計3．期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。所謂首次接受委托，是指會計師事務所在被審計單位上期財務報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接受的審計委托。二、期初余額審計的必要性1．注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審計財務報表發(fā)表審計意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見。2．雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但是要對期初余額進行適當審計，因為期初余額是本期財務報表的基礎。第二節(jié)期初余額的審計3．注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結(jié)論對所審計財務報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。三、期初余額的審計（一）審計目的注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：

1．期初余額不存在對本期財務報表有重大影響的錯報。

2．上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述。

3．被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。第二?jié)期初余額的審計（三）期初余額審計可實施的審計程序如上期財務報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據(jù)，但應當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當性。注冊會計師如與前任注冊會計師聯(lián)系后仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)或上期財務報表未經(jīng)獨立審計，就應當對期初余額實施以下審計程序：（只有當期初余額對于本期財務報表重要時，才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序。）第二節(jié)期初余額的審計1．詢問被審計單位管理當局2.審閱上期會計資料及相關資料3、通過對本期財務報表實施的審計程序進行證實。在對流動資產(chǎn)或流動負債的期初余額審計時，一般結(jié)合當期審計程序進行。例如，應收賬款或應付賬款的期初余額，通常在本期內(nèi)即可收回或支付，則此后收回或支付的事實即可視為應收賬款或應付賬款期初余額存在的適當證據(jù)。第二節(jié)期初余額的審計2．補充實施其他適當?shù)膶嵸|(zhì)性程序。就存貨而言，審計本期交易仍難獲取期初余額是否適當?shù)淖C據(jù)。因此，注冊會計師通常必須采用其他審計程序。例如，審閱被審計單位上期存貨盤點記錄及文件，測試期初存貨項目的價值量，以及運用毛利百分比法分析比較。對于非流動資產(chǎn)和非流動負債期初余額的審計，注冊會計師通常要檢查其期初的有關記錄(如對期初固定資產(chǎn)原價，審核與這些固定資產(chǎn)相關的采購合同、采購發(fā)票等）。在某些情況下，注冊會計師可向第三者函證以獲取對期初余額的確認（適用于債權(quán)債務）。THANKYOUSUCCESS2023/7/2025可編輯第二節(jié)期初余額的審計四、期初余額對審計意見的影響如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈敵鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖妼徲媹蟾?第三節(jié)期后事項審計一、期后事項及其種類（一）什么是期后事項資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實.

（二）期后事項的種類

1、根據(jù)時間不同（影響審計人員擔負的責任）

(1)資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的事項

(2)審計報告日至財務報表報出日(對外披露已審計財務報表)發(fā)現(xiàn)的事實

(3)財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實

第三節(jié)期后事項審計2、根據(jù)其性質(zhì)及對會計報表公允性影響程度的不同（1）調(diào)整事項。對資產(chǎn)負債表日已存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，這類事項影響財務報表金額，需提請管理層調(diào)整財務報表和與之相關的披露信息。——資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債例如，被審計單位由于某種原因在資產(chǎn)負債表日前被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后判決被審計單位應賠償對方損失。因這一負債實際上在資產(chǎn)負債表日之前就已存在，所以，如果賠償數(shù)額比較大，注冊會計師應考慮提請被審計單位調(diào)整或增加資產(chǎn)負債表有關負債項目的數(shù)額，并加以說明。第三節(jié)期后事項審計——資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整原先確認的減值金額例如，被審計單位原先對某庫存商品未計提存貨跌價準備，在資產(chǎn)負債表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)凈額低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值，需要在被審計的財務報表中補記該項存貨的跌價準備。又比如，資產(chǎn)負債表日被審計單位認為可以收回的大額應收款項，因資產(chǎn)負債表日后債務人突然破產(chǎn)而無法收回。在這種情況下，債務人財務狀況顯然早已惡化，所以注冊會計師應考慮提請被審計單位計提壞賬準備或者增加計提壞賬準備，調(diào)整財務報表有關項目的數(shù)額。第三節(jié)期后事項審計——資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日前購入一項固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時尚未確定準確的購買價款，故先以估計的價格考慮其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等因素暫估入賬，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。如果在資產(chǎn)負債表日后商定了購買價款，取得了采購發(fā)票，被審計單位就應該據(jù)此調(diào)整該固定資產(chǎn)原價.第三節(jié)期后事項審計（2）非調(diào)整事項。在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，對所審計的財務報表無影響，但對被審計單位的未來經(jīng)營產(chǎn)生影響。因此，被審計單位不需調(diào)整財務報表，但應當在財務報表附注中予以披露，以提醒財務報表使用者關注。——資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾——資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化——發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債——因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失——發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司第三節(jié)期后事項審計二、資產(chǎn)負債表日至審計報告日(審計報告日通常與財務報表批準日相同。財務報表批準日:被審計單位董事會或類似機構(gòu)批準財務報表報出的日期)發(fā)生的事項（一）注冊會計師的責任主動識別第一時段期后事項注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。（二）審計程序1．復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。2．查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。第三節(jié)期后事項審計3．查閱最近的中期財務報表，如認為必要和適當，還應當查閱預算、現(xiàn)金流量預測及其他相關管理報告。4．向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項。5．向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務報表的期后事項。三、截至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實

(一)被動識別第二時段期后事項在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任。第三節(jié)期后事項審計但是，在這一階段，被審計單位的財務報表并未報出，管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務報表的事實告知注冊會計師。當然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期后事項。(二)知悉第二時段期后事項時的考慮在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。

1．管理層修改財務報表時的處理。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。此時，注冊會計師需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所做出的財務報表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。第三節(jié)期后事項審計由于管理層修改了財務報表，注冊會計師除了根據(jù)具體情況實施必要的審十程序外，還要針對修改后的財務報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務報表的日期。由于審計報告日的變化，注冊會計師應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。

2．管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理。如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。第三節(jié)期后事項審計3．管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理。如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明.四、財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實

(一)沒有義務識別第三時段的期后事項在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。第三節(jié)期后事項審計

(二)知悉第三時段期后事項時的考慮在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況等具體情況采取適當措施。應當予以指出的是，需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：(1)這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。(2)該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。第三節(jié)期后事項審計1．管理層修改財務報表時的處理如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：

(1)實施必要的審計程序。例如，查閱法院判決文件、復核會計處理或披露事項．確定管理層對財務報表的修改是否恰當。

(2)復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。在修改了財務報表的情況下，管理層應當采取恰當措施(如上市公司可以在證券類報紙、網(wǎng)站、刊登公告，重新公布財務報表和審計報告)，讓所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。注冊會計師需要對這些措施進行復核，判斷它們是否能達到這樣的目標。例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。第三節(jié)期后事項審計(3)針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。新的審汁報告日期不應早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務報表的日期。相應地，注冊會計師應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。

2．管理層未采取任何行動時的處理。如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。第四節(jié)或有事項審計一、或有事項及種類（一）什么是或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定的不確定事項。（二）或有事項的種類

1、直接或有事項：未決訴訟，未決索賠，稅務糾紛，產(chǎn)品質(zhì)量保證等

2、間接或有事項：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，應收賬款抵借，通融票據(jù)背書和其他債務擔保等第四節(jié)或有事項審計二、或有事項審計（一）審計目標確定或有事項是否存在和完整；確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；確定或有事項的列報是否恰當。在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性（主要目標在于確定或有事項的存在）。（二）審計程序需要指出的是，在實施其他程序的過程中，注冊會計師可能已經(jīng)獲取了有關或有事項的部分審計證據(jù)。例如，注冊會計師在函證被審計單位的銀行存款時，可能已經(jīng)同時函證了被審計單位向其他企業(yè)提供擔保的情況或掌握了銀行存款已被用于擔保的事實。第四節(jié)或有事項審計1．向被審計單位管理層詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關方針政策和程序。

2．向被審計單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評價：

(1)被審計單位有關或有事項的全部文件和憑證。

(2)被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、票據(jù)背書和對其他債務的擔保。(3)被審計單位的債務說明書，其中，除其他債務說明外，還應包括對或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在財務報表中作了適當反映。第四節(jié)或有事項審計3．向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據(jù)。分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，從法律顧問和律師處復核發(fā)票，視其是否足以說明存在或有事項，特別是未決訴訟或未決稅款估價等方面的問題。

4．復核上期和稅務機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。從報告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關納稅方面可能發(fā)生的爭執(zhí)之處。如果稅款拖延時間較久，發(fā)生稅務糾紛的可能性就較大。

5．向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有事項的詢證函。銀行函證可以反映商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、票據(jù)背書情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況(包括擔保事項的性質(zhì)、金額、擔保期間等)。第四節(jié)或有事項審計6．審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面的記錄。

7．復核現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項的資料。

8．查詢被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務承諾，并向被審計單位管理層詢問。9．確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。10．向被審計單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對其全部或有事項作了恰當反映。11．確定或有事項在財務報表上的披露是否遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定。第五節(jié)管理層聲明書與律師詢問函一、管理層聲明書（一）什么是管理層聲明書管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。書面聲明可采取下列形式：(1)管理層聲明書。(2)注冊會計師提供的列示其對管