營(yíng)改增一般納稅人培訓(xùn)課件(細(xì)解)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策

一.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二.營(yíng)改增政策規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銜接三.營(yíng)業(yè)稅改增值稅之核算四.增值稅之納稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述一.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)及時(shí)間試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)起始時(shí)間上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江蘇省、安徽省2012年10月1日起福建省、廣東省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日起營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二.營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異概述差異內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅增值稅納稅人性質(zhì)無(wú)性質(zhì)區(qū)分區(qū)別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；其中一般納稅人認(rèn)定有必須、申請(qǐng)和選擇認(rèn)定；管理上有一般和輔導(dǎo)期管理方式征稅范圍（境內(nèi)、經(jīng)營(yíng)行為；“二選一”）除征收增值稅外的應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售貨物、進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）和應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述差異內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅方法通常全額、部分差額一般計(jì)稅法：銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)（抵稅）簡(jiǎn)易計(jì)稅法：全額計(jì)稅稅務(wù)管理未通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通過(guò)金稅系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理收受、使用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票（含定額）稅款核算期末計(jì)提平時(shí)明細(xì)賬專欄核算納稅申報(bào)申報(bào)期內(nèi)報(bào)申報(bào)表期限內(nèi)認(rèn)證、申報(bào)期內(nèi)抄稅、報(bào)申報(bào)表（一表四附列資料及其他資料）中國(guó)淘稅網(wǎng)少納稅，找淘稅！更多資料下載中營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍一.基本范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)（一）應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等交通運(yùn)輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)注：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，若代表處申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定是否納入中國(guó)淘稅網(wǎng)少納稅，找淘稅！更多資料下載中營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）有償提供1.是對(duì)營(yíng)業(yè)活動(dòng)征稅，即有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形情報(bào)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注：只要收、付款一方是境內(nèi)的，即為境內(nèi)所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來(lái)解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍二.特殊的征稅范圍（一）視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅

2.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）混合銷售1.認(rèn)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)），為混合銷售行為認(rèn)定應(yīng)側(cè)重于應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)間有關(guān)聯(lián)，以區(qū)別于兼營(yíng)業(yè)務(wù)；不一定同時(shí)付款或開(kāi)同一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款）2.繳納稅種視主業(yè)確定繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，即：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）兼營(yíng)業(yè)務(wù)1.認(rèn)定（1）兼營(yíng)不同稅率或征收率（即混業(yè)經(jīng)營(yíng)）（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅增值稅勞務(wù)認(rèn)定兼營(yíng)非應(yīng)稅增值稅勞務(wù)或混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)側(cè)重于應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務(wù)間無(wú)關(guān)聯(lián)，以區(qū)別于混合銷售行為2.繳納稅種視收入的核算（1）混業(yè)經(jīng)營(yíng)都繳納增值稅，只是適用稅率或征收率、計(jì)稅方法上有差異營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅（營(yíng)業(yè)稅也有類似規(guī)定）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人一.納稅人的基本規(guī)定（一）一般規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（二）承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人二.納稅人性質(zhì)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人類型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導(dǎo)期管理自然人個(gè)人按小規(guī)模不可以選擇和申請(qǐng)認(rèn)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、個(gè)體工商戶選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人新認(rèn)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);有規(guī)定違規(guī)行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不申請(qǐng)認(rèn)定申請(qǐng)認(rèn)定年應(yīng)稅銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)不可以按小規(guī)模認(rèn)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人1.應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人2.申請(qǐng)認(rèn)定小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算3.原已認(rèn)定試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人4.自開(kāi)票運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容小規(guī)模納稅人一般納稅人計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）×3%一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發(fā)票只能領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以同時(shí)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（三）輔導(dǎo)期與非輔導(dǎo)期的一般納稅人主要差異差異內(nèi)容輔導(dǎo)期非輔導(dǎo)期（正常）領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票限額（萬(wàn)元版）、限量（25份）根據(jù)需要限額，不限量增購(gòu)發(fā)票按已填開(kāi)銷售額按3%預(yù)繳不預(yù)繳稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣認(rèn)證相符不能抵扣，比對(duì)相符才能抵扣認(rèn)證相符即可以抵扣營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人三.扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人

1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)

2.以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定（一）稅率基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零稅率（二）征收率3%（6%和4%）二.稅率和征收率的適用（一）稅率的適用1.一般納稅人且適用一般計(jì)稅法（購(gòu)進(jìn)扣稅法）銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)2.進(jìn)口貨物繳納增值稅時(shí)試點(diǎn)行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)(含期租、程租)、航空運(yùn)輸服務(wù)(濕租)和管道運(yùn)輸服務(wù)11%研發(fā)技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)6%信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)6%文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)6%物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空運(yùn)輸干租17%鑒證咨詢認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（含培訓(xùn)）6%營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（二）零稅率的適用試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅）1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物

2.向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法※，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率※免抵退稅（一）免抵退稅含義免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅（免），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退）（二）免抵退稅計(jì)算1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（現(xiàn)規(guī)定為適用稅率）零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額注：退稅后，無(wú)留抵稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）出口退（免）稅認(rèn)定零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。辦理出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

1.銀行開(kāi)戶許可證；

2.從事水路國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；從事航空國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；從事對(duì)外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)免抵退稅

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（四）免抵退稅申報(bào)零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1.《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表

2.《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》

3.當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》

4.免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)5.下列原始憑證：（1）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證）（2）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證上述第（1）、（2）項(xiàng)原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（五）首次退稅管理對(duì)新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)6個(gè)月內(nèi)各月審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫(kù)，在第7個(gè)月將各月累計(jì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫(kù)。自第7個(gè)月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅

新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過(guò)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過(guò)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人或者特殊的應(yīng)稅業(yè)務(wù)1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的特殊行業(yè)A.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)B.被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法C.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.征收率6%（1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產(chǎn)貨物，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅（2）一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水注：特定的行業(yè)或應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率3.征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收（3）一般納稅人銷售未抵扣固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收A.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)B.銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)期（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)期（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅）C.購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（4）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率三.混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅率或征收率適用兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法一.增值稅計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法二.增值稅計(jì)稅方法適用（一）一般計(jì)稅方法1.適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅法1.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)2.提供特定應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人即提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）

，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更3.一般納稅人的特殊業(yè)務(wù)銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法三.應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額一.銷售額的構(gòu)成內(nèi)容（一）銷售額的包括內(nèi)容銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)注：價(jià)外費(fèi)用確定不以名稱，關(guān)鍵取決于如下兩方面：1.與提供的應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)聯(lián)關(guān)系2.向接受勞務(wù)的對(duì)象收取營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）不包括的銷售額1.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人為應(yīng)納稅額）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。同時(shí)符合如下條件：（１）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)（２）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)（３）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額3.支付給非試點(diǎn)納稅人可扣除額（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)納稅人接受勞務(wù)一般納稅人國(guó)際貨代試點(diǎn)納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、不扣銷售額無(wú)專用發(fā)票，但符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人專用發(fā)票抵扣無(wú)增值稅專用發(fā)票不抵扣、不扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)納稅人接受勞務(wù)小規(guī)模納稅人國(guó)際貨代、交通運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人無(wú)論是否符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）均不得扣除非試點(diǎn)納稅人符合營(yíng)業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（4）試點(diǎn)航空企業(yè)特殊收入提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額4.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額二.具體業(yè)務(wù)的銷售額確定（一）折扣（事中）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額（二）中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形（事后）1.一般計(jì)稅辦法納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減（發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開(kāi)具（一）作廢1.一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢2.作廢條件：同時(shí)具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月（2）銷售方未抄稅并且未記賬（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”3.作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票

申請(qǐng)情形申請(qǐng)單對(duì)應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出期限購(gòu)買方退貨、折讓或開(kāi)票有誤認(rèn)證相符并抵扣不填寫(xiě)應(yīng)轉(zhuǎn)出無(wú)期限納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符專用發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符填寫(xiě)不轉(zhuǎn)出規(guī)定認(rèn)證期內(nèi)無(wú)法認(rèn)證填寫(xiě)不轉(zhuǎn)出不屬扣稅范圍未經(jīng)認(rèn)證的填寫(xiě)不轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票

申請(qǐng)情形申請(qǐng)單對(duì)應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出書(shū)面材料

期限銷售方開(kāi)票有誤交購(gòu)買方拒收填寫(xiě)不轉(zhuǎn)出購(gòu)買方認(rèn)證期限內(nèi)尚未交付購(gòu)買方填寫(xiě)不轉(zhuǎn)出銷售方開(kāi)具次月內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減（三）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（四）核定銷售額1.情形（1）提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，（2）發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的2.順序和方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（五）銷售額的匯率納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額一.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額通常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷貨方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是隨貨物和應(yīng)勞務(wù)存在的二.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（一）憑據(jù)注明1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額3.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（二）計(jì)算確定1.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅

2.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額三.允許和不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額一般要求應(yīng)同時(shí)符合以下條件1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開(kāi)具、保存等各方面）2.記載應(yīng)稅項(xiàng)目3.用于增值稅相關(guān)的方面4.在規(guī)定時(shí)限內(nèi)抵扣營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（二）扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣1.扣稅憑證種類增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)（即：接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額2.增值稅專用發(fā)票（1）增值稅專用發(fā)票基本規(guī)定增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證包括多種名稱增值稅專用發(fā)票，其中試點(diǎn)貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票A.應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文B.專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)C.專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）專用發(fā)票開(kāi)具范圍通常情況下，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票A.不得開(kāi)具情形商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品銷售免稅貨物（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）銷售自己使用過(guò)的下列抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)B.增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)（3）增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開(kāi)具（前已述及）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（4）專用發(fā)票認(rèn)證A.認(rèn)證相符用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方認(rèn)證：是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)認(rèn)證相符：是指納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額B.認(rèn)證發(fā)現(xiàn)問(wèn)題經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票無(wú)法認(rèn)證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理A.重復(fù)認(rèn)證：是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證B.密文有誤：是指專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯C.認(rèn)證不符：是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致不包括“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”D.列為失控專用發(fā)票

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（5）丟失專用發(fā)票A.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額B.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳镃.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（1）抵扣要求A.抵扣憑證原件要求申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額B.抵扣清單的要求所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。除報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(pán)（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）未單獨(dú)報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣未按照規(guī)定要求填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或者填寫(xiě)內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）丟失處理對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額4.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票：向納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和非經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)使用（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：向經(jīng)營(yíng)性單位且非一般納稅人銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)使用營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額5.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，有的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章兩類目前具體包括：（1）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（2）公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（3）鐵路運(yùn)輸發(fā)票（4）航空運(yùn)輸發(fā)票（5）管道運(yùn)輸發(fā)票（6）海洋運(yùn)輸發(fā)票

其中貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的使用（包括開(kāi)具、認(rèn)證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)問(wèn)題僅限于貨物運(yùn)輸，客運(yùn)不存在抵扣問(wèn)題，也不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可確定的進(jìn)項(xiàng)稅額有：提供運(yùn)輸方取得的票據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人除鐵路貨運(yùn)外的運(yùn)輸業(yè)務(wù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票價(jià)、稅合計(jì)×扣除率非試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)河、陸路貨運(yùn)業(yè)務(wù)自行或代開(kāi)的貨運(yùn)專用發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額注意：下列跟運(yùn)輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證1.從試點(diǎn)地區(qū)取得的相應(yīng)試點(diǎn)日期以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）2.從試點(diǎn)地區(qū)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票3.采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣4.貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票5.各種客運(yùn)發(fā)票（包括出租車票）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額6.通用繳款書(shū)納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（三）記載的是應(yīng)稅項(xiàng)目1.扣稅憑證記載的項(xiàng)目記載的應(yīng)是購(gòu)進(jìn)貨物；應(yīng)稅勞務(wù)和試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)；購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2.固定資產(chǎn)——特殊貨物（1）抵扣的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，并且包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不允許抵扣的固定資產(chǎn)A.會(huì)計(jì)處理作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物B.對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程C.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額3.運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)費(fèi)用的專用發(fā)票注明或計(jì)算確定的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，視運(yùn)輸對(duì)象而定，運(yùn)輸對(duì)象能抵扣的，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣；運(yùn)輸對(duì)象不能抵扣，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣4.混合銷售及兼營(yíng)業(yè)務(wù)（1）混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣（2）兼營(yíng)業(yè)務(wù)未按規(guī)定核算的非應(yīng)稅增值稅項(xiàng)目不繳納增值稅，故進(jìn)項(xiàng)稅額中也不包括這部分進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（四）購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的使用1.用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，只有用于增值稅有關(guān)方面（且按一般計(jì)稅方法計(jì)稅）的，才允許抵扣（1）用于既包括直接用，也包括間接用（2）增值稅有關(guān)方面，既包括銷售和應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，也包括視同銷售其中：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃同時(shí)使用于應(yīng)稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關(guān)方面營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額2.未用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額3.兼營(yíng)無(wú)法劃分的適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額僅對(duì)購(gòu)進(jìn)扣稅法的一般納稅人；是對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途B.稅務(wù)稽查、評(píng)稅、比對(duì)不符等事后發(fā)現(xiàn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額D.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票E.平銷返利行為（發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減）F.原增值稅一般納稅人營(yíng)改增時(shí)的留抵稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額A改變用途的轉(zhuǎn)出或損失1.能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購(gòu)進(jìn)單一貨物或勞務(wù)、申請(qǐng)紅字發(fā)票等，應(yīng)按已抵扣稅額轉(zhuǎn)出按專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)記載稅額轉(zhuǎn)出記載金額×稅率（運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷售項(xiàng)目）2.不能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本×稅率（貨物或勞務(wù)）成本×還原比例×稅率（貨物或勞務(wù)）成本×（1—扣除率）×扣除率按銷售或營(yíng)業(yè)額比例分?jǐn)侭平銷返利當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（五）抵扣時(shí)限包括扣稅憑證的認(rèn)證時(shí)限和申報(bào)抵扣時(shí)限1.認(rèn)證期限（1）規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票使用稅控器具開(kāi)具，使用稅控器具開(kāi)具的目的是為了認(rèn)證和比對(duì)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證（部分省市也試點(diǎn)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”，也應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）逾期未認(rèn)證對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣）營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額2.抵扣期限（1）非輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）輔導(dǎo)期一般納稅人

在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣（3）逾期未申報(bào)抵扣逾期未申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（六）全額計(jì)稅不得抵扣有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

2.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理一.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天

二.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理三.增值稅納稅地點(diǎn)

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理四.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接一.一般納稅人認(rèn)定試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人二.跨期收入（一）租賃試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅（二）逾期票證試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接（三）未扣除的部分試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接

（四）退款試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)期前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)期后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅

如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）（五）查補(bǔ)稅試點(diǎn)納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接三.原留抵稅額試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)期前增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣四.計(jì)稅方法試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅四.異地經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之設(shè)備抵稅一.設(shè)備抵稅增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之設(shè)備抵稅二.維護(hù)費(fèi)抵稅增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三.進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣四.質(zhì)量問(wèn)題納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之會(huì)計(jì)核算一.小規(guī)模納稅增值稅額的核算設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅核算二.一般納稅人增值稅額的核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅采取逐筆核算，月末結(jié)算辦法應(yīng)納稅額于月末從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下，分別設(shè)置專欄借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“減免稅款”和轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅營(yíng)業(yè)稅改增值稅之會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅核算欠繳和解繳增值稅；退還多繳、抵繳緩繳或其他抵繳增值稅情況（三）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算已認(rèn)證或申報(bào)比對(duì)，按規(guī)定應(yīng)在比對(duì)相符才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在輔導(dǎo)期一般納稅人和采取先比對(duì)后抵扣試點(diǎn)的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（四）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額核算原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)截止到試點(diǎn)期前增值稅期末留抵稅額增值稅之納稅申報(bào)必報(bào)資料《增值稅納稅申報(bào)表》

主表附列資料《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》本期銷售情況明細(xì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》

省局定資料：納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由試點(diǎn)8省市省國(guó)家稅務(wù)局確定增值稅之納稅申報(bào)納稅申報(bào)其他資料1.已開(kāi)具的稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)2.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)3.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件4.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書(shū)及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)5.已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)6.應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料

謝謝大家第三節(jié)分析文體特征和表現(xiàn)手法2大考點(diǎn)書(shū)法大家啟功自傳賞析中學(xué)生，副教授。博不精，專不透。名雖揚(yáng)，實(shí)不夠。高不成，低不就。癱偏‘左’，派曾‘右’。面微圓，皮欠厚。妻已亡，并無(wú)后。喪猶新，病照舊。六十六，非不壽。八寶山，漸相湊。計(jì)平生，謚曰陋。身與名，一起臭?！举p析】寓幽默于“三字經(jīng)”，名利淡薄，人生灑脫，真乃大師心態(tài)。1.實(shí)用類文本都有其鮮明的文體特征，傳記的文體特征體現(xiàn)為作品的真實(shí)性和生動(dòng)性。傳記的表現(xiàn)手法主要有以下幾個(gè)方面：人物表現(xiàn)的手法、結(jié)構(gòu)技巧、語(yǔ)言藝術(shù)和修辭手法。2.在實(shí)際考查中，對(duì)傳記中段落作用、細(xì)節(jié)描寫(xiě)、人物陪襯以及環(huán)境描寫(xiě)設(shè)題較多，對(duì)于材料的選擇與組織也常有涉及。3.考生復(fù)習(xí)時(shí)要善于借鑒小說(shuō)和散文的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)抓住傳記的主旨、構(gòu)思以及語(yǔ)言特征來(lái)解答問(wèn)題。傳記的文體特點(diǎn)是真實(shí)性和文學(xué)性。其中，真實(shí)性是傳記的第一特征，寫(xiě)作時(shí)不允許任意虛構(gòu)。但傳記不同于一般的枯燥的歷史記錄，它具有文學(xué)性，它通過(guò)作者的選擇、剪輯、組接，傾注了愛(ài)憎的情感；它需要用藝術(shù)的手法加以表現(xiàn)，以達(dá)到傳神的目的。考點(diǎn)一分析文體特征從哪些方面分析傳記的文體特征？一、選材方面1.人物的時(shí)代性和代表性。傳記里的人物都是某時(shí)代某領(lǐng)域較

突出的人物。2.選材的真實(shí)性和典型性。傳記的材料比較翔實(shí)，作者從傳主

的繁雜經(jīng)歷中選取典型的事例，來(lái)表現(xiàn)傳主的人格特點(diǎn)，有

較強(qiáng)的說(shuō)服力。3.傳記的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能構(gòu)建]二、組材方面1.從時(shí)序角度思考。通過(guò)抓時(shí)間詞語(yǔ)，可以迅速理清文章脈絡(luò)，

把握人物的生活經(jīng)歷及思想演變過(guò)程。2.從詳略方面思考。組材是與主題密切相關(guān)的。對(duì)中心有用的，

與主題特別密切的材料，是主要內(nèi)容，則需濃墨重彩地渲染，

要詳細(xì)寫(xiě)；與主題關(guān)系不很密切的材料，是次要內(nèi)容，則輕

描淡寫(xiě)，甚至一筆帶過(guò)。三、句段作用和標(biāo)題效果類別作用或效果開(kāi)頭段內(nèi)容：開(kāi)篇點(diǎn)題，渲染氣氛，奠定基調(diào)，表明情感。結(jié)構(gòu)：總領(lǐng)下文，統(tǒng)攝全篇；與下文某處文字呼應(yīng)，為下文做鋪墊或埋下伏筆；與結(jié)尾呼應(yīng)。中間段內(nèi)容：如果比較短，它的作用一般是總結(jié)上文，照應(yīng)下文；如果比較長(zhǎng)，它的作用一般是擴(kuò)展思路，豐富內(nèi)涵，具體展示，深化主題。結(jié)構(gòu)：過(guò)渡，承上啟下，為下文埋下伏筆、鋪墊蓄勢(shì)。結(jié)尾段內(nèi)容：點(diǎn)明中心，深化主題，畫(huà)龍點(diǎn)睛，升華感情、卒章顯志，啟發(fā)思考。結(jié)構(gòu)：照應(yīng)開(kāi)頭；呼應(yīng)前文；使結(jié)構(gòu)首尾圓合。標(biāo)題①突出了敘述評(píng)議的對(duì)象。②設(shè)置懸念，激發(fā)讀者的閱讀興趣。③表現(xiàn)了傳主的精神或品質(zhì)。④點(diǎn)明了主旨，表達(dá)了作者的情感。⑤運(yùn)用修辭，使文章內(nèi)涵豐富，意蘊(yùn)深刻，增加了文章的厚度與深度。四、語(yǔ)言特色角度分析鑒賞傳記的類別自傳采用第一人稱，語(yǔ)言或幽默調(diào)侃或自然親切；他傳采用第三人稱，語(yǔ)言或樸實(shí)自然或文采斐然。語(yǔ)意和句式句子中的關(guān)鍵詞所包含的情感、態(tài)度等，整句與散句、推測(cè)與肯定、議論與抒情、祈使與反問(wèn)等特殊句式，往往有著不同一般的表現(xiàn)力。這些都是分析語(yǔ)言的切入點(diǎn)。修辭的角度修辭一般是用來(lái)加強(qiáng)語(yǔ)言的表現(xiàn)力的。抓住修辭特點(diǎn)，就能從語(yǔ)言的表達(dá)效果上加以體味。語(yǔ)言風(fēng)格含蓄與明快、文雅與通俗、生動(dòng)與樸實(shí)、富麗與素淡、簡(jiǎn)潔與繁復(fù)等。1.(2015·新課標(biāo)全國(guó)卷Ⅰ)閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學(xué)即練]朱東潤(rùn)自傳1896年我出生在江蘇泰興一個(gè)失業(yè)店員的家庭，早年生活艱苦，所受的教育也存在著一定的波折。21歲我到梧州擔(dān)任廣西第二中學(xué)的外語(yǔ)教師，23歲調(diào)任南通師范學(xué)校教師。1929年4月間，我到武漢大學(xué)擔(dān)任外語(yǔ)講師，從此我就成為大學(xué)教師。那時(shí)武漢大學(xué)的文學(xué)院長(zhǎng)是聞一多教授，他看到中文系的教師實(shí)在太復(fù)雜，總想來(lái)一些變動(dòng)。用近年的說(shuō)法，這叫作摻沙子。我的命運(yùn)是作為沙子而到中文系開(kāi)課的。大約是1939年吧，一所內(nèi)遷的大學(xué)的中文系在學(xué)年開(kāi)始，出現(xiàn)了傳記研究這一個(gè)課，其下注明本年開(kāi)韓柳文。傳記文學(xué)也好，韓柳文學(xué)也不妨，但是怎么會(huì)在傳記研究這個(gè)總題下面開(kāi)韓柳文呢？在當(dāng)時(shí)的大學(xué)里，出現(xiàn)的怪事不少，可是這一項(xiàng)多少和我的興趣有關(guān)，這就決定了我對(duì)于傳記文學(xué)獻(xiàn)身的意圖。《四庫(kù)全書(shū)總目》有傳記類，指出《晏子春秋》為傳之祖，《孔子三朝記》為記之祖，這是三百年前的看法，現(xiàn)在用不上了。有人說(shuō)《史記》《漢書(shū)》為傳記之祖，這個(gè)也用不上。《史》《漢》有互見(jiàn)法，對(duì)于一個(gè)人的評(píng)價(jià)，常常需要通讀全書(shū)多卷，才能得其大略。可是在傳記文學(xué)里，一個(gè)傳主只有一本書(shū)，必須在這本書(shū)里把對(duì)他的評(píng)價(jià)全部交代。是不是古人所作的傳、行狀、神道碑這一類的作品對(duì)于近代傳記文學(xué)的寫(xiě)作有什么幫助呢？也不盡然。古代文人的這類作品，主要是對(duì)于死者的歌頌，對(duì)于近代傳記文學(xué)是沒(méi)有什么用處的。這些作品，畢竟不是傳記文學(xué)。除了史家和文人的作品以外，是不是還有值得提出的呢？有的，這便是所謂別傳。別傳的名稱，可能不是作者的自稱而是后人認(rèn)為有別于正史，因此稱為“別傳”。有些簡(jiǎn)單一些，也可稱為傳敘。這類作品寫(xiě)得都很生動(dòng)，沒(méi)有那些阿諛?lè)畛兄o，而且是信筆直書(shū)，對(duì)于傳主的錯(cuò)誤和缺陷，都是全部奉陳。是不是可以從國(guó)外吸收傳記文學(xué)的寫(xiě)作方法呢？當(dāng)然可以，而且有此必要。但是不能沒(méi)有一個(gè)抉擇。羅馬時(shí)代的勃路塔克是最好的了，但是他的時(shí)代和我們相去太遠(yuǎn)，而且他的那部大作，所著重的是相互比較而很少對(duì)于傳主的刻畫(huà)，因此我們只能看到一個(gè)大略而看不到入情入理的細(xì)致的分析。英國(guó)的《約翰遜博士傳》是傳記文學(xué)中的不朽名作，英國(guó)人把它推重到極高的地位。這部書(shū)的細(xì)致是到了一個(gè)登峰造極的地位，但是的確也難免有些瑣碎。而且由于約翰遜并不處于當(dāng)時(shí)的政治中心，其人也并不能代表英國(guó)的一般人物，所以這部作品不是我們必須模仿的范本。是不是我國(guó)已經(jīng)翻譯過(guò)來(lái)的《維多利亞女王傳》可以作為范本呢？應(yīng)當(dāng)說(shuō)是可以，由于作者著墨無(wú)多，處處顯得“頰上三毫”的風(fēng)神?？墒侵袊?guó)文人相傳的做法，正是走的一樣的道路，所以無(wú)論近代人怎么推崇這部作品，總還不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。國(guó)內(nèi)外的作品讀過(guò)一些，也讀過(guò)法國(guó)評(píng)論家莫洛亞的傳記文學(xué)理論，是不是對(duì)于傳記文學(xué)就算有些認(rèn)識(shí)呢？不算，在自己沒(méi)有動(dòng)手創(chuàng)作之前，就不能算是認(rèn)識(shí)。這時(shí)是1940年左右，中國(guó)正在艱苦抗戰(zhàn)，我只身獨(dú)處，住在四川樂(lè)山的郊區(qū)，每周得進(jìn)城到學(xué)校上課，生活也很艱苦。家鄉(xiāng)已經(jīng)陷落了，妻室兒女，一家八口，正在死亡線上掙扎。我決心把研讀的各種傳記作為范本，自己也寫(xiě)出一本來(lái)。我寫(xiě)誰(shuí)呢？我考慮了好久，最后決定寫(xiě)明代的張居正。第一，因?yàn)樗馨岩粋€(gè)充滿內(nèi)憂外患的國(guó)家拯救出來(lái)，為垂亡的明王朝延長(zhǎng)了七十年的壽命。第二，因?yàn)樗活檪€(gè)人的安危和世人的唾罵，終于完成歷史賦予他的使命。他不是沒(méi)有缺點(diǎn)的，但是無(wú)論他有多大的缺點(diǎn)，他是唯一能夠拯救那個(gè)時(shí)代的人物。(有刪改)【相關(guān)鏈接】①自傳和傳人，本是性質(zhì)類似的著述，除了因?yàn)樽髡吡?chǎng)的不同，因而有必要的區(qū)別以外，原來(lái)沒(méi)有很大的差異。但是在西洋文學(xué)里，常會(huì)發(fā)生分類的麻煩。我們則傳敘二字連用指明同類的文學(xué)。同時(shí)因?yàn)楣糯挠梅?，傳人曰傳，自敘曰敘，這種分別的觀念，是一種原有的觀念，所以傳敘文學(xué)，包括敘、傳在內(nèi)，絲毫不感覺(jué)牽強(qiáng)。(朱東潤(rùn)《關(guān)于傳敘文學(xué)的幾個(gè)名詞》)②朱先生確是有儒家風(fēng)度的學(xué)者，一身正氣，因此他所選擇的傳主對(duì)象，差不多都是關(guān)心國(guó)計(jì)民生的有為之士。他強(qiáng)調(diào)關(guān)切現(xiàn)實(shí)，拯救危亡，尊崇氣節(jié)與品格。這都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的傾注——讀朱東潤(rùn)先生史傳文學(xué)隨想》)★作為帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，本文有什么特點(diǎn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要回答。答：________________________________________________解析本題考查分析文本的文體基本特征和語(yǔ)言特色。解答時(shí)，要在閱讀的基礎(chǔ)上，了解文章的文體特征、內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)、內(nèi)容表達(dá)的特征。本文作為一篇帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，突出特點(diǎn)之一就是偏重學(xué)術(shù)經(jīng)歷，介紹了自己的傳記文學(xué)觀及其形成過(guò)程。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾，將自己的生平與學(xué)術(shù)結(jié)合起來(lái)，尤其是為張居正寫(xiě)傳原因的解說(shuō)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景和自己家庭的情況，更是呈現(xiàn)出學(xué)術(shù)背后的家國(guó)情懷。在行文方面，語(yǔ)言平易自然，穿插“怎么會(huì)在傳記研究這個(gè)總題下面開(kāi)韓柳文呢？”“我寫(xiě)誰(shuí)呢？”等口語(yǔ)，語(yǔ)言平白如話，就像面對(duì)面閑談一樣。答案①偏重學(xué)術(shù)經(jīng)歷，主要寫(xiě)自己的傳記文學(xué)觀及其形成過(guò)程；②寫(xiě)生平與寫(xiě)學(xué)術(shù)二者交融，呈現(xiàn)學(xué)術(shù)背后的家國(guó)情懷；③行文平易自然，穿插使用口語(yǔ)，就像和老朋友閑談一樣。1.一般和具體結(jié)合我們?cè)趯?duì)文本的一般性特征進(jìn)行分析的同時(shí)，也應(yīng)該注意到富有個(gè)性的“具體”的特征。[思維建模]分析文體特征2要領(lǐng)2.注意效果解讀

分析文體特征時(shí)，不能僅僅停留在辨別認(rèn)知的層面上，而必須懂得去對(duì)它們做“效果”分析。對(duì)“效果”的分析不外乎從這樣的兩個(gè)方面去考慮：一是從表達(dá)者的表達(dá)這個(gè)方面去考慮，看他采用這樣的方式會(huì)給他的表達(dá)帶來(lái)怎樣的好處；二是從閱讀者這個(gè)方面考慮，看他這樣做可以對(duì)讀者的閱讀產(chǎn)生什么樣的積極的效果。分析傳記的文體特征?咀嚼經(jīng)典高考題目提升審題答題技能高考曾經(jīng)這樣考品答案，悟技巧，不丟分1.(2014·遼寧卷)本文第一自然段有何作用？請(qǐng)簡(jiǎn)要分析。(6分)(《侯仁之：城市的知音》)①交代侯仁之選擇歷史專業(yè)的原因；②寫(xiě)出了侯仁之對(duì)國(guó)家民族命運(yùn)的關(guān)注，使傳主形象更加豐滿；③體現(xiàn)了傳記的真實(shí)性；④為下文介紹侯仁之的學(xué)術(shù)研究及成就做鋪墊。(答出1點(diǎn)給1分，2點(diǎn)給3分，3點(diǎn)給5分，4點(diǎn)給6分)2.(2013·福建卷)文章已有“《夢(mèng)里京華》”一例，為何還要例舉“委曲求全”？請(qǐng)簡(jiǎn)要分析。(4分)(《那一種遙遠(yuǎn)的幽默》)①增強(qiáng)說(shuō)服力，進(jìn)一步突出王文顯劇作別有一番幽默，肯定他喜劇創(chuàng)作的能力和影響。②引出下文對(duì)王文顯任代理校長(zhǎng)時(shí)行事風(fēng)格的敘寫(xiě)，形成對(duì)比，以突出王文顯治校的持重務(wù)實(shí)，一絲不茍。(每點(diǎn)2分，意思對(duì)即可。)3.(2012·新課標(biāo)全國(guó)卷)12(1)選項(xiàng)E：本文擷取謝希德人生的若干片斷，描寫(xiě)她熱愛(ài)祖國(guó)、獻(xiàn)身科學(xué)、關(guān)愛(ài)親人的事跡，表現(xiàn)了一位杰出女性的偉大人格。(√)(《謝希德的誠(chéng)與真》)本選項(xiàng)考查對(duì)文體特征的理解，涉及文章的選材、文本的主要內(nèi)容與主題等內(nèi)容。(正確選項(xiàng)，3分)因傳記是記載人物生平或事跡的一類記敘文體，它的表達(dá)技巧比較接近于小說(shuō)和散文，可以說(shuō)文學(xué)類文本的表現(xiàn)手法都與傳記相通。由于傳記的文體特征，需要格外注意其他人物對(duì)傳主的映襯、細(xì)節(jié)描寫(xiě)、引用和議論等方面。考點(diǎn)二分析表現(xiàn)手法3題型(一)敘述1.順敘的作用(效果)：思路清晰，結(jié)構(gòu)條理。2.倒敘的作用(效果)[知能構(gòu)建](1)能增強(qiáng)文章的生動(dòng)性，使文章產(chǎn)生懸念，更能引人入勝。(2)強(qiáng)調(diào)作用，這一段主要寫(xiě)了……放到開(kāi)頭強(qiáng)調(diào)了傳主的……(與傳主精神、品質(zhì)等的關(guān)系)。(3)表達(dá)了作者對(duì)傳主怎樣的情感(與作者情感的關(guān)系)。(4)深化了主旨(與主旨的關(guān)系)。(5)使文章結(jié)構(gòu)富于變化，避免了敘述的平淡和結(jié)構(gòu)的單調(diào)。3.插敘的作用(效果)(1)內(nèi)容上：①(如果是引述他人的話，或是傳主自己的話、書(shū)信等)突出了傳記的真實(shí)性，使文章內(nèi)容更充實(shí)。②深化了文章主題。③使人物形象更加鮮明。④(如果是引述他人的話等就屬于側(cè)面描寫(xiě))側(cè)面烘托了傳主的……⑤(如果插敘的語(yǔ)段拿傳主和其他人對(duì)比)通過(guò)對(duì)比，襯托出了傳主的……(2)結(jié)構(gòu)上：①避免了結(jié)構(gòu)的平鋪直敘，使行文起伏多變，使結(jié)構(gòu)更加緊湊集中。②對(duì)……做了必要的鋪墊照應(yīng)，補(bǔ)充說(shuō)明。(二)描寫(xiě)(主要是細(xì)節(jié)描寫(xiě))1.描寫(xiě)的三種作用(1)讓傳主形象更全面完整，更立體化。傳主形象是由多個(gè)側(cè)面組成的，只表現(xiàn)其偉大的一面