第四章復(fù)式記賬要點(diǎn)課件

第4章復(fù)式記賬原理及應(yīng)用14.1復(fù)式記賬概述4.1.1復(fù)式記賬的基本含義及其特征1)基本含義

◆對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。

2)基本特征—與單式記賬法相比較(1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。(2)對所有會計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。(3)對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。(4)可以對一定時期會計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。4.1.2復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計(jì)要素（或同一要素中兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運(yùn)用會計(jì)方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。4.1.3復(fù)式記賬的基本原則

1)以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。2)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3)必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。

4)定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計(jì)期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞?jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡4.1.4復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督?！軌蜻\(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯。4.2借貸記賬法4.2.1借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)

1)產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

2)演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。4.2.2借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。

作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。4.2.3借貸記賬法的內(nèi)容

1)記賬符號

◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）

◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

2)賬戶結(jié)構(gòu)

◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)

雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。

3)記賬規(guī)律（規(guī)則）●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●

4)會計(jì)分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系(1)會計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄。

(2)編制會計(jì)分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行?；静襟E(3)教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

(4)舉例見教材P.71—72（例4-1～4-5）800000800000

(4)會計(jì)分錄的種類◆簡單會計(jì)分錄——由兩個賬戶組成的會計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計(jì)分錄?！纠?-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計(jì)分錄：

借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

(5)復(fù)合會計(jì)分錄的分解

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000

（6）兩個重要名詞◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。◆對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

5)試算平衡(1)試算平衡的含義

◆根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

(2)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”

②余額平衡法◆平衡公式：

◆平衡原理—會計(jì)等式的平衡原理?！羝胶庖罁?jù)—一定時期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：

◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表4.3賬戶的使用方法4.3.1總賬與明細(xì)賬的含義及其關(guān)系1)總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2)明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。

原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

3)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

4.3.2總賬與明細(xì)賬的平行登記

1)平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2)平行登記的要點(diǎn)◆登記內(nèi)容相同

◆登記方向相同

◆登記金額相同3)平行登記舉例：【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。

借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—利民材料廠62000★注意會計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記?！纠?-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。

借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000借：生產(chǎn)成本—N產(chǎn)品41000貸：原材料—甲材料18000貸：原材料—乙材料60000貸：原材料—丙材料4000

※“生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。★★注意賬戶登記上的變化。

賬戶的登記見教材P.79～80。

▲根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容?！行┟骷?xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。4)總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——