工程總承包項(xiàng)目審計(jì)全

工程總承包項(xiàng)目審計(jì)一、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)工程項(xiàng)目的造價(jià)管理涉及發(fā)承包雙方的核心利益，政府工程審計(jì)作為造價(jià)審核的一種方式，必須順應(yīng)工程發(fā)承包模式的變革，這是決定政府投資項(xiàng)目能否可持續(xù)發(fā)展的核心問題。工程總承包模式廣泛應(yīng)用于成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和信用經(jīng)濟(jì)普遍的行業(yè)環(huán)境，但是我國(guó)各方市場(chǎng)主體對(duì)工程總承包的市場(chǎng)適應(yīng)能力都還不甚理想，客觀需求國(guó)家審計(jì)促使其在內(nèi)部管理、自我約束等方面完善機(jī)制。但是近年來國(guó)家審計(jì)往往對(duì)采用固定總價(jià)的工程總承包項(xiàng)目打開按“量”審計(jì)、按“實(shí)”審計(jì)，違背了項(xiàng)目采用總承包模式的初衷，在審計(jì)實(shí)踐中引發(fā)了眾多的矛盾和困惑。工程審計(jì)的職能應(yīng)順應(yīng)適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)新的歷史定位和職能使命，改變只重視審計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的全方位監(jiān)督職能，以此作為審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則制定的方向。工程審計(jì)作為國(guó)家控制投資的重要手段，我國(guó)政府工程項(xiàng)目審計(jì)必須適應(yīng)建筑生產(chǎn)方式、工程造價(jià)管理的變革和政府審計(jì)理論的演進(jìn)，并將三者很好地結(jié)合、統(tǒng)一，從指導(dǎo)思想、內(nèi)容、模式等方面自適應(yīng)，以促進(jìn)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變和政府投資工程項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展，但目前缺少這個(gè)方面的系統(tǒng)性研究。1.工程總承包項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)規(guī)定(1)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》(征求意見稿)第十七條：除雙方合同明確約定外，建設(shè)單位不得將工程總承包項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)。(2)《上海市工程總承包試點(diǎn)項(xiàng)目管理辦法》第二十一條：“采用固定總價(jià)合同的工程總承包項(xiàng)目在計(jì)價(jià)結(jié)算和審計(jì)時(shí)，僅對(duì)符合工程總承包合同約定的變更調(diào)整部分進(jìn)行審核，對(duì)工程總承包合同中的固定總價(jià)包干部分不再另行審核，審計(jì)部門可以對(duì)工程總承包合同中的固定總價(jià)的依據(jù)進(jìn)行調(diào)查。”(3)《浙江省關(guān)于深化建設(shè)工程實(shí)施方式改革積極推進(jìn)工程總承包發(fā)展的指導(dǎo)意見》規(guī)定：“采用固定總價(jià)合同的工程總承包項(xiàng)目在計(jì)價(jià)結(jié)算和審計(jì)時(shí)，可僅對(duì)符合工程總承包合同約定的變更調(diào)整部分進(jìn)行審核，對(duì)工程總承包合同中的固定總價(jià)包干部分不再另行審核?！?4)《福建省政府投資的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程開展工程總承包試點(diǎn)工作方案》規(guī)定：“在財(cái)政審核和審計(jì)時(shí)，僅對(duì)建設(shè)單位依法依規(guī)新增變更部分進(jìn)行審核，對(duì)固定總價(jià)包干部分僅審核、審計(jì)其建設(shè)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)及所用的主要材料、設(shè)備等是否符合原設(shè)計(jì)方案和總承包合同條款要求?！?.工程總承包項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的特點(diǎn)由于發(fā)承包范圍的拓展，工程總承包模式下審計(jì)的內(nèi)容必然發(fā)生變化，DBB模式下的監(jiān)控體系失靈。審計(jì)的內(nèi)容依據(jù)施工圖紙、預(yù)算定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程量核實(shí)、檢查定額套用、檢查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)總承包單位是否按照合同要求和相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施工程，工程質(zhì)量是否達(dá)到合同要求，建設(shè)結(jié)果能否最終滿足合同規(guī)定的功能標(biāo)準(zhǔn)、與所完成工作內(nèi)容的一致性方面的審查，同時(shí)審查工程變更、索賠的合理性及與投標(biāo)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性；審計(jì)的依據(jù)由按照?qǐng)D紙改為按照功能要求進(jìn)行；審計(jì)方式由事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，由審計(jì)“量”轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)“質(zhì)”和“量”并重，并且重在“質(zhì)”。項(xiàng)目的獨(dú)特性和唯一性決定了審計(jì)的多元性，流程可以統(tǒng)一，但是具體到技術(shù)層面就很難采用一致的做法去應(yīng)對(duì)。不同項(xiàng)目的實(shí)施環(huán)境不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)水平差別很大，審計(jì)必將面臨不同的問題和挑戰(zhàn)。工程總承包人的業(yè)務(wù)范圍不再是簡(jiǎn)單的按圖施工，而是要進(jìn)行施工圖的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，還有材料設(shè)備的采購等內(nèi)容，范圍會(huì)變得復(fù)雜。透鏡模型則認(rèn)為，人在將任務(wù)信息轉(zhuǎn)化為自身信息時(shí)，會(huì)受到任務(wù)復(fù)雜性、環(huán)境和自身壓力的影響，轉(zhuǎn)化的真實(shí)度不一，任務(wù)復(fù)雜性越強(qiáng)，真實(shí)度越低；前景理論認(rèn)為，人在復(fù)雜環(huán)境下不會(huì)嚴(yán)格遵循預(yù)期效用、采用貝葉斯分析范式進(jìn)行決策。因此，研究工程總承包背景下審計(jì)尋求抑制和減少承包人有限理性的程序、途徑和方法很有必要。中國(guó)推行工程總承包缺乏信任基礎(chǔ)，發(fā)包人要求總承包單位按照合同規(guī)定和工程施工需要，分階段提交詳勘資料和施工圖設(shè)計(jì)文件，并按照審查意見進(jìn)行修改完善。施工圖設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)審批的初步設(shè)計(jì)文件要求，滿足工程質(zhì)量、耐久和安全的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定，經(jīng)發(fā)包人同意后方可組織實(shí)施，有的甚至要求再結(jié)合施工圖設(shè)計(jì)對(duì)中標(biāo)造價(jià)進(jìn)行修改。綜合分析上海市、江蘇省、浙江省等地關(guān)于工程總承包試點(diǎn)管理辦法的有關(guān)規(guī)定，工程總承包項(xiàng)目采用固定總價(jià)合同。審計(jì)部門對(duì)固定總價(jià)包干部分僅審核、審計(jì)其建設(shè)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)及所用的主要材料、設(shè)備等是否符合原設(shè)計(jì)方案和總承包合同條款要求，是否滿足合同的質(zhì)量、安全、工期、功能、指標(biāo)等，是否實(shí)現(xiàn)了總包合同的約定，結(jié)算時(shí)造價(jià)不再另行審核，僅對(duì)符合工程總承包合同約定的變更調(diào)整部分進(jìn)行審核，無需對(duì)合同約定的功能具體實(shí)施方案進(jìn)行類似單價(jià)合同的審核。審計(jì)工作成果不再是單純的審減額，應(yīng)以“功能”審計(jì)為主。但是質(zhì)量功能方面的定性內(nèi)容在審計(jì)時(shí)如何去量化，如何去評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量是個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題?，F(xiàn)有行業(yè)的招標(biāo)文件不夠具體、通用合同條款中對(duì)工程價(jià)款的約定過于簡(jiǎn)單，無法有效解決現(xiàn)實(shí)問題，但是發(fā)包人專業(yè)水平不足，合同的完備性和可操作性較差。由于合同簽訂的不完備不科學(xué)，審計(jì)機(jī)關(guān)為維護(hù)國(guó)家利益從而存在不恪守雙方合同約定的現(xiàn)象，雖然有利于確?？刂仆顿Y額度，但是造成了建設(shè)單位與施工單位之間合同不起作用的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了建筑市場(chǎng)秩序，這不利于規(guī)范建筑市場(chǎng)的形成。工程審計(jì)反向制約了建設(shè)單位管理水平提高的動(dòng)力，成為了制約總承包人優(yōu)化施工方案的關(guān)鍵因素?？傊?，按“約”審計(jì)是總包項(xiàng)目審計(jì)的基本原則，按“實(shí)”審計(jì)原則不能再簡(jiǎn)單適用，要求審計(jì)方必須熟悉所審計(jì)項(xiàng)目的工藝、系統(tǒng)，嚴(yán)格依據(jù)合同及相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家及行業(yè)規(guī)范，根據(jù)合同的約定及規(guī)定，按“約”結(jié)算。工程總承包模式下的造價(jià)管理以性能指標(biāo)為導(dǎo)向，是按“約”履約、按“約”結(jié)算、按“約”審計(jì)，顛覆了目前在施工圖設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上計(jì)價(jià)的做法，與以施工圖紙為基礎(chǔ)的造價(jià)審計(jì)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。案例1-1:工程總承包項(xiàng)目“按實(shí)審計(jì)”引發(fā)計(jì)價(jià)爭(zhēng)議某脫硫總承包項(xiàng)目采用固定總價(jià)合同發(fā)包，總包單位投標(biāo)方案中某泵機(jī)數(shù)量為3臺(tái)，實(shí)際安裝了2臺(tái)，項(xiàng)目的脫硫效率、二氧化硫排放指標(biāo)等合同約定指標(biāo)均達(dá)標(biāo)。審計(jì)人員以實(shí)際安裝2臺(tái)泵為由堅(jiān)持扣減1臺(tái)泵的價(jià)格，但是面對(duì)合同數(shù)量少于實(shí)際敷設(shè)數(shù)量的電纜，審計(jì)又不給予調(diào)增。問題：審計(jì)人員“按實(shí)審計(jì)”的做法是否合理?筆者認(rèn)為，把工程量減少的總包項(xiàng)目視做單價(jià)承包項(xiàng)目來審計(jì)，不符合總包合同的計(jì)價(jià)及結(jié)算原則，不應(yīng)再對(duì)其工程量進(jìn)行審核，應(yīng)著重審計(jì)其功能參數(shù)、性能指標(biāo)，即使其指標(biāo)未達(dá)標(biāo)，也不是對(duì)其進(jìn)行工程量審計(jì)的理由，應(yīng)對(duì)其合同違約進(jìn)行審計(jì)及賠償。目前工程總承包審計(jì)的焦點(diǎn)問題是設(shè)計(jì)優(yōu)化減少的項(xiàng)目按照實(shí)際發(fā)生量結(jié)算，變更增加的項(xiàng)目按照總價(jià)包干，措施項(xiàng)目按實(shí)審計(jì)。目前按實(shí)際施工圖審計(jì)成為了制約承包人優(yōu)化設(shè)計(jì)的關(guān)鍵因素，失去了推行工程總承包的意義，審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)不可任性”,必須堅(jiān)決予以糾正。案例1-2:初設(shè)方案與深化后的施工圖設(shè)計(jì)之間有差異某電力總包項(xiàng)目是在初設(shè)方案基礎(chǔ)上的招投標(biāo)，采用固定總價(jià)承包方式。但是深化施工圖設(shè)計(jì)時(shí)按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范以及要求對(duì)初步設(shè)計(jì)方案進(jìn)行了優(yōu)化，審計(jì)方要求按照施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，扣減施工圖設(shè)計(jì)與初設(shè)方案設(shè)計(jì)之間的差額。問題：審計(jì)方要求扣減施工圖設(shè)計(jì)與初設(shè)方案設(shè)計(jì)之間的差額是否合理?筆者認(rèn)為，施工圖與初設(shè)方案的差別不應(yīng)作為造價(jià)審計(jì)扣減的依據(jù)，在符合相應(yīng)的設(shè)計(jì)規(guī)范和發(fā)包人要求的前提下，應(yīng)該根據(jù)合同約定進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)扣減合同約定的價(jià)格。二、工程總承包模式下造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容工程總承包模式下造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，筆者建議可從以下內(nèi)容入手：1.合同形成環(huán)節(jié)的審計(jì)發(fā)承包階段的合同形成環(huán)節(jié)是造價(jià)管理的基礎(chǔ)，是造價(jià)形成的最核心環(huán)節(jié)。合同的完備性和可操作性會(huì)對(duì)工程造價(jià)管理產(chǎn)生重要影響。使用國(guó)有資金投資的項(xiàng)目，如果發(fā)包人與承包人簽訂合同時(shí)沒有約定審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，則從合同法的角度來看，審計(jì)的意見不能對(duì)抗合同約定，不能改變政府與承包人之間的合同約定，目前各地普遍存在的審計(jì)方不承認(rèn)雙方合同約定價(jià)格的情況是不合理的。所以，審計(jì)方應(yīng)重視合同形成環(huán)節(jié)，對(duì)招標(biāo)文件是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求，對(duì)招標(biāo)文件中的計(jì)價(jià)要求、合同主要條款、評(píng)標(biāo)方法及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合法，工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及確定辦法是否合理，付款和結(jié)算方式是否合適，內(nèi)容是否完整，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)使用的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等依據(jù)是否合理、是否符合相關(guān)文件要求等進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)做好事前審計(jì)。2.對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)圖紙是否按照合同中的發(fā)包人要求或初步設(shè)計(jì)進(jìn)行設(shè)計(jì)或深化，分析設(shè)計(jì)功能的合理性。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等是否符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，“四新技術(shù)”的應(yīng)用是否符合工程技術(shù)發(fā)展與提高價(jià)值的要求。3.工程計(jì)量與價(jià)款支付、合同價(jià)款調(diào)整的審計(jì)若進(jìn)度款的支付環(huán)節(jié)控制不到位，會(huì)增加建設(shè)成本和給建設(shè)資金的管理帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使發(fā)承包雙方簽訂固定總價(jià)合同，超進(jìn)度支付問題應(yīng)給予高度關(guān)注，審計(jì)方必須重視對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際完成工作量、支付比例和程序等方面的監(jiān)督，保證建設(shè)資金的高效合理使用、最大限度降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格控制合同價(jià)款調(diào)整因素，對(duì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)是否超出了合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍、對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和簽證的合理性和真實(shí)性進(jìn)行及時(shí)認(rèn)定，對(duì)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。三、現(xiàn)階段工程總承包項(xiàng)目審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)1.尚未成熟的建筑市場(chǎng)環(huán)境給工程審計(jì)帶來了較大的不確定性企業(yè)能力理論認(rèn)為企業(yè)的能力提升是漸進(jìn)的漫長(zhǎng)過程。目前工程總承包處于起步階段，各方市場(chǎng)主體的能力需要進(jìn)一步提升，比如發(fā)包人對(duì)項(xiàng)目的要求、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、功能等尚不能清晰確定，發(fā)承包雙方均對(duì)總承包模式下固定總價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍難以進(jìn)行清晰的界定，承包人的優(yōu)化設(shè)計(jì)的能力不穩(wěn)定可靠，承包人沒有追求長(zhǎng)期功能穩(wěn)定的動(dòng)力和約束；工程總承包推行的市場(chǎng)環(huán)境有待于進(jìn)一步的完善，現(xiàn)有的質(zhì)量保修期等規(guī)定是基于施工圖設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上規(guī)定的，比如：質(zhì)量功能方面的缺陷不是在《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)定的法定最低保修期可以暴露出來的，往往需要十年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，由于建筑施工企業(yè)的微薄利潤(rùn)，目前為進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，質(zhì)量保證金的比例已由5%降至3%,并有進(jìn)一步降低的趨勢(shì)。工程總承包審計(jì)時(shí)審功能，對(duì)于功能的評(píng)價(jià)是個(gè)持續(xù)性的過程，但是功能不是一個(gè)唯一明確清晰的標(biāo)準(zhǔn)、在我國(guó)信用體系不健全、工程保險(xiǎn)和擔(dān)保制度不完善的情況下，承包人是否會(huì)為了追求短期的經(jīng)濟(jì)效益而損害項(xiàng)目的整體功能?功能的穩(wěn)定性、耐久性(使用壽命)等如何保證、不損害發(fā)包人的利益，需要進(jìn)行適度的約束和再平衡。對(duì)物質(zhì)利益越來越重視，自利等人性缺陷可能逐步顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)源增加，機(jī)會(huì)主義傾向發(fā)生的可能性增加，政府審計(jì)需求增加；在此背景下，通過國(guó)家審計(jì)的剛性手段約束總承包人極有必要。需要建立一種制度措施，通過監(jiān)督、激勵(lì)的方式使承包人盡可能多地促進(jìn)發(fā)包人建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，各地審計(jì)理念和水平、做法差別較大，不利于全國(guó)統(tǒng)一建筑市場(chǎng)的形成。2.審計(jì)的剛性約束與項(xiàng)目柔性的矛盾由于目前較為普遍存在的以“政府審計(jì)結(jié)論”作為建設(shè)單位與施工單位結(jié)算的依據(jù)，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)會(huì)直接影響到施工企業(yè)的利潤(rùn)，在業(yè)內(nèi)會(huì)起到示范引領(lǐng)作用；各利益主體在特定環(huán)境中會(huì)遵循一定的規(guī)則行事，審計(jì)組織活動(dòng)、處理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)將嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范所要求的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)來完成，審計(jì)決策鏈具有路徑依賴性，反映了審計(jì)的剛性特征。工程審計(jì)環(huán)境具有很強(qiáng)的社會(huì)復(fù)雜性特征，并且會(huì)涌現(xiàn)出某些特有的現(xiàn)象，工程總承包模式下各造價(jià)影響要素之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，目標(biāo)以及影響因素等具有模糊性，導(dǎo)致決策系統(tǒng)的輸入一輸出的不確定，既難以建立模型處理，也沒有剛性規(guī)律可以遵循以及通用的決策方法可使用，審計(jì)目標(biāo)具有多重性、多層次性，難以準(zhǔn)確表達(dá)，體現(xiàn)出審計(jì)的柔性特征。柔性是審計(jì)在以不可預(yù)測(cè)性、不確定性和復(fù)雜性為基本特征的動(dòng)態(tài)環(huán)境里，與環(huán)境具有互動(dòng)性和適應(yīng)性，使審計(jì)決策隨著環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，如何在現(xiàn)有的審計(jì)體系下，既滿足審計(jì)的整體要求，又能夠適應(yīng)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，具有很大的挑戰(zhàn)性。3.工程審計(jì)依據(jù)不足與審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的矛盾工程審計(jì)要依據(jù)工程造價(jià)信息，當(dāng)前我國(guó)定額動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制尚未形成，間隔5~10年修訂一次的定額確定模式無法保證定額的科學(xué)性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)機(jī)構(gòu)基于保護(hù)自身利益、尋求“權(quán)威”依據(jù)以免責(zé)、降低工程難度等理由強(qiáng)化了對(duì)政府發(fā)布定額的尊重，使得未定位為“強(qiáng)制依據(jù)”的定額在工程計(jì)價(jià)中成為國(guó)有投資項(xiàng)目的普遍權(quán)威的依據(jù)。定額消耗量及價(jià)格比實(shí)際市場(chǎng)略高，導(dǎo)致國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目投資管理水平的低下。我國(guó)目前發(fā)布的造價(jià)指數(shù)種類不足，缺乏完善的包含單項(xiàng)價(jià)格指數(shù)和綜合價(jià)格指數(shù)的工程造價(jià)指數(shù)體系，工程造價(jià)信息發(fā)布、更新不及時(shí)，不能反映造價(jià)信息實(shí)際動(dòng)態(tài)，降低了信息的時(shí)效性，使得形成準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)果的難以實(shí)現(xiàn)。4.工程審計(jì)體系不健全與審計(jì)主體能力不足審計(jì)報(bào)告中的問題層出不窮，年年審計(jì)、年年出類似問題，如何加強(qiáng)政府投資審計(jì)監(jiān)管，審計(jì)機(jī)關(guān)全方位監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施，目前還沒有系統(tǒng)的管理辦法，總體表現(xiàn)為工程審計(jì)體系不健全。審計(jì)主體對(duì)環(huán)境的認(rèn)知與計(jì)算能力的有限性，以及信息的不完全、非對(duì)稱性所致的判斷偏誤，能力不足是其主要表現(xiàn)。具體而言，工程總承包模式下審計(jì)未從招投標(biāo)階段開始審計(jì)，或者審計(jì)深度不足，業(yè)務(wù)水平達(dá)不到要求，比如設(shè)計(jì)工作直接影響項(xiàng)目使用功能，設(shè)計(jì)方案直接制約項(xiàng)目工程費(fèi)用，采用不同的建筑方案、圍護(hù)體系、主體結(jié)構(gòu)體系、設(shè)備方案等，將對(duì)整個(gè)工程造價(jià)產(chǎn)生巨大影響，設(shè)計(jì)階段審計(jì)尤為重要，但是對(duì)于設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)能力非常欠缺。四、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督路徑目前以施工圖設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法與工程總承包模式不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)。加之目前無法提供高度信任的市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)承包雙方之間的信息不對(duì)稱仍嚴(yán)重存在。不宜采用標(biāo)準(zhǔn)的工程總承包項(xiàng)目審計(jì)模式，應(yīng)采用強(qiáng)控制的投資審計(jì)模式，亟需對(duì)現(xiàn)行的管理體系和管理模式進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。為更好地服務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從項(xiàng)目實(shí)施過程維度、項(xiàng)目管理維度、參與主體關(guān)系維度等3個(gè)方面探討工程總承包項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督路徑，為將來制定工程總承包項(xiàng)目政府審計(jì)操作指南提供借鑒。1.項(xiàng)目過程維度(1)加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)監(jiān)督推行工程設(shè)計(jì)審計(jì)，按照項(xiàng)目實(shí)施方式對(duì)初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)等全部或部分環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，徹底改變審計(jì)只注重工程竣工結(jié)算額度的審減、工作重心傾向工程造價(jià)控制而忽視項(xiàng)目建設(shè)存在的管理缺陷和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的做法，對(duì)設(shè)計(jì)文件的審計(jì)重在質(zhì)量功能的滿足程度，對(duì)項(xiàng)目所采用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的適應(yīng)程度審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督限額設(shè)計(jì)是否與類似工程進(jìn)行比較和優(yōu)化論證，是否采用價(jià)值工程等分析方法，檢查是否采取方案優(yōu)化等措施，檢查初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整、編制依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)是否正確，站在獨(dú)立客觀的角度提出有價(jià)值的設(shè)計(jì)優(yōu)化建議。(2)工程總承包項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段審計(jì)監(jiān)督目前政府審計(jì)往往停留在對(duì)建設(shè)成本、資金成本和管理成本是否優(yōu)化的層面上，對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和維護(hù)績(jī)效等并未考慮。工程總承包項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段應(yīng)審計(jì)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的符合情況，必要時(shí)應(yīng)由相關(guān)專家參與，與國(guó)內(nèi)外同類項(xiàng)目的指標(biāo)狀況相比較，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目功能狀況。2.項(xiàng)目管理維度(1)強(qiáng)化工程總承包項(xiàng)目合同審計(jì)監(jiān)督由于工程總承包模式法律法規(guī)體系和相關(guān)制度環(huán)境還不健全，可供借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)不多，合同訂立和管理考慮得還不夠充分，合同管理難度較大。項(xiàng)目合同要與相關(guān)法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)范做好銜接，確保內(nèi)容全面、結(jié)構(gòu)合理、具有可操作性。審計(jì)機(jī)關(guān)既要通過項(xiàng)目合同捍衛(wèi)公眾利益也要維護(hù)總承包人的合法權(quán)益，審查和評(píng)價(jià)合同管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；審查和評(píng)價(jià)合同條款是否合法、完備，發(fā)包人與總承包人責(zé)、權(quán)、利是否匹配；審查和評(píng)價(jià)合同管理中風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；審查和評(píng)價(jià)合同實(shí)施過程的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性。(2)實(shí)施跟蹤審計(jì)方式如果政府審計(jì)介入時(shí)間較晚，很容易造成在前期問題已經(jīng)產(chǎn)生而事后無法調(diào)整或成本太大，跟蹤審計(jì)兼具監(jiān)督和咨詢服務(wù)的雙重職能[56],而工程總承包項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)需要實(shí)施跟蹤審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于保證審計(jì)工作的連續(xù)性，但審計(jì)機(jī)關(guān)既不能直接行使工程建設(shè)和管理職責(zé)也不能直接干預(yù)參建單位工作，做到到位不越位、參與不干預(yù)、建議不決策。將審計(jì)環(huán)節(jié)前移，盡早發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問題以消除其發(fā)生的根源，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警功能；抓住影響項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，突出管理行為的效益和效率，及時(shí)提出有針對(duì)性的建設(shè)性意見，充分發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能。(3)提高信息技術(shù)運(yùn)用水平信息作為項(xiàng)目執(zhí)行過程溝通的基本前提條件，對(duì)項(xiàng)目的有效實(shí)施起非常關(guān)鍵的作用，政府審計(jì)信息公開使得項(xiàng)目全生命周期的每一個(gè)環(huán)節(jié)有可能受到審視，倒逼項(xiàng)目設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備和執(zhí)行全過程的質(zhì)量提升。但對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)缺乏有效保護(hù)的情況下，應(yīng)注意項(xiàng)目信息過度公開可能導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)核心價(jià)值流失的問題。運(yùn)用建筑信息模型(BIM)技術(shù)，可提高審計(jì)監(jiān)督信息化水平。BIM技術(shù)從項(xiàng)目全生命期的角度實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的公開與透明，便于信息傳遞和共享，為項(xiàng)目全過程的方案優(yōu)化和科學(xué)決策提供依據(jù)，實(shí)施在線實(shí)時(shí)審計(jì)和信息共享，形成有效的信息共享鏈，實(shí)現(xiàn)全過程實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，便于與其他監(jiān)督部門協(xié)同管理，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率；應(yīng)以政府審計(jì)部門為主導(dǎo)建立基于BIM技術(shù)的5D模型，以同一模型進(jìn)行清單工程量的核算和工程進(jìn)度款支付的計(jì)量，提高計(jì)量精準(zhǔn)度，所有審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員無需到施工現(xiàn)場(chǎng)，就可實(shí)時(shí)掌握工程情況，為實(shí)施過程的精細(xì)化管理提供極大便利，方便領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)準(zhǔn)確作出決策；運(yùn)用BIM技術(shù)協(xié)助建立完整的工程造價(jià)指標(biāo)體系，可作為工程造價(jià)審計(jì)的參照性指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)信息資源實(shí)時(shí)共享，對(duì)審計(jì)人員合理確定審計(jì)