任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析一、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析

在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過于簡潔，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過于繁雜不利于使用。為盡量在全面的根底上突出重點(diǎn)，將指標(biāo)分為四類，每類又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類可依據(jù)本單位實(shí)際加以取舍。

第一類：盈利力量指標(biāo)

營業(yè)本錢比率（核心指標(biāo)）

公式：營業(yè)本錢比率=營業(yè)本錢/主營業(yè)務(wù)收入×100%

解析：營業(yè)本錢主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線員工人工費(fèi)用，此指標(biāo)主要用來衡量被審單位的本錢掌握力量從而反向提醒其盈利力量。業(yè)務(wù)性質(zhì)一樣或近似的公司營業(yè)本錢比率越低則說明其盈利力量越強(qiáng)，在同業(yè)競爭中越處于優(yōu)勢。

主營業(yè)務(wù)利潤率（核心指標(biāo)）

公式：主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%

解析：指標(biāo)提醒公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，留意由于不同時(shí)期或不同行業(yè)間主營業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營業(yè)務(wù)利潤率的計(jì)算結(jié)果，對此要分析使用。

人力資本利潤率（核心指標(biāo)）

公式：人力資本利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/當(dāng)年人力資本本錢×100%

解析：當(dāng)年人力資本本錢包含治理者和一線員工人工本錢以及當(dāng)年培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等人力資本投入。指標(biāo)提醒公司人力資源投入對主營業(yè)務(wù)利潤的奉獻(xiàn)，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤由人力資本制造，在營銷費(fèi)用變化不大的狀況下，人力資本利潤率可以提醒人力資源的使用效率，同時(shí)本指標(biāo)在不同年度的比照可以提醒人力資本投入和利潤產(chǎn)出的關(guān)系。

常常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)）

公式：常常性總資產(chǎn)收益率=扣除非常常性損益后的凈利潤/總資產(chǎn)平均余額×100%

解析：提醒當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的常常性凈利潤，本指標(biāo)由于扣除了非常常性損益對凈利潤的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀性、可比性。

銷售凈利率（幫助指標(biāo)）

公式：銷售凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%

解析：指標(biāo)提醒銷售收入制造凈利潤的水平，之所以作為幫助指標(biāo)是由于凈利潤數(shù)值形成可能受非常常性損益影響較大，對指標(biāo)的使用者有肯定的誤導(dǎo)性。如常見的非常常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價(jià)方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤、各類減值預(yù)備的增減變更及營業(yè)外收支較大的變化等。

固定資產(chǎn)凈值收益率（幫助指標(biāo)）

公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營業(yè)務(wù)利潤/固定資產(chǎn)平均凈值×100%

解析：指標(biāo)提醒固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實(shí)物資產(chǎn)對利潤奉獻(xiàn)較大的行業(yè)，在我所在部門只作幫助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)說明其盈利力量更強(qiáng)，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)較小。

凈資產(chǎn)收益率（幫助指標(biāo)）

公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%

解析：本指標(biāo)不是越高越好，由于過高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財(cái)務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的狀況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負(fù)債較高增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司的持續(xù)進(jìn)展力量受到考驗(yàn)。故僅把此項(xiàng)指標(biāo)作為幫助指標(biāo)使用。

其次類：短期償債力量指標(biāo)

流淌比率（核心指標(biāo)）

公式：流淌比率=流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)債×100%

解析：提醒公司利用流淌資產(chǎn)歸還流淌負(fù)債的力量，指標(biāo)小于1時(shí)說明公司無法用流淌資產(chǎn)歸還馬上到期的短期負(fù)債，只能舉新債或出售長期資產(chǎn)。指標(biāo)過高說明公司財(cái)務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。

速動(dòng)比率（幫助指標(biāo)）

公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流淌負(fù)債

=[貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值]/流淌負(fù)債×100%

解析：速動(dòng)資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（由于預(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。

現(xiàn)金比率（幫助指標(biāo)）

公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流淌負(fù)債×100%

解析：提醒公司利用現(xiàn)金歸還流淌負(fù)債的力量，過高說明資金閑置，利用效率不高；過低有短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三類：長期償債力量指標(biāo)

資本充分率（核心指標(biāo)）

公式：資本充分率=全部者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100%

解析：一般來說資本充分率越高公司償債力量越強(qiáng)，經(jīng)營就越安全，抵擋風(fēng)險(xiǎn)的力量就越強(qiáng)。

有息負(fù)債率（核心指標(biāo)）

公式：有息負(fù)債率=（短期借款+長期借款+應(yīng)付債券+計(jì)息長期付款）/全部者權(quán)益×100%

解析：由于有息負(fù)債將會(huì)產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān)削減公司利潤，故經(jīng)營者應(yīng)首先考慮降低有息負(fù)債率，這對公司實(shí)現(xiàn)盈利有重要作用。

第四類：現(xiàn)金保障力量指標(biāo)

營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）

公式：營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%

解析：指標(biāo)提醒肯定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高說明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。

利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）

公式：利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤×100%

解析：指標(biāo)提醒肯定會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高說明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。

綜上所述：四類指標(biāo)是嚴(yán)密相連、相互影響的，在實(shí)際審計(jì)工作中不宜割裂開考察；但是在四類指標(biāo)中也是有重點(diǎn)的，盈利力量指標(biāo)是整個(gè)體系的龍頭，由于經(jīng)營者的工作目的就是要為投資人（全部者）帶來投資回報(bào)（固然也要考慮社會(huì)責(zé)任），同時(shí)償債力量最終也是要靠持續(xù)的盈利來保證的。

二、正確使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要留意的幾個(gè)問題

1、正確使用財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的前提，是被審單位的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)正確，即財(cái)務(wù)賬務(wù)處理正確，財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)正確，能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2、指標(biāo)不是萬能的，在分析使用中不行生搬硬套。對上文中財(cái)務(wù)指標(biāo)的解析并未明確詳細(xì)給出在哪個(gè)范圍指標(biāo)就是最優(yōu)，其實(shí)許多狀況下要依據(jù)實(shí)際狀況詳細(xì)分析。舉一個(gè)簡潔的例子，一般認(rèn)為存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，說明期末存貨庫存較少，存貨占用資金少，但這只是通常狀況下的標(biāo)準(zhǔn)。在特別時(shí)期，如2023年末，全國大范圍電荒，電煤價(jià)格急劇攀升，此時(shí)哪個(gè)發(fā)電公司期末保有較高水平的庫存電煤，對此是要賜予高度評(píng)價(jià)的，至少說明發(fā)電公司的經(jīng)營者有相當(dāng)?shù)膽?zhàn)略眼光，既躲避了原材料漲價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，又能保證發(fā)電機(jī)組滿負(fù)荷發(fā)電，使公司獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

3、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)在使用時(shí)要求審計(jì)人員要樹立起正確的時(shí)空觀，把被審單位放到肯定的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展背景中加以考慮。這里的時(shí)空概念是指國民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)周期（時(shí)間），