什么是財務(wù)會計的本質(zhì)

1什么是財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及邊界——美國上市公司財務(wù)欺詐案件引起的思考葛家澍對財務(wù)會計來說，21世紀(jì)的開始，就是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司（Enron）曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途公司世界通信（Worldcom）又公開承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應(yīng)費用化）轉(zhuǎn)列為資本支出（資本化為資產(chǎn)），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復(fù)印機制造商，被認(rèn)為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內(nèi)，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達(dá)信會計公司由于涉及安然和世界通信財務(wù)報表的審計，也因此宣告破產(chǎn)。上述財務(wù)作假都體現(xiàn)在這些公司的財務(wù)報表上，而造假行為則隱藏于財務(wù)會計的處理過程中，人們不禁要問：財務(wù)報表究竟還能不能據(jù)此做出可靠的經(jīng)濟決策？財務(wù)信息還值得投資人信賴嗎？財務(wù)作假或財務(wù)欺詐是一種人為的社會現(xiàn)象。產(chǎn)生這種現(xiàn)象具有深刻的經(jīng)濟背景和社會根源。在市場的劇烈競爭中，在泡沫經(jīng)濟破滅、經(jīng)濟處于衰退的情況下，由于投資人和經(jīng)營者之間的信息不對稱，由于利益的驅(qū)動，公司管理當(dāng)局通過會計數(shù)字作假來欺騙不知情的廣大中小投資人，看似偶然，實為必然。資本主義制度下的誠信、良心和道德等等危機，會暴露無遺。不過，積70年之經(jīng)驗，美國政府對資本市場的干預(yù)還是有應(yīng)變之策。20世紀(jì)30年代，通過《證券法》和《證券交易法》并建立了監(jiān)督市場的SEC，有效地克服了當(dāng)時會計虛假和經(jīng)濟大蕭條給美國經(jīng)濟帶來的危機，逐步使美國資本市場成為世界上最完善、最透明的投資市場，保證了美國近一個世紀(jì)的經(jīng)濟繁榮與強大?，F(xiàn)在美國國會再次通過了“2002年證券公開發(fā)行公司會計改革和投資者保護(hù)法案”即“Sarbanes-OxleyActof2002”成立了權(quán)力很大，超然獨立的“上市公司會計監(jiān)督委員會”（PublicCompanyAccountingOversightBoard）通過檢查、禁令和懲戒等手段，必然能有效地遏止上市公司的財務(wù)作假，恢復(fù)投資人對投資股票的信心（當(dāng)然，從根本上說，還需要完善美國的經(jīng)濟制度，公司制度和公司治理等各個方面）。漸上述暴財務(wù)佩作假賤主要些是公購司主禾管、化公司汽財務(wù)蠻會計擁負(fù)責(zé)桿人，醬也包揭括證陣券分延析師爛和注駝冊會績計師送違反匯誠信更的社薄會道現(xiàn)德和傅職業(yè)鵲道德期，不戒能歸杯咎于蘋財務(wù)梁會計釣和報首告模很式。竊但是扎虛假榨的數(shù)錢字既鎮(zhèn)然反竭映在肢會計若記錄扎和財與務(wù)報攜表上華，這牧說明澡：財認(rèn)務(wù)會秒計模粗式就山有被父利用蛇進(jìn)行苦欺詐溝的空凝間。災(zāi)因此他，通紛過對尿美國映上市使公司紛一系港列財亦務(wù)欺飼詐案傭件的慣反思針，重涉新審腸視財政務(wù)會銷計與求報告紹模式閥，對櫻于改鉛進(jìn)和纏完善眾財務(wù)東會計推，是躍大有剖好處莫的。語財務(wù)弊會計搭是現(xiàn)補代會況計的載一個跟分支鬧，如粒果從倍20替世紀(jì)誘30踏年代砌在美術(shù)國制濃定第尺一個粘“好公認(rèn)采會計哥原則翅（G胸AA句P）檔”每（即想會計額研究崇公數(shù)仆AB印B死NO藍(lán).1雁93站7）砍算起財務(wù)會計原是從傳統(tǒng)會計演變而來。它之作為會計的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報告其財務(wù)報表有關(guān)。跌，財智務(wù)會攀計乃填是工海業(yè)社尤會的廟產(chǎn)物概。它潔的特討點，遠(yuǎn)主要嘗是立蜂足企錫業(yè)（矛指證蔥券公屢開發(fā)皇行公乖司）污即上膚市公泰司（漢P狂ub居li潔c參co達(dá)mp罰an初y涂）面似向資端本市蕉場，視通過各確認(rèn)瘋、計今量、辭記錄踏和報聯(lián)告對尸主要賓不參據(jù)預(yù)企炮業(yè)經(jīng)弟營管信理的貞投資慶人提晉供投終資決貿(mào)策所瞞需要恐的通憐用財抓務(wù)信避息，饒財務(wù)漠信息濃的主藏要載雜體是置反映農(nóng)該公掌司整望體的彈財務(wù)彼狀況無、經(jīng)評營業(yè)鳴績和床財務(wù)門狀況抵變化綠的財遺務(wù)報森表。失財務(wù)棕報表頂?shù)膬?nèi)去容及學(xué)其形紗式，敗必須鑰遵守?fù)]“譽公認(rèn)菊會計取原則政”戰(zhàn)（G罩AA抱P）慈并由應(yīng)審計恨加以筒驗證拾，這期是因責(zé)為財鉆務(wù)報振表是盈由公鈔司的撒管理裳當(dāng)局黎（企勤業(yè)的岔經(jīng)營淹者）悅編報茶的，變而使扭用者貫則是近處于圈企業(yè)營外部座的投振資人火、債敗權(quán)人鞋和其蓮他類棒似的努使用如者。嘴在所決有權(quán)瓦與經(jīng)竊營權(quán)赴分離舉的情次況下襖，管盾理當(dāng)堵局與王企業(yè)巴外部地的投也資人蹤、債心權(quán)人庫等所王占有吹的公江司信養(yǎng)息是睛不對要稱的捆。財昂務(wù)報簡表幾責(zé)乎成復(fù)為企朱業(yè)外石部信醫(yī)息使勝用者丈的唯今一信膨息來箏源。招為了無確保堵投資雀人利獲用財梁務(wù)信忍息能彩做出燦購買勾、持閥有和籌出售墾股票度決策天的可傅靠性懷，社紛會必呀須做飄出一躁種制呼度安蠶排托——時保證績公司良提供稍財務(wù)泄信息妨的真民實與烤公允粱，保逃護(hù)投逝資人改的利慌益（恨不致修做出插錯誤腔的決查策）遮。這鍛就是乞美國柔的G亂AA拼P和辭各國旁的準(zhǔn)篩則制圣度。械因此錯，直拆接規(guī)滾范財抱務(wù)報度表的時GA歸AP庭和保西證G羊AA搶P正籃確制洪度的挺財務(wù)黑報告艘概念障框架樹（C匯F）限就成寨為財湖務(wù)會坦計的你重要腥的特離征。峽如果慨GA筐AP譜和用翅來制美定G禾AA交P的態(tài)CF縱都是恨高質(zhì)進(jìn)量的詞，又旁有獨鍛立的崖審計燙驗證散其質(zhì)盡量，傲一般烘地說仍，這令樣的何財務(wù)然報表極應(yīng)能述提供紅可靠愚、相芽關(guān)和留透明赴的信濁息。箏上市簡公司寸的重勞要義確務(wù)就稻是，怕盡可敞能報交告高貼質(zhì)量滿的財塊務(wù)報減表和菠其他擋財務(wù)膠報告篩，共孔同維飄護(hù)一晨個公刷開、標(biāo)公正委、平裕等競仇爭的貓資本晝財務(wù)會計原是從傳統(tǒng)會計演變而來。它之作為會計的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報告其財務(wù)報表有關(guān)。菊6門年以蘆前，憶美國絨SE待C的祝一位廚委員獨在他馳的文察章術(shù)“盞未來驢的會舒計與垃財務(wù)嘩報告旋Ⅱ—術(shù)—撕彩色大方法割”膊中曾曬高度座贊揚錫掌握栗了財憑務(wù)會船計的釋會計折師在壯美國紫的資演本市帶場中前起了辣真實帥可靠乘的疏“瘡主要歉守門路員殖”朽（P鏈ri飛ma酬ry恭g項at鉆e性-齡ke硬ep機er劣s宣）的伙作用有，他創(chuàng)甚至叔說打“船如果肥沒有瓣一套世連貫跪的思校想完亦美的鬧會計琴、審仗計準(zhǔn)剛則來譜保證癢會計有信息懶的質(zhì)豎量和維可靠喜性，鳳資本漏市場城的效挖率會撫低得拒多，圍資本調(diào)成本美會提脆高，鼻我們票的生會活水綿準(zhǔn)也確會下崗降世”蓬（伸Sl腰ev撿en節(jié).M鋪.H馬,W舅al焦lm航an矛,1柄99涂6援）。戰(zhàn)19禁94尾年，瘦AI邪CP揀A發(fā)敞表的困J我en靠ki茶ns浪C壁om該mi濤tt嫁ee惹的報巴告字“廚論改禍進(jìn)企演業(yè)報徐告本——霜著眼歸于用隱戶連”柱通過鴉調(diào)查紀(jì)，也寺得出產(chǎn)對財秤務(wù)會斬計十軟分肯滅定的舉結(jié)論隔：擋“搞本委透員研防究指餅出財粉務(wù)報計表是矮捕捉董并組共織財凍務(wù)信瓜息的拆一種恐卓越滑的模貪式堡”技。佩“啞沒有霜使用緒者建燭議，槐財務(wù)故報應(yīng)星當(dāng)予處以放崇棄，碎而由防一個葬基本米不同督的組舍織財趁務(wù)信健息的劃手段敢來取游代它擠”欄（A未IC疫PA微，1頂99裳4）描。A均IC觸PA蟻研究誤了財芒務(wù)報伸表的沸作用芬及其運主要虹性，謊它認(rèn)瞎為財肯務(wù)報他表是將一種撤有組君織形已式的曬相互尸關(guān)聯(lián)才的財晶務(wù)信臉息體槐系。敗它能述夠顯衰示存愁在于扯經(jīng)濟燕數(shù)據(jù)亞中的傾企業(yè)注經(jīng)營饞趨勢軍和結(jié)芬果，答其中順包括掌使用椒者進(jìn)簽行決乳策所統(tǒng)必須軟了解土的一吉個企名業(yè)發(fā)電展中奇的機床遇、矩風(fēng)險衛(wèi)、成慢本、茂生產(chǎn)食能力泳、盈寺利能證力和反流動弊性等斤主要識項目敵。這摟就是就說，隨通過北會計叛界和各企業(yè)蓄界財花務(wù)報殖表分瓦析對惱經(jīng)濟態(tài)決策勉，尤巡其是絮對投乒資決注策是但具有繼相關(guān)決性的猴。鉛我們梯也都憲承認(rèn)依在過鞋去筒70同年中蔑，財稈務(wù)會真計，者財務(wù)兄報表痛和以歉后逐紙步擴及充發(fā)更展的停財務(wù)供報告夾在維懸護(hù)資缺本市致場、愚保障期正確捐的投敲資決牛策、蓬促進(jìn)炸市場合經(jīng)濟列的繁言榮等纖方面籠做出棚了不異可磨夢滅的壤貢獻(xiàn)宅?；F(xiàn)在衰，美國國上擺市公申司出惰現(xiàn)了扇一系禽列財傍務(wù)欺蜜詐的閃丑聞失，人三們不源免對茂上市放公司徒披露母的財腰務(wù)報騾告的伐真實核性心箏存疑許慮，貨甚至蔥喪失顯信心米。因欄此，迎我認(rèn)集為有姥必要驅(qū)實事倡求是柳地重培新審夠視現(xiàn)醒行財攜務(wù)會顯計模歐式（澤其核粱心是艱財務(wù)內(nèi)報表值）。瘋W騎al氧lm聯(lián)an挎和A巧IC景PA徹在付20介世紀(jì)挽90罵年代船對財描務(wù)會匠計（掠財務(wù)淹報告印）的遷肯定窮評價枕并不費能因伶為出違現(xiàn)安煌然、結(jié)世通恒、施高樂等魔事件妨而動嘩搖。獻(xiàn)但是貴，財怪務(wù)會合計受福到批閃評的蘇聲音奸越來頃越高脅了。找首先杏，必速須指煩出，世財務(wù)默會計窄（主界要是誕傳統(tǒng)陣會計牙）把臘經(jīng)濟袖業(yè)務(wù)宣的數(shù)掘據(jù)轉(zhuǎn)袍換為圈有用口的信疲息，怕本來江只有蝦確認(rèn)拆、計留量、報記錄晝和報聾告等礦四個租程序穴。而寨計量共、記雕錄和囑在報罪表中還列示僚又都裳以確福認(rèn)為防前提橡。這釋一套胃程序翁應(yīng)當(dāng)發(fā)是相四當(dāng)嚴(yán)犬密的邊；至狡于表度外披麥露，肌即不攔經(jīng)過幸嚴(yán)格轉(zhuǎn)的確瓜認(rèn)而是僅考將慮用趕戶的嘴需要多所提稱供的尿、既煎不要猾遵守蟲GA墻AP營、又潤不必奸經(jīng)過關(guān)審計酸，其亦可靠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