第1節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

9.4交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金、權(quán)證等。1

二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置1.交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動2.公允價(jià)值變動損益3.投資收益21.“交易性金融資產(chǎn)”

核算：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。①公允價(jià)值下降；②出售時(shí)轉(zhuǎn)銷。①取得成本；②公允價(jià)值上升。明細(xì)賬：成本、公允價(jià)值變動3

2.“公允價(jià)值變動損益”

核算：交易性金融資產(chǎn)因公允值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。①公允價(jià)值下降損失②轉(zhuǎn)出收益值①公允價(jià)值上升收益②轉(zhuǎn)出損失值3.“投資收益”核算：交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的處置差額和公允價(jià)值變動損益的轉(zhuǎn)出金額。4（二）賬務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得2.持有期間交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量4.交易性金融資產(chǎn)的處置51.交易性金融資產(chǎn)取得

解析：1.實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

或其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額）6

例：07年1月20日甲通過證券公司購入丁公司股票100萬股，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值1000萬元，另支付稅費(fèi)25000元。舉例（一）借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000借：投資收益25000貸：其他貨幣資金—存出投資款250007舉例（二）例：07年1月1日，甲按面值購入W企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)債券100000元，債券票面利率6%，另支付手續(xù)費(fèi)150元。該企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有W企業(yè)債券，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000投資收益150貸：銀行存款1001508舉例（三）

例：07年6月5日，甲購入A公司股票2萬股，每股市價(jià)6.10元，包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.25元。甲另支付交易稅款及傭金3600元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本117000=2萬*6.10-0.25*2萬應(yīng)收股利5000投資收益3600貸：其他貨幣資金——存出投資款1256009舉例（四）例：07年7月1日，甲以102500元的價(jià)格購入G公司07年1月1日發(fā)行的面值為100000元的3年期債券，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)150元。債券票面利率5%，每半年付息一次。07年7月5日甲收到上半年債券利息。(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000應(yīng)收利息2500=（10萬*5%)\2投資收益150貸：銀行存款102650(2)借：銀行存款2500貸：應(yīng)收利息2500102.持有期間交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益11舉例06年12月6日，甲以每股6.10元的價(jià)格購入A公司股票2萬股，另支付交易稅款及傭金3600元。07年2月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本122000投資收益3600貸：銀行存款125600(2)借：應(yīng)收股利4000貸：投資收益4000123.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（公允價(jià)值變動）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動13A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，請問A公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為()萬元。A．損失50B．收益50C．收益30D．損失30舉例142007年12月31日，股票的公允價(jià)值變動時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動50

貸：公允價(jià)值變動損益50[答案]B公允價(jià)值變動收益=1050-200×5=50(萬元)

解析：(單位：萬元)2007年11月5日，A公司購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

投資收益20

貸：銀行存款1020154.交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款（實(shí)際收到金額）投資收益（差額部分）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動

投資收益（差額部分）借：公允價(jià)值變動損益或借：投資收益

貸：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益

16合并借：銀行存款（實(shí)際收到金額）公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動投資收益（差額部分）17舉例（一）（1）甲07年1月5日購入A股票5000股，每股市價(jià)6元，另付交易手續(xù)費(fèi)300元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000投資收益300貸：銀行存款30300（2）07年3月31日，該股票市價(jià)下跌為每股5.80元。借：公允價(jià)值變動損益1000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動100018（3）2008年6月30日，A股股票市價(jià)上升為每股6.10元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動1500貸：公允價(jià)值變動損益1500（4）20008年7月5日，A公司宣告每股發(fā)放0.12元現(xiàn)金股利，長江公司已收訖(5000股×0.12元/股=600元)。借：銀行存款600貸：投資收益60019（5）2008年7月20日，長江公司以30600元賣出5000股A股股票，款項(xiàng)已入帳。借：銀行存款30600貸：交易性金融資產(chǎn)—成本30000—公允價(jià)值變動500投資收益100同時(shí)借：公允價(jià)值變動損益500貸：投資收益500長江公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)交易的累計(jì)損益=-300+600+600=900(元)

20課堂及課后練習(xí)練習(xí)一練習(xí)二練習(xí)三21練習(xí)一

1.交易性金融資產(chǎn)的取得【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000=3000*10投資收益230貸：其他貨幣資金——存出投資款30230222.持有期間收到的股利、利息【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。3月1日借：應(yīng)收股利——S公司股票3000貸：投資收益30003月15日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：應(yīng)收股利——S公司股票3000233.期末計(jì)價(jià)【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)——成本3000012月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購買的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動6000244.出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價(jià)6000元。

華峰公司出售股票時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款?

6000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000同時(shí)：借：投資收益2000貸：公允價(jià)值變動損益200025練習(xí)（二）

1.交易性金融資產(chǎn)的取得【例】企業(yè)于2007年3月31日購入甲公司股票4000股,作為交易性金融資產(chǎn),甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48000元,另付手續(xù)費(fèi)400元,該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()元.A.48400B.48000C.47200D.40000分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本47200投資收益400應(yīng)收股利800貸：銀行存款4840026【例】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（2007年）

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】B【解析】入賬價(jià)值=2830－126=2704（萬元）。272.持有期間的現(xiàn)金股利或利息【例】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元，2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。28（1）2007年1月8日，購入丙公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)－－成本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000（2）2007年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的利息時(shí)：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息500000（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益1000000（4）2008年2月10日，收到利息時(shí)：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000293.期末計(jì)價(jià)2007年3月1日購入股票，公允價(jià)105萬，6月30日公允價(jià)100萬，則：借：公允價(jià)值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動5000012月31日公允價(jià)108萬，則：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動80000貸：公允價(jià)值變動損益8000030承前例2，假定2007年6月30日，甲公司購買的丙公司債券的市價(jià)為2580萬元；12月31日，債券的市價(jià)為2560萬元。（1）6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動300000貸：公允價(jià)值變動損益300000（2）12月31日借：公允價(jià)值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動200000314.處置比如說，假定在2007年12月21日交易性金融資產(chǎn)買進(jìn)來的成本是100，到了2007年12月31日，公允價(jià)值是110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益10，假定2008年1月20日出售，售價(jià)是115，只確認(rèn)了投資收益5，但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是115－100＝15，所以應(yīng)將持有過程中獲得的公允價(jià)值變動損益10轉(zhuǎn)入投資收益。32例5

接例4，假定2008年1月15日，甲公司出售了丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元。應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)－－成本25500000－－公允價(jià)值變動100000投資收益50000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益100000貸：投資收益10000033練習(xí)三2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款l02000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得