新準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)的上市公司（含實(shí)施新準(zhǔn)則的其它公司）已經(jīng)實(shí)施一年有余，不僅得到了國(guó)際上對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言的認(rèn)可和贊同，而且提高了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也為中國(guó)企業(yè)境外上市融資節(jié)省了部分上市成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特色是，取消了過(guò)去分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，給予了企業(yè)在國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下自行組織會(huì)計(jì)核算的自主權(quán)。習(xí)慣了按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的部分財(cái)務(wù)人員，也正因?yàn)檫@個(gè)特色，使得部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)一般的帳務(wù)處理感到迷茫、困惑甚至無(wú)所適從。筆者擬根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的會(huì)計(jì)處理作如下探討。

一、

應(yīng)付職工薪酬的定義與特點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類(lèi)似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)：

1、職工薪酬的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，真正實(shí)現(xiàn)了趨同，改變了我國(guó)50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。

3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目比原會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。

4、會(huì)計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會(huì)計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過(guò)去規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”列入“管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、

總分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置及明細(xì)核算的組織

（一）總分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置

為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》以及財(cái)政部“財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類(lèi)賬戶(hù)。它是一個(gè)集合分配賬戶(hù)，借方記錄各項(xiàng)職工薪酬（工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等）的實(shí)際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對(duì)象分配的金額，本賬戶(hù)一般說(shuō)來(lái)無(wú)余額。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

10000元

貸：累計(jì)折舊

10000元

7、30日，職工報(bào)銷(xiāo)培訓(xùn)費(fèi)2000元、外聘教師授課費(fèi)5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)

7000元

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

7000元

8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金30000元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬－解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償

30000元

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計(jì)提3%的職工福利費(fèi)36000元（根據(jù)去年開(kāi)支水平測(cè)算本年每月暫時(shí)按照3%計(jì)提，年末按照實(shí)際開(kāi)支額進(jìn)行調(diào)整）、計(jì)提2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬(wàn)元、計(jì)提2.5%職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元。三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提與分配（省略）

計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用――職工薪酬

22500元

銷(xiāo)售費(fèi)用――職工薪酬

7500元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――甲項(xiàng)目――職工薪酬

26250元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――乙項(xiàng)目――職工薪酬

30000元

在建工程――自建辦公樓

3750元

貸：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)

24000元

應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)

30000元

應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)

36000

10、開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級(jí)工會(huì)撥交本月工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000，取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)”。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)

24000元

貸：銀行存款

24000元

12、月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項(xiàng)費(fèi)用），按照受益對(duì)象分配到相關(guān)成本費(fèi)用。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（省略）所述項(xiàng)目和金額，作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用――職工薪酬

440250元

銷(xiāo)售費(fèi)用――職工薪酬

133417元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――甲項(xiàng)目――職工薪酬

466958元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――乙項(xiàng)目――職工薪酬

533667元

在建工程――自建辦公樓

66708元

貸：應(yīng)付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)

1641000元

上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，房地產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)核算的尚未涉及。現(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說(shuō)明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬(wàn)元，全年實(shí)際開(kāi)支職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，尚有15萬(wàn)元的福利費(fèi)年末應(yīng)該補(bǔ)計(jì)應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目

15萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)

15萬(wàn)元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬(wàn)元，全年實(shí)際開(kāi)支職工福利費(fèi)40萬(wàn)元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，有5萬(wàn)元的福利費(fèi)已經(jīng)多計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計(jì)入的福利費(fèi)5萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)減。其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)

5萬(wàn)元（用紅字在貸方反映）

貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目

5萬(wàn)元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，預(yù)提2008年終獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目

100萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金（獎(jiǎng)金）100萬(wàn)元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法