稅法相關(guān)知識習(xí)題

在通過CPA考試的困難歷程中，許多考稅法的考生都有兩個共同的感受：一是覺得答題時刻不夠用；二是面對多個考點(diǎn)聯(lián)系在一起的題目，總因顧此失彼而丟分。上述兩個問題的解決：上述第一個問題的解決——不是我們習(xí)題班上能解決的上述第二個問題的解決——這是我們習(xí)題班上能給大伙兒有所關(guān)心的一、習(xí)題班的教學(xué)內(nèi)容和目的我把習(xí)題班的教學(xué)內(nèi)容歸納為四個字“新重案組”。新——新增易考考點(diǎn)。重——重點(diǎn)考點(diǎn)。案——往年經(jīng)典考題和自編例題。組——考點(diǎn)組合規(guī)律。我們習(xí)題班的教學(xué)目的，確實(shí)是向考生講解命題方式、重要考點(diǎn)和考點(diǎn)組合；給考生總結(jié)解題技巧。二、考試命題模式及差不多應(yīng)試技巧考試中答題時刻的安排CPA考試稅法科目的題型、分值和建議考試操縱時刻分配如下題型分值（一般情況）答題時刻安排客觀題單項(xiàng)選擇1分×20題=20分30分鐘左右（約2分鐘3道題的速度）多項(xiàng)選擇1.5分×20題=30分主觀題計(jì)算5題，30分（平均每題6小問）50分鐘左右（約10分鐘1道題）綜合2題，20分（平均每題9～10小問）40分鐘左右（約20分鐘1道題）考試命題模式題型命題模式客觀題單項(xiàng)選擇題單純性客觀題：考核考生對稅法原文原義的熟悉程度。主觀化客觀題：把跨越章節(jié)的推斷和多考點(diǎn)的計(jì)算也通過選擇和推斷的形式表現(xiàn)出來。多項(xiàng)選擇題主觀題計(jì)算題計(jì)算式主觀題：需要考生能在給定的條件下計(jì)算出相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并理順各稅種之間的關(guān)系。綜合題核查式主觀題：需要對題目中已有的計(jì)算結(jié)果、涉稅行為或結(jié)論進(jìn)行核查，發(fā)覺問題、修正錯誤，必要時進(jìn)行分析表述。多見于所得稅的綜合題。三、習(xí)題班講課方式將習(xí)題班的講解分為五大板塊。第一板塊1-6章概論、流轉(zhuǎn)稅板塊第二板塊7-11章小稅種板塊第三板塊12、13章所得稅板塊第四板塊15、16章程序法板塊第五板塊14、17、18章稅收相關(guān)理論及相關(guān)業(yè)務(wù)版塊第一板塊概論、流轉(zhuǎn)稅新增易考的知識點(diǎn)、重點(diǎn)知識點(diǎn)和跨章節(jié)對應(yīng)知識點(diǎn)第一章稅法概論一、本章命題常規(guī)本章以往年度命題的形式，是單純性的客觀題。從去年情況看，本章分值2.5分。二、本章新增易考知識點(diǎn)增加了稅法原則的內(nèi)容稅法原則差不多原則稅收法定原則，又稱稅收法定主義，包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。稅收公平原則，包括橫向公平和縱向公平。稅收效率原則，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。實(shí)質(zhì)課稅原則適用原則法律優(yōu)位原則法律不溯及以往原則新法優(yōu)于舊法原則，也稱后法優(yōu)于前法原則。特不法優(yōu)于一般法原則實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題·多選題】以下屬于稅法差不多原則的是（）。A.法律優(yōu)位原則B.稅收效率原則C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.特不法優(yōu)于一般法原則【答案】BC【例題·單選題】下列稅法適用原則中，作為稅收征訴的原則，為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而阻礙稅款的及時、足額入庫的是（）。A.稅收法定原則B.稅收效率原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.新法優(yōu)于舊法原則【答案】C三、其他較為重要的考點(diǎn)示例1．稅收“三性”【例題·多選題】以下關(guān)于稅收“三性”的講法正確的是（）。A．稅收“三性”是古今中外稅收的共同特征B．稅收“三性”是稅收本質(zhì)屬性的內(nèi)在表現(xiàn)C．稅收“三性”是區(qū)不稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志D．稅收“三性”的核心是強(qiáng)制性【答案】AC2.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成【例題·多選題】以下關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的是（）。A．稅收法律關(guān)系主體雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對等B．稅收法律關(guān)系的愛護(hù)對權(quán)利主體雙方是不平等的C．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定D．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西【答案】ACD【真題·推斷題】稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體是指代表國家行使征稅職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（）（1995年）【答案】×【真題·推斷題】在稅收法律關(guān)系中，代表國家行使征稅職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是權(quán)利主體，履行納稅義務(wù)的法人、自然人是義務(wù)主體或稱為權(quán)利客體。（）（1999年）【答案】×【真題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收治理權(quán)限的有（）。（2004年）A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)【答案】AC3．稅法的構(gòu)成要素【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）。A．稅目是區(qū)分不同稅種的要緊標(biāo)志B．稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C．稅目體現(xiàn)征稅的廣度D．征稅對象確實(shí)是稅收法律關(guān)系中征、納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品【答案】BC【真題·多選題】中國現(xiàn)行稅制中采納的累進(jìn)稅率有（）。（1998年）A.全額累進(jìn)稅率B.超率累進(jìn)稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超倍累進(jìn)稅率【答案】BC4．我國稅法的制定【例題·多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（）。（2009年）A.《中華人民共和國都市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律【答案】BC【真題·單選題】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的法律級次屬于（）。（2008年）A.財(cái)政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權(quán)國務(wù)院立法C.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律【答案】B【例題·多選題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的稅收法律有（）。A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.關(guān)稅D.個人所得稅【答案】BD【真題·多選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）。（2000年）A.國家稅務(wù)總局B.財(cái)政部C.國務(wù)院辦公廳D.海關(guān)總署【答案】ABD【真題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。（2009年原制度）A.稅收法律由國務(wù)院審議通過后以國務(wù)院總理名義公布實(shí)施B.國務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門有權(quán)依照憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C.稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D.我國現(xiàn)行稅收實(shí)體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》【答案】BD【真題·推斷題】地區(qū)性地點(diǎn)稅收的立法權(quán)可經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)的下級政府行使。（）（2005年）【答案】×【真題·多選題】稅收立法程序通常包括的時期有（）。（2001年）A.提議時期B.審議時期C.通過和公布時期D.試行時期【答案】ABC5.我國稅收治理體制【真題·單選題】稅收治理體制的核心內(nèi)容是（）。（2001年）A.稅權(quán)的劃分B.事權(quán)的劃分C.財(cái)權(quán)的劃分D.收入的劃分【答案】A【真題·推斷題】按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收治理機(jī)關(guān)可包括地點(diǎn)財(cái)政機(jī)關(guān)。（）（2003年）【答案】√【例題·單選題】下列有關(guān)我國稅收執(zhí)法權(quán)正確的是（）。（2009年原制度）A.經(jīng)濟(jì)特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地點(diǎn)稅種C.按稅種劃分中央和地點(diǎn)的收入，中央和地點(diǎn)共享稅原則上由地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當(dāng)?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應(yīng)報(bào)國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門備案【答案】B6．稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地點(diǎn)稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。國家稅務(wù)局地點(diǎn)稅務(wù)局省級國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)地點(diǎn)政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地點(diǎn)政府領(lǐng)導(dǎo)為主省以下級上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級稅務(wù)局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主【例題·多選題】下列關(guān)于省級地點(diǎn)稅務(wù)局實(shí)行的治理體制表述錯誤的有（）。A.國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)B.同級政府領(lǐng)導(dǎo)C.國家稅務(wù)總局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)為主D.國家稅務(wù)總局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，地點(diǎn)政府領(lǐng)導(dǎo)為主【答案】ABC7.稅收征管范圍劃分和稅收收入的歸屬【例題·單選題】下列稅種中由地稅局系統(tǒng)征收治理的有（）。A.個體戶的增值稅B.進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅C.中央企業(yè)的房產(chǎn)稅D.2008年注冊的地點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅【答案】C【例題·多選題】下列企業(yè)中，所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有（）。A．2008年1月在工商局辦理設(shè)立登記的從事娛樂業(yè)的私營企業(yè)B．2009年5月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè)，該企業(yè)2002年創(chuàng)辦并注冊登記C．2009年12月進(jìn)行工商登記的新設(shè)的從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)D．2010年5月某由國稅治理的總機(jī)構(gòu)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)均為繳納營業(yè)稅業(yè)務(wù)【答案】ABD【真題·多選題】下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）。（2002年）A.消費(fèi)稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅【答案】AC第二章增值稅法一、本章命題常規(guī)作為CPA考試的重點(diǎn)章，本章以往年度命題的形式包括各種題型。從常規(guī)看，本章分值應(yīng)在10分左右。二、本章新增或新變化的要緊考點(diǎn)1．增加電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)應(yīng)征增值稅而不征營業(yè)稅的內(nèi)容【例題·多選題】以下屬于增值稅征稅范圍的是（）A.銀行銷售轉(zhuǎn)賬支票B.銀行銷售金銀C.百貨公司銷售集郵商品D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)【答案】BCD2．調(diào)整增加了稅收優(yōu)惠規(guī)定（1）調(diào)整和增加了資源綜合利用鼓舞節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)物資即征即退50%以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以三剩物（采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油【例題.單選題】銷售下列自產(chǎn)物資實(shí)行增值稅即征即退50%政策是（）。A．銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油B．納稅人自產(chǎn)的翻新輪胎銷售C．利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力D．以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力【答案】C（2）增加經(jīng)批準(zhǔn)的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入及農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅的規(guī)定；增加了動漫企業(yè)銷售自主研發(fā)動漫軟件超3%稅負(fù)返還的優(yōu)惠規(guī)定；增加了在2010年底前對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收、對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的優(yōu)惠政策；增加了民族貿(mào)易的增值稅稅收優(yōu)惠；增加了“三北地區(qū)”供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖收入免征增值稅的規(guī)定?！纠}.計(jì)算題】某動漫企業(yè)自主研發(fā)動漫軟件，當(dāng)期銷售自主研發(fā)的動漫軟件的不含增值稅銷售額100萬元，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅12萬元，則當(dāng)期即征即退的增值稅是多少？【答案】當(dāng)期即征稅款=100×17%-12=17-12=5萬元3%的稅負(fù)=100×3%=3萬元即退增值稅=5—3=2萬元3．明確了一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理規(guī)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析處理自用過舊固定資產(chǎn)處理自用過舊物經(jīng)營舊貨一般納稅人①銷售自用過的小轎車以及轉(zhuǎn)型前購入的設(shè)備：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2②銷售自用過的轉(zhuǎn)型后購入的設(shè)備銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為13%銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的為13%應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%【例題.單選題】某增值稅一般納稅人（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位）2010年5月轉(zhuǎn)讓2007年購入的自用過設(shè)備取得支票35000元；轉(zhuǎn)讓2009年購入的自用過設(shè)備取得支票40000元，轉(zhuǎn)讓2009年購入的自用過的小轎車取得支票110600元。當(dāng)期銷售物資取得含增值稅收入1130000元，發(fā)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅120000元，則該納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為（）A．52800元B．60000元C．66743.16元D．68425.28元【答案】A【解析】（35000+110600）÷（1+4%）×4%÷2+（40000+1130000）÷（1+17%）×17%-120000=170000-120000=2800+50000（元）=52800元【例題.單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售作為低值易耗品治理的倉庫貨架用品一批，價稅合并取得收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】82400/(1+3%)X3%+72100（1+3%）X2%＝2400+1400=3800（元）4．調(diào)整了增值稅專用發(fā)票和海關(guān)專用繳款書的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時限【例題.多選題】增值稅一般納稅人取得2010年1月A.應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證B.應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證C.在通過認(rèn)證的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅D在通過認(rèn)證的次月申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【答案】BD三、本章重要考點(diǎn)真題及習(xí)題示例1．增值稅原理【例題.單選題】從理論上講，作為增值稅課稅對象的增值額是指（）。A．v+mB．v

C．m

D．c+v+m【答案】A【解析】增值額的理論構(gòu)成是v+m，本題答案為A?！纠}.單選題】2009年我國增值稅實(shí)行全面“轉(zhuǎn)型”指的是（）。A．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型B．由過去的收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型C．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型D．由過去的消費(fèi)型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型【答案】C【例題.單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（）。A．增值稅是價外稅B．增值稅屬于間接稅C．增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距D．我國增值稅采納其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采納的間接計(jì)算法計(jì)算稅額【答案】C2．增值稅的征收范圍該知識點(diǎn)屬于考生必須掌握的內(nèi)容?！菊骖}.多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。（2002年）A．醫(yī)院提供治療并銷售藥品B．郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C．商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D．汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)【答案】CD【真題.多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）（2006年）A．納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入B．納稅人托付開發(fā)的托付方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入C．納稅人銷售物資同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)收入D．印刷企業(yè)同意出版單位托付印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入【答案】AD【真題.多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）（2009原制度）A、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B、生產(chǎn)企業(yè)銷售物資時收取的包裝物租金C、供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金D、燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼【答案】BC3．增值稅的稅率和征收率【真題.單選題】下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是（）（2004年）A．7％B．10％C．13％D．17％【答案】C【例題.單選題】某印刷廠是增值稅一般納稅人，2009年6月份同意甲出版社托付，印刷圖書10000冊，紙張由出版社提供，合同規(guī)定不含稅印刷費(fèi)50000元，另收取包裝手續(xù)費(fèi)2000元。同月，同意乙雜志社托付，印刷有統(tǒng)一刊號的雜志8000冊，紙張由印刷廠自行購買，取得含稅收入64000元。該印刷廠當(dāng)期銷項(xiàng)稅為（）A．14092.92元B．16153.43元C．16854.70元D．18089.74元【答案】B【解析】紙張由出版社提供的印刷行為作為加工勞務(wù)，使用17%的稅率；紙張由印刷廠自行購買，印刷有統(tǒng)一刊號的書刊雜志，使用銷售物資圖書報(bào)刊雜志的13%低稅率。銷項(xiàng)稅額=50000×17%+2000÷（1+17%）×17%+64000÷（1+13%）×13%=8790.6+7362.83=16153.43（元）【真題.多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列物資，可選擇按照簡易方法依照６％征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）（2009）A．用購買的石料生產(chǎn)的石灰B．用動物毒素制成的生物制品C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D．縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【答案】BCD增值稅差不多公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額稅率正數(shù)負(fù)數(shù)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣含稅銷售額1+稅率應(yīng)納稅額留抵稅額當(dāng)期不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額=1\*GB3①增值稅專用發(fā)票=1\*GB3①收購農(nóng)產(chǎn)品=2\*GB3②海關(guān)專用繳款書=2\*GB3②運(yùn)輸費(fèi)用4．計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額——正常銷售的銷售額、專門方式下的銷售額以及視同銷售的銷售額【例題.單選題】以下哪些項(xiàng)目屬于增值稅條例及細(xì)則規(guī)定的視同銷售（）A．外購物資發(fā)給職工作福利B．自產(chǎn)物資捐贈地震災(zāi)區(qū)C．自產(chǎn)物資以物易物換取一批原材料D．外購物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目【答案】B【例題.計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位），生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售A化妝品5箱給甲商場，收取包裝物押金2萬元（單獨(dú)計(jì)賬）、包裝物租金3萬元，取得不含稅銷售收入60萬元；銷售B護(hù)膚品10箱給某批發(fā)站，含稅金額175.5萬元，由于B批發(fā)站的長期合作關(guān)系，實(shí)施促銷活動，采取“買五增一”的方式另贈送批發(fā)站同類B護(hù)膚品2箱。（2）為迎接三八節(jié)回饋老客戶，采取以舊換新方式銷售唇膏1萬只，每支規(guī)定零售價175元，凡顧客將以往使用過的舊唇膏交回的，舊唇膏可作價折合50元，顧客交回舊唇膏的僅支付125元即可取得新的唇膏一只；（3）為迎接三八節(jié)，給本企業(yè)女職員100人每人發(fā)放C禮品套盒一個，內(nèi)有本企業(yè)生產(chǎn)的化妝品和護(hù)膚品，其中化妝品同類出廠不含稅價100元，護(hù)膚品同類出廠不含稅價80元。（4）受托加工化妝品一批，原輔材料均由托付方提供，收取加工費(fèi)支票4萬元，開具一般發(fā)票，并代收代繳消費(fèi)稅2萬元；（5）將新研制的一批香水贈送給客戶試用，成本價15萬元，成本利潤率為5%，該新型香水無同類產(chǎn)品市場銷售價格；（6）轉(zhuǎn)讓2007年購入的一臺舊設(shè)備，原價20萬元，轉(zhuǎn)讓價10萬元要求：計(jì)算該企業(yè)上述（1）~（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅【答案】業(yè)務(wù)（1）：包裝物押金暫不作銷售處理包裝物租金屬于價外費(fèi)用，換算為不含稅收入并入銷售額征稅，即（60+3/1.17）×17%=10.64（萬元）贈送2箱等同于贈送他人，視同銷售，即175.5/10×12/1.17×17%=30.6（萬元）業(yè)務(wù)（2）：以舊換新，即含稅銷售額10000支×175元=175（萬元）175/1.17×17%=25.43萬元業(yè)務(wù)（3）：視同銷售，即含稅銷售額100×（100+80）元=1.8（萬元）1.8×17%=0.306（萬元）業(yè)務(wù)（4）：加工勞務(wù)，即4/1.17×17%=0.58（萬元）業(yè)務(wù)（5）：視同銷售，即15×（1+5%）/（1-30%）×17%=3.825（萬元）合計(jì)=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58+3.825=71.381（萬元）業(yè)務(wù)（6）：10/（1+4%）×4%×50%=0.19（萬元）5．增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額——可抵扣（憑票、計(jì)算）、不得抵扣這也是一組CPA考試必考的知識點(diǎn)群。考生還應(yīng)特不注意辨析不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與視同銷售之間的差異，要通過物資的來源與去一直判不哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。物資來源物資去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈送購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或托付加工計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【真題·單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。（2007年）A．將外購的物資用于本單位集體福利

B．將外購的物資分配給股東和投資者C．將外購的物資無償贈送給其他個人D．將外購的物資作為投資提供給其他單位【答案】A【例題·多選題】下列不同意扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A．銷售自產(chǎn)大型設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B．外購用于職工福利的食用油C．外購的治理部門使用的小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用D．外購用于交際應(yīng)酬的煙酒【答案】BCD計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅——收購農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)【真題·單選題】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。（2007年）A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55(萬元)；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11(萬元)；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×13%=8.58(萬元)其中兩個項(xiàng)目的簡易計(jì)算方法：收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可簡化計(jì)為收購價款的17.16%；煙葉稅可簡化計(jì)為收購價款的22%。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批物資回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為多少。【答案】可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=100000×13%+2000×7%=13140（元）?！局R點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買小轎車的運(yùn)輸費(fèi)不可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅,取得合規(guī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【真題·推斷題】計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的物資運(yùn)費(fèi)金額是在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建設(shè)基金。（）（1998年）【答案】√【真題·推斷題】增值稅一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，同意計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）（2006年）【答案】√【重要提示】上述自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價稅分離。6.平銷返利的涉稅處理【真題·推斷題】現(xiàn)行政策規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（）（2005年）【答案】√【真題·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2006年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款金額120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。（2006年）A．商場應(yīng)按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B．商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C．商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元D．商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元【答案】AD【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期商場應(yīng)按平價銷售時的不含稅銷售價格計(jì)銷售額；返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=4.8/（1+17%）×17%=0.70萬元，則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為20.4-0.70=19.7（萬元）。7．進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偟挚鄯椒ā纠}·計(jì)算題】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅物資的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅物資的生產(chǎn)，價款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅物資銷售額50000元，免稅物資銷售額70000元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）?！窘馕觥坑?jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時，僅對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。8．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的三種轉(zhuǎn)出方法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分為直接計(jì)算轉(zhuǎn)出、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出和比例計(jì)算轉(zhuǎn)出三種計(jì)算方法第一種方法，直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失第二種方法，還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失【真題·計(jì)算題】月末盤存發(fā)覺上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）。（2001年考題綜合題中一個步驟）【答案】進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出8059.5元【解析】庫存材料被盜要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。其中材料成本按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，成本中所含運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅，按7%的比例轉(zhuǎn)出，并以還原成原計(jì)算抵扣時的數(shù)額為基礎(chǔ)。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)將一批以往向農(nóng)民收購的大麥毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），計(jì)算其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。【答案】其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（12465-465）/（1-13%）×13%+465÷（1-7%）×7%=1793.1+35=1828.1（元）。第三種方法，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位），生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，外購比例70%，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票，當(dāng)月因治理不善意外遺灑15%，職工運(yùn)動會制造氛圍領(lǐng)用了5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。（2）從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)5萬元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得一般發(fā)票；從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅額0.3萬元。（3）當(dāng)月因治理不善毀損護(hù)膚品成品一批，賬面成本5萬元。以上相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：（1）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅；（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）。【答案及解析】（1）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)（1）：治理不善造成的非正常損失和外購的用于集體福利的存貨及其運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即（34+1×7%）×（15%+5%）=6.814（萬元）業(yè)務(wù)（3）：非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即5×70%×17%=0.595（萬元）合計(jì)=6.814+0.595=7.409（萬元）（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）業(yè)務(wù)（2）：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票能夠抵扣，可抵扣0.3萬元業(yè)務(wù)（1）、業(yè)務(wù)（2）、業(yè)務(wù)（3）合并考慮：（34+1×7%）+0.3-7.409=34.37-7.409=26.961（萬元）。9．兼營與混合銷售【真題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。（2006年）A．建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B．汽車建筑公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C10．我國的出口退稅的差不多原則和差不多政策【真題·推斷題】出口物資增值稅退稅率是出口物資的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。（）（2003年）【答案】×【真題·單選題】下列出口物資，符合增值稅免稅并退稅政策的是（）。（2006年）A．加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的物資B．對外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的物資C．屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)物資D．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有一般發(fā)票的出口物資【答案】B【真題·多選題】能夠享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅的出口物資，一般應(yīng)當(dāng)具備的條件有（）。（2009原制度）A．已報(bào)關(guān)離境B．已辦理出口收匯并已核銷C．已在財(cái)務(wù)上作銷售處理D．屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍【答案】ABCD【真題·單選題】下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“先征后退”方法的是()。（2009）A.收購物資出口的外貿(mào)企業(yè)B.受托代理出口物資的外貿(mào)企業(yè)C.自營出口自產(chǎn)物資的生產(chǎn)企業(yè)D.托付出口自產(chǎn)物資的生產(chǎn)企業(yè)【答案】A11．“免、抵、退”稅計(jì)算方法【真題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷物資取得不含稅銷售額150萬元，外銷物資取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17％，出口退稅率為13％。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）。（2006年）A．75.4萬元B．100.9萬元C．119.6萬元D．137.7萬元【答案】A【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=115×8×（17%-13%）=36.8（萬元）（轉(zhuǎn)入外銷成本阻礙所得稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-（137.7-36.8）=-75.4(萬元)當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6(萬元)119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬元?！究键c(diǎn)鏈接】當(dāng)期免抵稅額=119.6-75.4=44.2萬元（需要計(jì)算城建稅）?！菊骖}·計(jì)算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元托付某公司加工物資，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工物資的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的一般發(fā)票。內(nèi)銷物資取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售物資運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的一般發(fā)票；出口銷售物資取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫；出口物資銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷物資600件，開具一般發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷物資相同的自產(chǎn)物資200件用于本企業(yè)基建工程，物資已移送。要求：（1）采納“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅；（2）采納“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2003年）【答案及解析】（1）11月份增值稅計(jì)算①進(jìn)項(xiàng)稅額：外購材料、燃料進(jìn)項(xiàng)稅144.5萬元外購動力用于基建工程的部分（20%）屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,另80%能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:25.5×(1-20%)=20.4（萬元）托付加工業(yè)務(wù)加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+10×7%=5.8（萬元）銷售物資運(yùn)輸費(fèi)=18×7%=1.26（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（萬元）②不得免征和抵扣稅額=500×(17%-15%)=10（萬元）③應(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96（萬元）④免抵退稅額=500×15%=75（萬元）⑤因110.96＞75，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額75（萬元）⑥留抵下月抵扣稅額=110.96-75=35.96（萬元）(2)12月份增值稅計(jì)算①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格=(300+50)×(1+20%)=420（萬元）該題命題有模糊之處，那個地點(diǎn)沒有明確關(guān)稅是否實(shí)征，因?yàn)榻o了關(guān)稅率，只能揣測按實(shí)征看待。②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420萬元×（17%-15%）=8.4(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-15%)-8.4=3.6（萬元）或：（600-420）×(17%-15%)=3.6（萬元）③應(yīng)納稅額=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%-(35.96-3.6)=[120+40]×17%-(35.96-3.6)=-5.16（萬元）④免抵退稅抵減額=420×15%=63（萬元）出口物資免抵退稅額=600×15%-63=27（萬元）或：（600-420）×15%=27（萬元）⑤由于5.16萬元＜27萬元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16（萬元）⑥當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬元）12．先征后退的計(jì)算【例題·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇500臺，單價150元／臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價148元／臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風(fēng)扇700臺報(bào)關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（）。A．15750元

B．17640元C．1168.50元D．15690元【答案】D【解析】應(yīng)退增值稅=（500×150+200×148）×15%=15690（元）。13．發(fā)票治理【例題·多選題】以下不得開具增值稅專用發(fā)票的情形是（）。A．轉(zhuǎn)讓使用過的小轎車B．商業(yè)零售勞保防護(hù)帽C．商業(yè)零售化妝品D．境內(nèi)易貨貿(mào)易【答案】AC14．征收治理【例題·多選題】以下符合增值稅規(guī)定的是（）。A．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額較少的，可申請以1個季度為納稅期限B．納稅人以代銷方式銷售物資，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天C．非固定業(yè)戶銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D．采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天【答案】CD第三章消費(fèi)稅法一、本章命題常規(guī)消費(fèi)稅法是CPA稅法考試比較重要的一章，近三年平均分值9分。本章能夠命制各種題型。二、本章新變化的考點(diǎn)消費(fèi)稅新增易考內(nèi)容：1．增加2009年5月1日以后卷煙計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化以及增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅的具體規(guī)定；【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。(2008年舊題新解)A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【答案】AB【例題·多選題】以下符合關(guān)于卷煙消費(fèi)稅規(guī)定的是（）。A.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率為5%B.納稅人卷煙銷售額與其他銷售額未分不合算的，一并征收消費(fèi)稅C.從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人之間銷售卷煙的業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅D.批發(fā)卷煙的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自分不納稅【答案】ABC【例題】2010年2月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額50萬元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機(jī)構(gòu)批發(fā)卷煙不含稅銷售額30萬元，批發(fā)煙絲不含稅銷售額10萬元，總機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9萬元，分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5萬元，該總機(jī)構(gòu)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)為（）。【解析】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)或總分支機(jī)構(gòu)的卷煙批發(fā)額計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅=（50+30）×5%=4萬元總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=（50+20）×17%-9=11.9-9=2.9萬元總機(jī)構(gòu)合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅=4+2.9=6.9萬元2．增加白酒最低計(jì)稅價格的規(guī)定；【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價格的規(guī)定正確的是（）。A.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格高于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格B.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定C.白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價格均由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定D.已核定最低計(jì)稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時刻達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價格【答案】BD三、本章考題及習(xí)題示例1．消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費(fèi)、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（2009年5月起限于卷煙）零售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（限于金、銀、鉆）【例題·單選題】下列行為中應(yīng)征消費(fèi)稅的有（）。A．商店銷售自制啤酒B．商店銷售外購啤酒C．商店銷售化妝品D．商店零售卷煙【答案】A2．消費(fèi)稅的稅目、稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采納比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率?！纠}·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅規(guī)定的是（）。A.日化廠將自產(chǎn)一般護(hù)膚品與化妝品對外銷售，分不核算的，化妝品交納消費(fèi)稅，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅B.日化廠將自產(chǎn)一般護(hù)膚品與化妝品對外銷售，未分不核算的，均按化妝品稅率繳納消費(fèi)稅C.日化廠將自產(chǎn)一般護(hù)膚品與化妝品組成禮品盒對外銷售，分不核算的，化妝品繳納消費(fèi)稅，護(hù)膚品不交納消費(fèi)稅D.日化廠將自產(chǎn)一般護(hù)膚品與化妝品組成禮品盒對外銷售，分不核算的，均按化妝品稅率繳納消費(fèi)稅【答案】ABD3．從價計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額【真題·單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價60萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。（2001年）A．5.13萬元B．6萬元C．6.6萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】消費(fèi)稅的計(jì)算=77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元，計(jì)稅時要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。（汽車輪胎現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率已改為3%）【真題·多選題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額，計(jì)稅時銷售額的人民幣折合率能夠選擇國家牌價（）。（1998年）A．上次申報(bào)納稅時的B．當(dāng)月1日的C．結(jié)算當(dāng)天的D．事先確定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的【答案】BC【真題·單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格l7.55萬元，適用消費(fèi)稅稅率9％，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)l2月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。（2007年）A.243萬元B.283.5萬元C.364.5萬元D.405萬元【答案】B【解析】考核消費(fèi)稅的銷售額和優(yōu)惠政策。小轎車達(dá)到規(guī)定的低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的，可減征30％。應(yīng)納稅額＝300×17.55÷（1+17％）×9％×（1-30％）＝283.5（萬元）。4．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則【例題·單選題】依照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A．煉油廠用于職工福利的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于治理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【例題·多選題】汽車制造廠生產(chǎn)的小轎車（）不納消費(fèi)稅。A．移送改裝加長型豪華小轎車的移送環(huán)節(jié)B．捐贈給災(zāi)區(qū)的移送環(huán)節(jié)C．提供給上級主管部門使用的移送環(huán)節(jié)D．用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)的移送環(huán)節(jié)【答案】AD5．托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可按托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有（）。A．受托方代墊原料、收加工費(fèi)，托付方提供輔助材料的B．托付方提供原材料和要緊材料，受托方代墊部分輔助材料并收加工費(fèi)的C．受托方負(fù)責(zé)采購?fù)懈斗剿柙牧喜⑹占庸べM(fèi)的D．托付方提供原料、材料和全部輔助材料，受托方收取加工費(fèi)的【答案】BD【真題·推斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。()（1997年）【答案】√【例題】某卷煙廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，支付收購價款50000元，并支付價外補(bǔ)貼5000元，卷煙廠托付一家運(yùn)輸公司將該批煙葉送往煙絲廠加工成煙絲，專用于卷煙的生產(chǎn)，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)500元，取得運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，支付煙絲廠含稅加工費(fèi)和輔料費(fèi)7020元，取得增值稅專用發(fā)票，要求計(jì)算：（1）該卷煙廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；（2）該卷煙廠被代收代繳的消費(fèi)稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該卷煙廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅①收購煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=50000×（1+10%）×（1+20%）×13%=8580（元）②支付運(yùn)輸費(fèi)和加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=500×7%+7020÷（1+17%）×17%=35+1020=1055（元）（2）該企業(yè)當(dāng)期被代收代繳的消費(fèi)稅27379.29元①材料成本金額為：收購實(shí)際支付價款+實(shí)際支付價外補(bǔ)貼+實(shí)際支付煙葉稅+實(shí)際運(yùn)費(fèi)-計(jì)算收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅-計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)（和建設(shè)基金）的進(jìn)項(xiàng)稅其中兩個項(xiàng)目的簡易計(jì)算方法：煙葉稅可簡化計(jì)為收購價款的22%；收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可簡化計(jì)為收購價款的17.16%材料成本=50000+5000+500+50000×（1+10%）×20%-8580-35=57885（元）加工費(fèi)=7020÷（1+17%）組成計(jì)稅價格=[57885+6000]÷（1-30%）=63885÷（1-30%）=91264.29（元）組成計(jì)稅價格的公式運(yùn)用對考生的成本計(jì)算內(nèi)容的認(rèn)知程度有一定的要求。②當(dāng)期被代收代繳消費(fèi)稅=91264.29×30%=27379.29（元）?！纠}】甲實(shí)木地板廠為增值稅一般納稅人，2009年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）從油漆廠購進(jìn)鋼琴漆200噸，每噸不含稅單價1萬元，取得油漆廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅34萬元。（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購木材30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的一般發(fā)票；木材驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往乙地板廠加工成未上漆的實(shí)木地板，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬元、增值稅1.36萬元，甲廠收回實(shí)木地板時乙廠代收代繳了甲廠的消費(fèi)稅。（3）甲廠將托付加工收回的實(shí)木地板的一半領(lǐng)用接著加工上漆，當(dāng)月生產(chǎn)實(shí)木地板2000箱，銷售實(shí)木地板1500箱，取得不含稅銷售額450萬元。（4）當(dāng)月將自產(chǎn)實(shí)木地板100箱用于本企業(yè)會議室裝修。（提示：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率5％；實(shí)木地板成本利潤率5%，所有應(yīng)認(rèn)證的發(fā)票均通過了認(rèn)證）要求：（1）計(jì)算甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（2）計(jì)算甲廠當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅。（3）計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（4）計(jì)算甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算甲廠當(dāng)月銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【答案及解析】（1）計(jì)算甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)①外購油漆的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬業(yè)務(wù)②托付加工的進(jìn)項(xiàng)稅額1.36萬元外購木材進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13%+3×7%=5.67（萬元）那個地點(diǎn)考點(diǎn)是收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的13%規(guī)定扣除率和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的7%的規(guī)定扣除率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=34+1.36+5.67=41.03（萬元）（2）計(jì)算甲廠當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅銷售和視同銷售實(shí)木地板銷項(xiàng)稅額=450×17%+450/1500×100×17%=76.5+5.1=81.6（萬元）（3）應(yīng)繳納增值稅=81.6-41.03=40.57（萬元）（4）計(jì)算甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅【命題套路歸納】解題關(guān)鍵是收購農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算，收購農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=憑證注明收購款項(xiàng)+相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)-收購款和運(yùn)費(fèi)中可計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅①收回加工實(shí)木地板組成計(jì)稅價格=[42×（1-13%）+3×（1-7%）+8]÷（1-5%）=（36.54+2.79+8）÷（1-5%）=49.82（萬元）加工收回實(shí)木地板應(yīng)納消費(fèi)稅=49.82×5%=2.49（萬元）因?yàn)闆]有同類價格，只能組價計(jì)稅。在組價時注意收購實(shí)木的42萬元收購款中計(jì)算扣除了13%的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余（1-13%）的部分計(jì)入了采購成本；支付3萬元運(yùn)費(fèi)中計(jì)算扣除了7%的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余（1-7%）的部分計(jì)入了采購成本。（5）計(jì)算甲廠當(dāng)月銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅①銷售和視同銷售實(shí)木地板應(yīng)納消費(fèi)稅：=（450+450/1500×100）×5%=480×5%=24（萬元）②生產(chǎn)領(lǐng)用稅實(shí)木地板應(yīng)抵扣消費(fèi)稅=2.49×50%=1.25（萬元）③應(yīng)繳納消費(fèi)稅=24-1.25=22.76（萬元）?！久}套路歸納】托付加工托付方與受托方之間關(guān)系見下表：托付方受托方托付加工關(guān)系的條件提供原料和要緊材料收加工費(fèi)和墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外）交貨時代收代繳托付方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處【例題·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)覺，張某托付本地個體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是()。（2009年）

A.要求李某補(bǔ)繳稅款

B.要求張某補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

【答案】B6．外購應(yīng)稅消費(fèi)品和托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品和托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除有著不同于增值稅的獨(dú)特的規(guī)則，是考生應(yīng)該掌握的知識點(diǎn)。【真題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，能夠從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D【真題·多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。(2009)A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD7．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算這是考生必須掌握的知識點(diǎn)，在每年CPA考試中，都會對進(jìn)口物資的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅混合出題。在關(guān)稅一章講解。8．出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退免稅規(guī)則消費(fèi)稅與增值稅出口退稅的規(guī)則差異情況如下表：增值稅出口退稅消費(fèi)稅出口退稅總政策零稅率免稅退稅比率使用退稅率計(jì)算退稅使用征稅率計(jì)算退稅生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口采納免抵退稅政策計(jì)算退稅；（小規(guī)模納稅人采納免稅不退稅政策）采納免稅但不退稅政策；不計(jì)算退稅外貿(mào)企業(yè)收購物資出口采納先征后退政策；用不含增值稅的收購價款和規(guī)定退稅率計(jì)算退稅采納免稅并退稅政策用工廠銷售額（不含增值稅的收購價款）和規(guī)定征稅率計(jì)算退稅【真題·多選題】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不辦理退消費(fèi)稅的有()。（1996年）A．有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B．外貿(mào)企業(yè)托付其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品C．1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品D．外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口【答案】AC【真題·推斷題】消費(fèi)稅出口退稅額的計(jì)算，不受增值稅出口退稅率調(diào)整的阻礙。（）（1999年）【答案】√【真題·推斷題】外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)退還該出口應(yīng)稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其退稅計(jì)算公式是：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付的全部款額×稅率。（）（1995年）【答案】×【真題·單選題】某外貿(mào)公司2005年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）萬元。（2005年）A.7.5B.8.4C.9.7【答案】A【解析】該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為=25×30％=7.5（萬元）?！菊骖}·推斷題】企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。（

）（2007年）【答案】√9．消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)【真題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是（）。（2004年）A．納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅B．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C．納稅人托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天D．因質(zhì)量緣故由購買者退回的消費(fèi)品，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額【答案】B【真題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是（）。（2008年舊題新解）A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅C.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由托付方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)納稅【答案】A10．金銀首飾消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·計(jì)算題】某百貨公司黃金飾品部2009年2月直接零售金首飾468000元，隨同首飾銷售配有首飾盒，另收取零售款1755元；以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾200克，換出新首飾600克，收取差價81900元，并收取舊首飾折價補(bǔ)償23.4元÷克；銷售包金首飾取得零售款30000元；銷售翡翠手鐲取得零售款70000元；修理金銀首飾收取現(xiàn)金8810元。當(dāng)其該首飾部購進(jìn)金首飾認(rèn)定發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅72000元，計(jì)算：（1）該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅（2）該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳增值稅【答案及解析】（1）消費(fèi)稅不含稅銷售額=（468000+1755+81900+200×23.4）÷（1+17%）=475500（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=475500×5%=23775（元）隨同首飾銷售的首飾盒應(yīng)一并繳納消費(fèi)稅和增值稅；包金首飾以及翡翠手鐲不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，但在零售環(huán)節(jié)需要交納增值稅。（2）增值稅不含稅銷售額=475500+（30000+70000+8810）÷（1+17%）=568500（元）應(yīng)交增值稅=568500×17%-72000=24645（元）。四、循序漸進(jìn)綜合題講解【綜合題解題思路建議】審題是關(guān)鍵，要有章法——兩遍讀題。第一遍讀題抓要素——時刻、地點(diǎn)、人物、要求。第二遍讀題看細(xì)節(jié)——看題目給出的具體業(yè)務(wù)?！纠}·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位），生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，外購比例70%，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票，當(dāng)月因治理不善意外遺灑15%，職工運(yùn)動會制造氛圍領(lǐng)用了5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。（2）從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)5萬元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得一般發(fā)票；從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅額0.3萬元。（3）銷售A化妝品5箱給甲商場，收取包裝物押金2萬元（單獨(dú)計(jì)賬）、包裝物租金3萬元，取得不含稅銷售收入60萬元；銷售B護(hù)膚品10箱給某批發(fā)站，含稅金額175.5萬元，由于B批發(fā)站的長期合作關(guān)系，開展促銷活動，采取“買五贈一”的方式另贈送批發(fā)站同類B護(hù)膚品2箱。（4）為迎接三八節(jié)回饋老客戶，采取以舊換新方式銷售唇膏1萬只，每支規(guī)定零售價175元，凡顧客將以往使用過的舊唇膏交回的，舊唇膏可作價折合50元，顧客交回舊唇膏的僅支付125元即可取得新的唇膏一只。（5）為迎接三八節(jié)，給本企業(yè)女職員100人每人發(fā)放C禮品套盒一個，內(nèi)有本企業(yè)生產(chǎn)的化妝品和護(hù)膚品，其中化妝品同類出廠不含稅價100元，護(hù)膚品同類出廠不含稅價80元。（6）受托加工化妝品一批，原輔材料均由托付方提供，收取加工費(fèi)支票4萬元，開具一般發(fā)票，并代收代繳消費(fèi)稅2萬元。（7）將新研制的一批香水贈送給客戶試用，成本價15萬元，成本利潤率為5%，該新型香水無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（8）當(dāng)月因治理不善毀損護(hù)膚品成品一批，賬面成本5萬元。（9）轉(zhuǎn)讓2007年購入的一臺舊設(shè)備，原價20萬元，轉(zhuǎn)讓價10萬元。以上相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：（1）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）（3）該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅（5）該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅（6）該企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅（含代收代繳）【答案及解析】（1）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)（1）：治理不善造成的非正常損失和外購的用于集體福利的存貨及其運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即：（34+1×7%）×（15%+5%）=6.814（萬元）業(yè)務(wù)（8）：非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即：5×70%×17%=0.595（萬元）合計(jì)=6.814+0.595=7.409（萬元）（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）業(yè)務(wù)（2）：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票能夠抵扣，可抵扣0.3萬元；業(yè)務(wù)（1）、業(yè)務(wù)（2）、業(yè)務(wù)（8）合并考慮：（34+1×7%）+0.3-7.409=34.37-7.409=26.961（萬元）。（3）該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)（3）：包裝物押金暫不作銷售處理包裝物租金屬于價外費(fèi)用，換算為不含稅收入并入銷售額征稅，即：（60+3÷1.17）×17%=10.64（萬元）贈送2箱等同于贈送他人，視同銷售，即：175.5÷10×12÷1.17×17%=30.6（萬元）；業(yè)務(wù)（4）：以舊換新，即含稅銷售額10000×175元=175（萬元），175÷1.17×17%=25.43（萬元）；業(yè)務(wù)（5）：視同銷售，即含稅銷售額100×（100+80）元=1.8（萬元），1.8×17%=0.306（萬元）；業(yè)務(wù)（6）：加工勞務(wù)，即4÷1.17×17%=0.58（萬元）；業(yè)務(wù)（7）：視同銷售，即15×（1+5%）÷（1-30%）×17%=3.825（萬元）；合計(jì)=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58=67.556（萬元）。（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅業(yè)務(wù)（9）：10÷（1+4%）×4%×50%=0.19（萬元）增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額=67.556-27.556+0.19=44.19（萬元）（5）該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)（1）：外購香水精按生產(chǎn)領(lǐng)用量可抵扣消費(fèi)稅，即：可抵扣的消費(fèi)稅=200×60%×30%=36（萬元）（6）該企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅（含代收代繳）業(yè)務(wù)3應(yīng)納消費(fèi)稅=（60+3÷1.17）×30%=18.77（萬元）業(yè)務(wù)4應(yīng)納消費(fèi)稅=175÷1.17×30%=44.87（萬元）業(yè)務(wù)5應(yīng)納消費(fèi)稅=1.8×30%=0.54（萬元）業(yè)務(wù)7應(yīng)納消費(fèi)稅=15×(1+5%)÷(1-30%)×30%=6.75（萬元）實(shí)際繳納消費(fèi)稅=18.77+44.87+0.54+6.75+2-36=72.93-36=36.93（萬元）?！纠}·綜合題】某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年2月，有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)無如下：（1）將20輛A型小汽車送到設(shè)在廠區(qū)大門口的非獨(dú)立核算的門市部銷售，規(guī)定每輛不含稅售價13萬元，門市部當(dāng)月銷售了18輛。（2）用交款提貨方式銷售A型小汽車25輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價12萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款300萬元，當(dāng)月實(shí)際收回價款240萬元，余款下月才能收回。（3）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價10萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價3％的銷售折扣。（4）將10輛B型小汽車交給某汽車銷售公司代銷，支付進(jìn)場廣告費(fèi)3萬元，規(guī)定每輛含稅零售價12萬元，當(dāng)月汽車制造廠與該公司收回結(jié)清了代銷款120萬元，并另按銷售額5%支付了6萬元的代銷費(fèi)。（5）從其他汽車制造廠購買B型小轎車底盤用于改裝生產(chǎn)B型小轎車，取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，該批底盤當(dāng)月均生產(chǎn)領(lǐng)用。（6）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計(jì)取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。（7）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車1輛，開具一般發(fā)票取得收入33.28萬元，該輛進(jìn)口小汽車固定自產(chǎn)的原值為30萬元，銷售時賬面余值為28萬元。（8）為企業(yè)治理部門購進(jìn)高級小轎車一輛，取得稅控專用發(fā)票注明價款40萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，該轎車當(dāng)月投入治理部門使用。（9）當(dāng)月購進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，并經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、保險費(fèi)用4萬元、裝卸費(fèi)用3萬元。（10）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小工具一批，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1.8萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元并取得一般發(fā)票。（11）當(dāng)月把一批庫存的原外購打算用于生產(chǎn)汽車的零件改變用途，用于企業(yè)在辦公樓的基建安裝工程，該庫存外購零件賬面金額25萬元（其中明確含抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用3.72萬元），直接計(jì)入“在建工程”賬戶為25萬元。（12）2010年2月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下（該企業(yè)小轎車適用9%的消費(fèi)稅率，8%的成本利潤率）：①申報(bào)繳納的增值稅=[13×20+240+500×（1-3％）+（120-6）÷（1+17%）+50]×17％-[3.4+6.8+102+(20+4+3)×7％+1.8]+（33.28-30）÷(1+2%)×2%=192.51-115.89+0.06=76.68（萬元）②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅=[13×20+240+500×(1-3%)+(120-6)÷（1+17%）+50]×9％-20×9%=101.92-1.8=100.12（萬元）依照上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）依照企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確？簡要講明理由。（2）2010年2月該企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅。（3）2010年2月該企業(yè)發(fā)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（4）2010年2月該企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（5）2010年2月該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。（6）2010年2月該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）指出是否正確，簡要講明理由：①處理錯誤。稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅。該企業(yè)按照移送量計(jì)算納稅是不正確的。②處理錯誤。稅法規(guī)定，以交款提貨方式銷售物資，應(yīng)以收款日為開票時限，企業(yè)2月將未收貨款部分開具了發(fā)票，應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。③處理錯誤。稅法規(guī)定，銷售折扣屬于企業(yè)的融資行為，不得扣減銷售額。折扣部分應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。④處理錯誤。該企業(yè)收取貨款后，按照平銷返利支付給汽車銷售公司的代