中級會計師《中級會計實務(wù)》考前點題卷一（含答案）

中級會計師《中級會計實務(wù)》考前點題卷一（含答案）[單選題]1.甲公司于2021年1月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款100（江南博哥）0萬元，用于建造廠房，年利率為8%，利息于每年年末支付。甲公司的建造活動于4月1日開始進(jìn)行，當(dāng)日支付工程備料款300萬元，該工程因發(fā)生施工安全事故于2021年7月1日中斷施工，11月1日恢復(fù)正常施工，工程預(yù)計于2022年年末完工。甲公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則甲公司2021年專門借款利息資本化的金額為()萬元。A.18B.15.83C.12.67D.40參考答案：B參考解析：2021年7月1日至10月31日屬于非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化，資本化期間為2021年4月至6月、11月和12月，合計5個月。因此2021年專門借款的利息資本化金額=1000×8%×5/12-（1000-300）×0.5%×5=15.83（萬元），選項B正確。[單選題]2.甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定甲公司每銷售一臺節(jié)能節(jié)水環(huán)保設(shè)備，政府給予補貼3000元。2021年3月因生產(chǎn)并銷售節(jié)能節(jié)水環(huán)保設(shè)備1萬臺，甲公司收到政府補貼款3000萬元。該環(huán)保設(shè)備每臺生產(chǎn)成本為9000元，國家規(guī)定的每臺銷售價格為7000元。則甲公司應(yīng)將收到的政府補貼款3000萬元確認(rèn)為()。A.主營業(yè)務(wù)收入B.營業(yè)外收入C.遞延收益D.其他收益參考答案：A參考解析：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用政府補助準(zhǔn)則。[單選題]3.乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為6000萬元，增值稅稅額為780萬元；發(fā)生的運輸費用為350萬元（不含稅），運輸費發(fā)票上注明的增值稅稅額為31.5萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實際單位成本為每噸()萬元。A.32.4B.36C.36.46D.40.51參考答案：B參考解析：購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（萬元），實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（噸），所以乙企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（萬元/噸）。[單選題]5.2019年12月31日，甲公司以銀行存款32000萬元購入一棟寫字樓，立即對外出租，甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2020年12月31日和2021年6月30日，該寫字樓的公允價值分別為33500萬元和38000萬元。2021年12月31日，甲公司以42000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。不考慮相關(guān)稅費等影響，出售投資性房地產(chǎn)影響甲公司2021年營業(yè)利潤的金額為()萬元。A.10000B.4000C.6000D.8000參考答案：B參考解析：出售投資性房地產(chǎn)影響甲公司2021年營業(yè)利潤的金額=42000-38000=4000（萬元），選項B正確。相關(guān)會計分錄如下：2021年12月31日借：銀行存款42000貸：其他業(yè)務(wù)收入42000借：其他業(yè)務(wù)成本38000貸：投資性房地產(chǎn)——成本32000——公允價值變動6000借：公允價值變動損益6000貸：其他業(yè)務(wù)成本6000[單選題]6.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。A.固定資產(chǎn)折舊方法的變更B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式C.企業(yè)由于追加投資對長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算D.存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法參考答案：D參考解析：選項A，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不允許由公允價值模式改為成本模式，屬于會計差錯；選項C，因追加投資使得長期股權(quán)投資后續(xù)計量由權(quán)益法核算改為成本法核算屬于新的會計事項，不屬于會計政策變更。[單選題]7.甲公司于2021年5月20日起對某固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)賬面原值3000萬元，已提折舊1200萬元，計提減值準(zhǔn)備200萬元，改造過程中發(fā)生可資本化的支出1050萬元，被替換部分的賬面原值為900萬元，賬面價值為480萬元。該技術(shù)改造工程于2021年12月25日完成并交付使用，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.1950B.1750C.2170D.2310參考答案：C參考解析：改造后的固定資產(chǎn)入賬價值=（3000-1200-200）+1050-480=2170（萬元）。[單選題]8.企業(yè)對下列資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是()。A.合同履約成本B.合同取得成本C.庫存商品D.投資性房地產(chǎn)（成本模式）參考答案：D參考解析：選項D，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)，計提的減值以后期間不得轉(zhuǎn)回，即投資性房地產(chǎn)（成本模式）計提減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回。[單選題]9.甲公司是乙公司的股東，2021年4月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款5000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2021年6月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除50%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除30%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2021年6月底前償還。2021年6月30日，甲公司收到乙公司支付的賬款2500萬元。不考慮其他因素，甲公司2021年度因上述交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是()萬元。A.1500B.0C.2500D.1000參考答案：A參考解析：甲公司2021年度因債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額=5000×30%=1500（萬元）。[單選題]10.2×21年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為800萬元。2×22年3月6日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2×22年3月31日甲公司未實際支付該款項。甲公司適用的所得稅稅率為15%，按凈利潤的10%提取盈余公積，2×21年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×22年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬元。A.150B.153C.170D.135參考答案：B參考解析：該事項導(dǎo)致甲公司2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（萬元）。[多選題]1.下列資產(chǎn)中，可以計提減值且資產(chǎn)減值未來期間可以轉(zhuǎn)回的有()。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)D.其他債權(quán)投資參考答案：AD參考解析：選項A，當(dāng)原計提減值因素消失時，存貨跌價準(zhǔn)備可以在原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；選項B，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提持有期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備；選項D，其他債權(quán)投資的減值可以通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。[多選題]2.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列交易事項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其成本（計稅基礎(chǔ)）并按公允價值調(diào)整C.當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)，會計折舊小于稅法折舊D.發(fā)生超標(biāo)的業(yè)務(wù)宣傳費參考答案：BC參考解析：選項B，負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項C，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項A和D，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。[多選題]3.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有()。A.存貨可變現(xiàn)凈值的確定B.預(yù)計負(fù)債初始計量時最佳估計數(shù)的確定C.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量D.交易性金融資產(chǎn)公允價值的確定參考答案：ABD參考解析：選項C，屬于會計政策。[多選題]4.在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，可采用的折現(xiàn)率有()。A.租賃合同利率B.租賃內(nèi)含利率C.承租人增量借款利率D.同期銀行貸款利率參考答案：BC參考解析：在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率，選項B和C正確。[多選題]5.下列關(guān)于租賃業(yè)務(wù)中初始直接費用的說法中，正確的有()。A.初始直接費用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本，如無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出B.承租人發(fā)生的初始直接費用，計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本C.出租人發(fā)生的與融資租賃有關(guān)的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中D.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益參考答案：BCD參考解析：選項A錯誤，初始直接費用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用。[多選題]6.對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，下列各項表述中正確的有()。A.符合條件的股利收入應(yīng)計入當(dāng)期損益B.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益C.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益D.該項金融資產(chǎn)不確認(rèn)預(yù)期損失準(zhǔn)備參考答案：ACD參考解析：符合條件的股利收入應(yīng)計入當(dāng)期損益（投資收益），選項A正確；該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益，選項B錯誤，選項C正確；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不確認(rèn)預(yù)期損失準(zhǔn)備，選項D正確。[多選題]7.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.政府補助會計處理方法由總額法改為凈額法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值的確定由市場法轉(zhuǎn)變?yōu)槭找娣―.因管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)改為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)參考答案：AB參考解析：選項C，屬于會計估計變更；選項D，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。[多選題]8.關(guān)于部門（單位）合并財務(wù)報表，不納入部門（單位）合并財務(wù)報表范圍的會計主體有()。A.部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位B.與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會C.掛靠部門（單位）的沒有財政預(yù)算撥款關(guān)系的社會組織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團體D.部門（單位）所屬的未納入部門預(yù)決算管理的事業(yè)單位參考答案：ABC參考解析：以下會計主體不納入部門（單位）合并財務(wù)報表范圍：（1）部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位。（2）與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會。（3）部門（單位）財務(wù)部門按規(guī)定單獨建賬核算的會計主體，如工會經(jīng)費、黨費、團費和土地儲備資金、住房公積金等資金（基金）會計主體。（4）掛靠部門（單位）的沒有財政預(yù)算撥款關(guān)系的社會組織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團體、研究會等。選項D納入合并財務(wù)報表范圍。[多選題]9.財政授權(quán)支付方式下，年末，政府單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理有()。A.借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入B.借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度C.借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入D.借：財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款收入?yún)⒖即鸢福篊D參考解析：財政授權(quán)支付方式下，年末，政府單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：[多選題]10.下列各項中，構(gòu)成租賃付款額的有()。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)D.承租人擔(dān)保余值下的最大敞口參考答案：ABC參考解析：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項計入租賃付款額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口，選項D錯誤。[判斷題]1.對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。()A.正確B.錯誤參考答案：A參考解析：暫無解析。[判斷題]2.合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負(fù)數(shù)。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。[判斷題]3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、所得稅費用、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是不包括財務(wù)費用和所得稅費用。[判斷題]4.暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。[判斷題]5.不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮交易費用、運輸費用等。()A.正確B.錯誤參考答案：A參考解析：暫無解析。[判斷題]6.甲公司一項未決訴訟不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，但基本確定可以從第三方獲得賠償100萬元，則甲公司應(yīng)將賠償款確認(rèn)為其他應(yīng)收款。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，該未決訴訟未確認(rèn)負(fù)債，所以不能確認(rèn)其他應(yīng)收款。[判斷題]7.企業(yè)原作為金融資產(chǎn)核算的股權(quán)投資，由于繼續(xù)追加投資導(dǎo)致持股比例上升，從而能對被投資單位施加重大影響，轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本就是長期股權(quán)投資的入賬價值。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本還需要和投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相比較，若前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后的金額為長期股權(quán)投資的人賬價值，若后者小于前者，則不需要調(diào)整。需要注意區(qū)分初始投資成本和入賬價值的不同。[判斷題]8.以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積余額。()A.正確B.錯誤參考答案：A參考解析：暫無解析。[判斷題]9.企業(yè)對某項存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，不能結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：企業(yè)對某項存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。[判斷題]10.企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。()A.正確B.錯誤參考答案：B參考解析：企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算。[問答題]1.甲公司記賬本位幣為人民幣，2×20年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1000萬美元的債券，購入時實際支付價款1042.52萬美元，另支付交易費用2萬美元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×20年12月10日，甲公司變更了債券的業(yè)務(wù)管理模式，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同日該債券投資的公允價值為1040萬美元。2×21年1月1日，該債券投資的公允價值為1042萬美元。有關(guān)匯率如下：2×20年1月1日，1美元=6.6元人民幣；2×20年12月31日，1美元=6.8元人民幣；2×21年1月1日，1美元=6.8元人民幣；假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×20年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。（2）計算2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×20年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）說明重分類日的日期及理由，并編制甲公司重分類日的會計分錄。參考解析：（1）會計分錄：借：債權(quán)投資——成本6600（1000×6.6）——利息調(diào)整293.83貸：銀行存款6893.83（1044.52×6.6）（2）2×20年12月31日收到債券利息=1000×5%=50（萬美元），折合成人民幣=50×6.8=340（萬元人民幣）；根據(jù)實際利率法確定的利息收入=1044.52×4%=41.78（萬美元），折合成人民幣=41.78×6.8=284.10（萬元人民幣）。2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額=1044.52+41.78-50=1036.30（萬美元），確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=1036.30×6.8-（1044.52×6.6+284.10-340）=208.91（萬元人民幣）。會計分錄如下：①確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息340貸：投資收益284.10債權(quán)投資——利息調(diào)整55.90借：銀行存款340貸：應(yīng)收利息340②確認(rèn)匯兌差額借：債權(quán)投資——匯兌差額208.91貸：財務(wù)費用208.91（3）重分類日：2×21年1月1日。理由：重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。2×20年12月10日，甲公司變更了債券的業(yè)務(wù)管理模式，其首個報告期間的第一天為2×21年1月1日。會計分錄如下：借：其他債權(quán)投資——成本6600——利息調(diào)整237.93貸：債權(quán)投資——成本6600——利息調(diào)整237.93（293.83-55.90）借：其他債權(quán)投資——匯兌差額208.91貸：債權(quán)投資——匯兌差額208.91應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=1042×6.8-1036.30×6.8=38.76（萬元人民幣）。借：其他債權(quán)投資——公允價值變動38.76貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動38.76[問答題]2.2022年3月1日，甲公司向乙公司賒購一批原材料，價稅合計金額為550萬元，合同約定甲公司于三個月后支付所欠乙公司貨款。2022年6月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其辦公樓、一批庫存商品和一項債券投資抵償所欠乙公司貨款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價值為500萬元，甲公司用于抵債的辦公樓公允價值（不含增值稅）為300萬元，抵債商品公允價值（不含增值稅）為100萬元，用于抵債的債券投資公允價值為60萬元。抵債資產(chǎn)于2022年6月30日轉(zhuǎn)讓完畢。乙公司以攤余成本計量該項債權(quán)。2022年6月30日，乙公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備40萬元。乙公司將受讓的辦公樓、商品和債券投資分別作為投資性房地產(chǎn)、庫存商品和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計量該項債務(wù)。2022年6月30日，甲公司用于抵債的辦公樓賬面原價為500萬元，累計折舊250萬元，未計提減值準(zhǔn)備；用于抵債的庫存商品成本為130萬元，計提減值準(zhǔn)備30萬元；甲公司以攤余成本計量用于抵債的債券投資，債券票面價值總額為55萬元，票面利率與實際利率一致，按年付息且甲公司按年于每年年末計提利息，當(dāng)日，該債券投資公允價值為58萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該項交易中辦公樓和商品的計稅價格分別為300萬元和100萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售辦公樓適用的增值稅稅率為9%，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，不考慮金融資產(chǎn)增值稅及其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算甲公司因債務(wù)重組影響損益的金額，并編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)會計分錄。（2）分別計算乙公司受讓的債券投資、辦公樓和庫存商品的入賬價值。（3）計算乙公司因債務(wù)重組影響損益的金額，并編制與乙公司債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。參考解析：（1）甲公司因債務(wù)重組影響損益的金額=550-（500-250）-（130-30）-55-300×9%-100×13%=105（萬元）。甲公司會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理250累計折舊250貸：固定資產(chǎn)500借：應(yīng)付賬款550存貨跌價準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)清理250庫存商品130應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40債權(quán)投資55其他收益105（2）乙公司受讓金融資產(chǎn)的入賬金額為其取得日的公允價值，所以該債券投資（交易性金融資產(chǎn)）的入賬金額為58萬元。乙公司受讓非金融資產(chǎn)的總?cè)胭~金額=500-60-300×9%-100×13%=400（萬元）。辦公樓入賬價值=400×300/（300+100）=300（萬元）。庫存商品入賬價值=400×100/（300+100）=100（萬元）。（3）乙公司因債務(wù)重組影響損益的金額=500-（550-40）+（58-60）=-12（萬元）。乙公司會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)58投資性房地產(chǎn)300庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）40壞賬準(zhǔn)備40投資收益12貸：應(yīng)收賬款550[問答題]3.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）的相關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2020年1月1日以銀行存款3020萬元取得乙公司5%的股權(quán)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2020年6月30日，其公允價值為3200萬元。（2）2020年8月1日，甲公司又以銀行存款16250萬元取得乙公司25%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為65000萬元，除一棟行政辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等，該棟辦公樓賬面余額為10000萬元，已計提折舊5000萬元，公允價值為8000萬元。乙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用20年，已使用10年，預(yù)計凈殘值為零。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，甲公司將該項投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當(dāng)日，原5%股權(quán)投資的公允價值為3250萬元。（3）2020年10月15日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的成本為300萬元。至2020年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的40%，其余60%產(chǎn)品尚未銷售形成期末存貨。至2021年末，該批產(chǎn)品全部對外售出。（4）2020年8月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。（5）2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利1000萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益為200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素，除上述事項外，不考慮其他交易事項。要求：（1）編制2020年甲公司與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。（2）計算2020年8月1日長期股權(quán)投資的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司對乙公司股權(quán)投資2020年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制2021年甲公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。參考解析：（1）2020年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000應(yīng)收股利20投資收益5貸：銀行存款30252020年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（2）2020年8月1日，長期股權(quán)投資的初始投資成本=16250+3250=19500（萬元），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=[65000+8000-（10000-5000）]×（5%+25%）=20400（萬元），所以，長期股權(quán)投資的入賬價值=19500+（20400-19500）=20400（萬元）。借：長期股權(quán)投資——投資成本20400貸：銀行存款16250交易性金融資產(chǎn)——成本3000——公允價值變動200投資收益50營業(yè)外收入900（3）甲公司對乙公司股權(quán)投資2020年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[4000-3000/10×5/12-（500-300）×60%]×30%=1126.5（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1126.5貸：投資收益1126.5（4）甲公司對乙公司股權(quán)投資2021年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[4500-3000/10+（500-300）×60%]×30%=1296（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1296貸：投資收益1296借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60借：應(yīng)收股利300（1000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300[問答題]4.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×20年和2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：資料一：2×20年6月30日，甲公司以1900萬元購入乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算；款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2×20年9月30日，乙公司出售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品給甲公司，銷售價款200萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。截至2×20年12月31日，甲公司已對外出售所購A產(chǎn)品的40%。乙公司生產(chǎn)該批A產(chǎn)品的成本為160萬元。資料二：2×20年11月25日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×20年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值11000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以5000萬元購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)，并于2×20年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)。2×21年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策經(jīng)董事會成員半數(shù)以上表決通過后實施。2×21年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本8000萬元、資本公積1200萬元、盈余公積400萬元、其他綜合收益1000萬元、未分配利潤1000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，除一塊土地使用權(quán)增值400萬元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，預(yù)計尚可使用20年，無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價值為2500萬元；甲公司購買乙公司40%股權(quán)的公允價值為5000萬元。資料三：2×20年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其中7至12月實現(xiàn)的凈利潤為1100萬元。2×20年7月至12月其他綜合收益增加500萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2×21年，甲公司于2×20年從乙公司購買的A產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×21年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，其他綜合收益（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加600萬元。資料四：2×21年9月30日，乙公司將本公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品出售給甲公司，售價為600萬元，成本為500萬元。甲公司將取得的B產(chǎn)品作為存貨。至2×21年年底，甲公司已將上述商品對外銷售80%，乙公司尚未收到甲公司購買B產(chǎn)品價款。乙公司根據(jù)預(yù)期信用損失法，確認(rèn)該應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失為30萬元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外，無其他所有者權(quán)益變動事項；乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進(jìn)行其他分配。第三，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求：（1）計算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投