淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

PAGE2PAGE7淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，可以說改革開放以來，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的大多數(shù)勞動力都在中小企業(yè)就業(yè)。一、中小企業(yè)的特點1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一

中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。

3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結構多采用集權制，經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

4、管理水平不高

中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

5、逃避納稅的愿望比大型企業(yè)要強烈

中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃稅的愿望就更加強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。行中小企業(yè)會計制度的設計制定，預計明年出臺，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。我認為中小企業(yè)會計制度的制訂應遵循以下原則：

（1）適應中小企業(yè)的特點在會計制度設計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應充許一些企業(yè)不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；。適當放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等。總之中小企業(yè)會計準則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點。

（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設計中小企業(yè)會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（4）簡便易行由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)未受訓練的中小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的結構己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現(xiàn)有的財務報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經(jīng)驗。

（5）與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。

（三）加強外部監(jiān)管力度

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。

國家監(jiān)督中財政部門首先應指導督促中小企業(yè)依《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應依據(jù)有關法規(guī)作好以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。。最后，財政部門應督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。

我們還應該看到，政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會