XXXX年節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)峰會(huì)XXXX

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳講解臺(tái)州中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所臺(tái)州中天稅務(wù)師事務(wù)所崔何求國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條第一款規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。第一、有關(guān)稅收規(guī)定一、關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]28號(hào)），我局對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理。清理結(jié)果已經(jīng)2010年12月7日第17次局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)?，F(xiàn)將《現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》予以發(fā)布。★確認(rèn)現(xiàn)行有效規(guī)范性文件共1482件?！?985年至2010年11月。二、稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄（國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào)）

（一）失效或廢止的稅務(wù)部門規(guī)章共18件；包括《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

》

（國(guó)稅發(fā)2000年84號(hào)）（二）部分條文失效、廢止的規(guī)章4件；（三）共確認(rèn)現(xiàn)行有效規(guī)章41件。三、關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)

）

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]28號(hào)），我局對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理。清理結(jié)果已經(jīng)2010年12月7日第17次局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)?，F(xiàn)將《全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》予以發(fā)布。

全文失效廢止文件目錄：699件部分條款失效廢止文件目錄：87件四、臺(tái)州市財(cái)政局地方稅務(wù)局規(guī)范性文件清理結(jié)果公布（

二0一0年十二月十日公布）詳見(jiàn)臺(tái)州財(cái)稅網(wǎng)一、繼續(xù)有效的文件：3件二、全文已失效或廢止的行政規(guī)范性文件：48件三、部分條款已失效或廢止涉及的行政規(guī)范性文件：4件五、關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

（

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）（一）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。六、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。①非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；②居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；③自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。例如：A企業(yè)2008年1月1日投資100萬(wàn)元于B企業(yè)，占B企業(yè)股權(quán)比例20%。2008年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)50萬(wàn)元，A企業(yè)應(yīng)享有其中20%即10萬(wàn)元。2009年1月，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，當(dāng)月取得轉(zhuǎn)讓收入為120萬(wàn)元。2009年2月，A企業(yè)股權(quán)在工商部門辦理股權(quán)變更登記為C企業(yè)。則A企業(yè)應(yīng)于2009年2月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬(wàn)元（120－100），而不是10萬(wàn)元（120－10－100）。

關(guān)注：稅務(wù)變更登記：30日內(nèi)。臺(tái)州地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知》

（地稅政發(fā)〔2009〕20號(hào)）1、個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表2、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)注：履行代扣代繳義務(wù)。0.5～3倍處罰。七、企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題（2010年第6號(hào)公告）

（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

（二）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。八、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（2010年第20號(hào)）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。如以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損在其發(fā)生虧損的可彌補(bǔ)年度內(nèi)被以后年度正常彌補(bǔ)，彌補(bǔ)年度稅率與查增補(bǔ)稅年度的稅率不一致時(shí)，需要重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額。九、關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（2011年第25號(hào)公告廢止該文件）十、債務(wù)重組收入在合同生效時(shí)確認(rèn)按照稅法規(guī)定，對(duì)于重組中債權(quán)人作出的債權(quán)讓步，債務(wù)人要確認(rèn)為重組所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。但何時(shí)確認(rèn)所得，稅法中并未明確。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如：某企業(yè)債務(wù)人因財(cái)務(wù)困難，2009年12月20日與債權(quán)人就原債務(wù)200萬(wàn)元達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人同意讓步只收款180萬(wàn)元。但重組協(xié)議約定，債務(wù)人應(yīng)該在20日內(nèi)支付款項(xiàng)后生效，否則協(xié)議廢止。某企業(yè)于2010年1月5日及時(shí)清償債務(wù)180萬(wàn)元。則該企業(yè)債務(wù)重組所得20萬(wàn)元應(yīng)于2010年1月確認(rèn)，而不是在重組協(xié)議簽訂日2009年12月確認(rèn)?！百Y本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”

“應(yīng)付賬款”等部分余額長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。十一、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題：

根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，其以前年度按合同價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。

浙江國(guó)稅規(guī)定：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。個(gè)別企業(yè)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理已按工程預(yù)算總金額計(jì)提折舊，并對(duì)未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。十二、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定：出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

★核定應(yīng)稅所得率征收所得稅企業(yè)一次性收取多年租金可否分年確定收入？如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金為提前一次性支付，則企業(yè)在租賃期內(nèi)可以選擇在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入。十三、B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給B公司使用，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

稅收征收管理法第36條規(guī)定。十四、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題：

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。顯然，按照權(quán)益法核算的投資收益因不屬被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例的基數(shù)。需要注意的是，國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件并未限定“專門”或“主要”從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)以外的其他企業(yè)也能比照處理。（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否可以？）十五、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。十六、浙江省地方稅務(wù)局稅費(fèi)基金優(yōu)惠管理辦法（2010年版）第6號(hào)公告★納稅（繳費(fèi)）人享受報(bào)批類優(yōu)惠，應(yīng)向主管地方稅務(wù)分局（所）提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行，未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)具有審批權(quán)限的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅費(fèi)優(yōu)惠?！锛{稅（繳費(fèi)）人享受備案類稅費(fèi)優(yōu)惠（除按規(guī)定不需稅務(wù)機(jī)關(guān)書面確認(rèn)的備案類優(yōu)惠外），應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)主管地方稅務(wù)分局（所）登記備案確認(rèn)后執(zhí)行；未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅費(fèi)優(yōu)惠。

★納稅人應(yīng)分別核算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)和優(yōu)惠金額。不能分別核算的，不能享受稅費(fèi)優(yōu)惠；核算不清的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。★申請(qǐng)稅費(fèi)優(yōu)惠的納稅人必須按照規(guī)定的報(bào)批（備）期限提出申請(qǐng)，除特殊情況外，超過(guò)本辦法規(guī)定的報(bào)批（備）期限原則上不予辦理。

★納稅人在執(zhí)行備案類稅費(fèi)優(yōu)惠（除按規(guī)定不需稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)書面確認(rèn)的備案類優(yōu)惠外）之前，必須向主管地方稅務(wù)分局（所）報(bào)備，填報(bào)備案登記表，同時(shí)提交規(guī)定的資料。主管地方稅務(wù)分局（所）應(yīng)在受理備案類稅費(fèi)優(yōu)惠后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知申請(qǐng)人。十七、浙江省營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）

的通知（浙地稅發(fā)［2009］46號(hào)）

如：納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)稅可以抵減的營(yíng)業(yè)金額的范圍必須為計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅稅目相一致，業(yè)務(wù)上為關(guān)聯(lián)關(guān)系，且取得有效票據(jù)。十八、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策新《營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第二款：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。此條明確扣除范圍：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額可扣除的項(xiàng)目?jī)H指以上列舉的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。除此之外如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他費(fèi)用均不得扣除。旅行社采取從外單位租賃車輛，自己承擔(dān)汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)的形式為游客提供交通運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是自己從事運(yùn)輸勞務(wù)，不屬于委托其他單位為其提供運(yùn)輸服務(wù)的行為，所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)作為旅行社的經(jīng)營(yíng)成本支出，其自己直接支付的過(guò)路費(fèi)和汽油費(fèi)不能作為交通費(fèi)從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。十九、專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題根據(jù)關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！锲髽I(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，安裝在政府指定的場(chǎng)所內(nèi)，供需要的企業(yè)共同使用，是否可以享受抵免所得稅額？購(gòu)置企業(yè)實(shí)際使用該設(shè)備的，可以享受優(yōu)惠政策。

二十、非營(yíng)利組織免稅收入范圍：根據(jù)《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》規(guī)定（財(cái)稅[2009]122號(hào)），非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入（2008年1月1日起執(zhí)行）：

1、接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

2、除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

3、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。二十一、處置危險(xiǎn)廢物取得收入征免收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題：根據(jù)《關(guān)于處置危險(xiǎn)廢物取得收入征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕587號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)人處置危險(xiǎn)廢物以及醫(yī)療廢物、放射性廢物業(yè)務(wù)屬于垃圾處置勞務(wù)的范疇，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的處置費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。二十二、關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題：根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

二十三、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）、關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第34條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。關(guān)注：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

二十四、建筑業(yè)發(fā)票問(wèn)題必須取得建設(shè)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放并開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。不能為建筑公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放并開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。如杭州建筑公司到路橋施工，建筑業(yè)發(fā)票必須到路橋地方稅務(wù)局領(lǐng)取并開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。如為杭州的地方稅務(wù)局領(lǐng)取并開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，對(duì)于路橋建設(shè)單位來(lái)講為無(wú)效發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊不能稅前扣除。關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。二十五、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票有效性施工合同為甲公司與乙公司簽訂，發(fā)票為李四個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票”。這種“稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票”的收款方為李四，而不是甲公司。故該“稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票”不是有效發(fā)票（不真實(shí)發(fā)票）。即稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票不是全部為有效發(fā)票。二十六、關(guān)于明確全市所得稅門征征收率的通知（臺(tái)地稅政發(fā)〔2010〕2號(hào)）第4條：對(duì)扣繳義務(wù)人在支付報(bào)酬時(shí)代扣的個(gè)人所得稅，允許扣除門征已征收的個(gè)人所得稅。第5條：稅務(wù)檢查、稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人取得不符合納稅地點(diǎn)規(guī)定的發(fā)票，可以認(rèn)定為不真實(shí)、未按規(guī)定取得發(fā)票，在計(jì)算所得稅時(shí)，不予稅前扣除。二十七、清算期間的壞賬損失是否需要報(bào)批？在企業(yè)清算中，企業(yè)如有大額應(yīng)收款項(xiàng)收不回來(lái)，應(yīng)先按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失后，可以在計(jì)算企業(yè)清算所得中扣除。在此基礎(chǔ)上再按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算投資者個(gè)人所得稅或按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算投資者企業(yè)所得稅。二十八、租入店鋪的首次裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的初次整體裝修支出，凡符合《稅法》第十三條規(guī)定的，可以做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第三十三條的規(guī)定，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在企業(yè)所得稅前扣除。二十九、預(yù)提費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題？按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第32條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用可以按照最高不超過(guò)合同金額的10%扣除，但在以后發(fā)票取得上無(wú)時(shí)間限制。現(xiàn)省局意見(jiàn)：預(yù)提的出包工程，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過(guò)2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以后年度實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除?？梢园纯偘贤?jì)算10%。三十、銀行收取財(cái)務(wù)過(guò)問(wèn)費(fèi)稅前扣除？企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款成功后，銀行收取財(cái)務(wù)過(guò)問(wèn)費(fèi)（服務(wù)業(yè)發(fā)票），按貸款總額百分之一收取，企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用可以列支。三十一、出口企業(yè)傭金稅前扣除？出口企業(yè)的傭金有明傭和暗傭之分，明傭一般在簽訂銷售合同時(shí)就已注明，在銷售貨款中扣除；暗傭另訂協(xié)議，企業(yè)在銷售貨款收到之后再通過(guò)銀行匯到國(guó)外，沒(méi)有發(fā)票，只有一張國(guó)外的簽字證明。這部份暗傭，如果支付國(guó)外的，確實(shí)無(wú)法判定對(duì)方是否有權(quán)進(jìn)行中介服務(wù)的，雙方有真實(shí)的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費(fèi)用中扣除。三十二、公允價(jià)值確認(rèn)問(wèn)題？企業(yè)所得稅法第六條、所得稅法條例第十三條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但在無(wú)法取得市場(chǎng)價(jià)格前提下，可憑有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格確定。三十三、企業(yè)員工報(bào)銷燃料費(fèi)問(wèn)題？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企便函[2009]33號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃料費(fèi)。應(yīng)當(dāng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。關(guān)注：私車公用問(wèn)題？租賃合同問(wèn)題？三十四、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生資金往來(lái)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：

公司股東如屬于企業(yè)股東，與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無(wú)論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付利息，如果不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入?！铩蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）三十五、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（浙地稅函［2004］548號(hào)）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)、本單位職工集資和其他個(gè)人的借款利息支出，為了便于計(jì)算，暫按下列辦法執(zhí)行：（一）凡不高于按照年利率12％計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。

（二）高于年利率12％而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許稅前扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除。

（三）高于年利率12％而本企業(yè)當(dāng)年度沒(méi)有取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款或者實(shí)際取得的同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率低于12％的，按上述第（一）款處理，超過(guò)部分不允許稅前扣除。

注：2011年浙江國(guó)稅

解答也基本相同。

★關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第二、企業(yè)向除第一條規(guī)定（關(guān)聯(lián)方借款）以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第8條和稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。三十六、職工旅游、療養(yǎng)支出稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文規(guī)定“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)?！蔽募瘢瑢?duì)全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。三十七、企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？

在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除；經(jīng)勞動(dòng)保障部門、人民法院仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。三十八、企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費(fèi)報(bào)銷的出差補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何？

企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除:（一）企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；(二）企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無(wú)明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。三十九、核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營(yíng)性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】377號(hào)精神，核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入

=收入總額一不征稅收入一免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計(jì)收入總額。四十、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費(fèi)如何稅前扣除？（浙江國(guó)稅解答）

答：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比列計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額。國(guó)稅函[2010]79號(hào)僅規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除辦法。四十一、實(shí)施新稅法后，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的儀器和設(shè)備，如一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用其稅前扣除與加計(jì)扣除政策應(yīng)如何掌握？財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。如果企業(yè)將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)儀器和設(shè)備一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，則該儀器和設(shè)備不允許實(shí)行加計(jì)扣除。也不允許計(jì)提折舊。四十一、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目清算時(shí)，按規(guī)定補(bǔ)繳的土地增值稅可否在清算當(dāng)年所得稅前扣除？房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算補(bǔ)繳的土地增值稅可在補(bǔ)繳年度稅前扣除。四十二、企業(yè)為長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息是資本化計(jì)入投資成本還是費(fèi)用化稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，為長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息支出可在發(fā)生當(dāng)期按規(guī)定扣除。四十三、企業(yè)向小額貸款公司借款，是屬于向金融機(jī)構(gòu)借款還是向非金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出如何處理？對(duì)向小額貸款公司借款的利息支出，暫參照向金融機(jī)構(gòu)借款處理。浙江國(guó)稅解答：金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率應(yīng)為人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許在稅前扣除。對(duì)小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)在稅前扣除。四十四、對(duì)安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅？市地稅局：安置殘疾人員取得的增值稅退稅暫不并入應(yīng)納稅所得額，按免稅收入處理。（省地稅局按不征稅收入處理）浙江國(guó)稅：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳國(guó)稅辦函[2009]547號(hào)規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)繼續(xù)免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。四十五、關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三、（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。例：某企業(yè)2010年利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。其中，收入2000萬(wàn)元，成本費(fèi)用1900萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元（收入50萬(wàn)元，成本費(fèi)用30萬(wàn)元）。以前年度累計(jì)可以彌補(bǔ)的虧損為75萬(wàn)元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓虧損3萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算企業(yè)2010年度應(yīng)納稅所得額，并填寫年度納稅申報(bào)表。應(yīng)納稅所得額=100-（20-3）-72=11萬(wàn)元附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第31行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”填列17萬(wàn)元、20萬(wàn)元。附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第17行“減、免稅項(xiàng)目所得”所對(duì)應(yīng)的“調(diào)減金額”欄填列17萬(wàn)元、20萬(wàn)元。四十六、汽車銷售公司贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬。

汽車銷售公司作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬，贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

企業(yè)以為買一贈(zèng)一方式贈(zèng)送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！镪P(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

會(huì)計(jì)處理：銷售費(fèi)用、折價(jià)銷售、

營(yíng)業(yè)外支出。四十七、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，由企業(yè)自行扣除。請(qǐng)問(wèn)正常損耗的比例是百分之幾？由企業(yè)將有關(guān)存貨的損耗標(biāo)準(zhǔn)自行存檔備查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。四十八、擔(dān)保公司為企業(yè)提供擔(dān)保代償損失，擔(dān)保公司與銀行有約定，代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔(dān)保公司報(bào)財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)？根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第41條的規(guī)定，代償損失比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。四十九、企業(yè)取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入記其他業(yè)務(wù)收入，還是營(yíng)業(yè)外收入，但把部分手續(xù)費(fèi)發(fā)給相關(guān)人員能否稅前列支？按財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理。五十、企業(yè)資金長(zhǎng)期借給關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償使用，財(cái)務(wù)賬上掛“其他應(yīng)收款”且金額較大，自身又向銀行貸款支付利息，這種現(xiàn)象所得稅如何處理？按銀行同期利率計(jì)算特別納稅調(diào)整。五十一、對(duì)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)，除按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享有企業(yè)所得稅抵免政策外，如專用設(shè)備投資金額較大的，報(bào)經(jīng)地稅部門批準(zhǔn)，可酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和水利建設(shè)專項(xiàng)資金。五十二、按規(guī)定應(yīng)實(shí)行總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)所在地對(duì)該分支機(jī)構(gòu)強(qiáng)制進(jìn)行核定征收。對(duì)該分支機(jī)構(gòu)按核定征收方式繳納的企業(yè)所得稅能否在總機(jī)構(gòu)年末匯算清繳時(shí)予以扣除？對(duì)應(yīng)執(zhí)行而未執(zhí)行或未準(zhǔn)確執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理的若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)應(yīng)執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方（或幾方）多預(yù)繳另一方（或幾方）少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。五十三、對(duì)從事旅游業(yè)等營(yíng)業(yè)稅差額征稅事項(xiàng)的企業(yè)，其企業(yè)所得稅如實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的，收入總額是按營(yíng)業(yè)收入的全額還是按減除支付給其他企業(yè)或個(gè)人的金額后的余額進(jìn)行確定？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，因此，若該企業(yè)無(wú)不征稅收入和免稅收入項(xiàng)目，則應(yīng)以企業(yè)的收入總額作為核定征收的應(yīng)稅收入額。五十四、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！爱惖刂亟ê蠡謴?fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，”是否一定要是繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如原來(lái)從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)搬遷后改變經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，取得土地是商業(yè)性質(zhì)不再?gòu)氖鹿I(yè)生產(chǎn)，而是從事“三產(chǎn)服務(wù)”是否仍可按照上述政策進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不要求一定要從事與搬遷前相同的業(yè)務(wù)（

[2007]61號(hào)和[2009]118號(hào)）。五十五、一些房地產(chǎn)公司向資金寬裕的企業(yè)進(jìn)行融資，共同開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)公司投標(biāo)來(lái)的某地塊，并按所投資項(xiàng)目取得的利潤(rùn)進(jìn)行分紅，房產(chǎn)公司將這筆款項(xiàng)掛在“應(yīng)付賬款”等科目，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，融資額連同分紅一并歸還，請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)取得的收入是“投資收益”還是“利息收入”，或是“合作建房”？在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，如何列支該支出？

若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生改變，應(yīng)根據(jù)企業(yè)之間簽訂的合同區(qū)別對(duì)待，若雙方簽訂的是借款合同，出資方企業(yè)取得的收入應(yīng)作利息收入，房地產(chǎn)企業(yè)的支出應(yīng)作利息支出，并按浙地稅函〔2005〕548號(hào)文件第一條規(guī)定處理；若雙方簽訂的是利潤(rùn)分成合同，出資方企業(yè)取得的分紅，能出具房地產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的，可視作“投資收益”處理，不能出具完稅證明的，作利息收入處理。五十六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按新稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理？按照開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理。五十七、某企業(yè)發(fā)生火災(zāi)給臨廠造成損失，經(jīng)當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)構(gòu)調(diào)解給予的賠償，是否需報(bào)批列支？需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。五十八、《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(2011年第25號(hào))根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》和《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》自2011年1月1日起廢止?！飳?shí)際資產(chǎn)損失：★法定資產(chǎn)損失：★本辦法自2011年1月1日起施行。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行?！锴鍐紊陥?bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理?！镪P(guān)注壞賬損失扣除條件：第23條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第24條規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填列

——基于一般工商企業(yè)（一）有關(guān)說(shuō)明：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（簡(jiǎn)稱主表）是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。本表“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。

說(shuō)明企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是考慮企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)。（二）有關(guān)項(xiàng)目的填列說(shuō)明：1、年度納稅申報(bào)表第1行“營(yíng)業(yè)收入”：1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：利潤(rùn)表中無(wú)其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)收入=利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+

“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”+“其他業(yè)務(wù)支出”或營(yíng)業(yè)收入=利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“附表一（1）第8行‘其他業(yè)務(wù)收入’”。2）執(zhí)行新準(zhǔn)則：營(yíng)業(yè)收入=利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”3）視同銷售收入不在年度納稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”反映，而是作為附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”在第2行反映。該行金額與附表一（1）“收入明細(xì)表”第13行“視同銷售收入”相等。

說(shuō)明年度納稅申報(bào)表第13行“利潤(rùn)總額”應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額相等。年度納稅申報(bào)表中沒(méi)有“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”欄目，故需將會(huì)計(jì)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”還原為“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”。從目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況看，視同銷售收入一般來(lái)說(shuō)會(huì)有發(fā)生，如果出現(xiàn)視同銷售收入欄目為零，則稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)審查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的明細(xì)情況及其所對(duì)應(yīng)的記賬憑證。附表一（1）“收入明細(xì)表”第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：

填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。關(guān)注：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）視同銷售的情形：

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。★用于交際應(yīng)酬：

會(huì)計(jì)上一般在“管理費(fèi)用”科目反映。部分在“在建工程”等科目反映?！镉糜趯?duì)外捐贈(zèng)：

會(huì)計(jì)上在“營(yíng)業(yè)外支出”科目反映。部分在“在建工程”等科目反映。關(guān)注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）會(huì)計(jì)上銷售未完工產(chǎn)品而收到的款項(xiàng)，不確認(rèn)收入，在“預(yù)收賬款”科目核算。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件規(guī)定，需確認(rèn)銷售收入。即企業(yè)所得稅上銷售收入的確認(rèn)，不區(qū)分銷售未完工產(chǎn)品和銷售完工產(chǎn)品。只不過(guò)因銷售未完工產(chǎn)品，其成本無(wú)法確認(rèn)，故稅法上采取計(jì)稅毛利率方法計(jì)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：四種不同方式確認(rèn)。2、年度納稅申報(bào)表第2行“營(yíng)業(yè)成本”1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：利潤(rùn)表中無(wú)其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)成本=利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+

“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”+“其他業(yè)務(wù)收入”或營(yíng)業(yè)成本=利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“附表二（1）第7行‘其他業(yè)務(wù)支出’”。2）執(zhí)行新準(zhǔn)則：營(yíng)業(yè)成本=利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”3）視同銷售成本不在年度納稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)成本”反映，而是作為附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”在第21行反映。該行金額與附表二（1）“收成本費(fèi)用明細(xì)表”第12行“視同銷售成本”相等。年度納稅申報(bào)表中沒(méi)有“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”欄目，故需將會(huì)計(jì)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”還原為“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”。3、年度納稅申報(bào)表第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”相等。4、年度納稅申報(bào)表第4行“銷售費(fèi)用”執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”相等。執(zhí)行新準(zhǔn)則的單位，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“銷售費(fèi)用”相等。5、年度納稅申報(bào)表第5行“管理費(fèi)用”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額等于企業(yè)利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”金額減去流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。6、年度納稅申報(bào)表第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”無(wú)論執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”相等。7、年度納稅申報(bào)表第7行“資產(chǎn)減值損失”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額需經(jīng)分析填列。即將在“管理費(fèi)用”科目中核算的流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額加上“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額進(jìn)行填列。8、年度納稅申報(bào)表第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一般無(wú)需填列。9、年度納稅申報(bào)表第9行“投資收益”無(wú)論執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“投資收益”相等。10、年度納稅申報(bào)表第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額等于企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”加上利潤(rùn)表“投資收益”。11、年度納稅申報(bào)表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額等于企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”加上利潤(rùn)表“補(bǔ)貼收入”。12、年度納稅申報(bào)表第12行“營(yíng)業(yè)外支出”執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外支出”相等。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該行金額等于企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外支出”減去“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。13、年度納稅申報(bào)表第13行“利潤(rùn)總額”無(wú)論執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還是執(zhí)行新準(zhǔn)則，該行金額與企業(yè)利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”相等。14、年度納稅申報(bào)表第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅款。包括屬于本年度，但實(shí)際在次年繳納的所得稅金額。不包括屬于上年度所得稅，但在本年度繳納的所得稅金額。15、年度納稅申報(bào)表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額”填報(bào)納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫(kù)所得稅額。（三）附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列★本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)，并計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)?！飻?shù)據(jù)欄分別設(shè)置：“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。注：省地稅局：第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”，除“*”外均設(shè)為必須填寫，若納稅人申報(bào)不填，由系統(tǒng)進(jìn)行提示。1、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第2行“視同銷售收入”審查：該調(diào)增金額等于附表一（1）“收入明細(xì)表”第13行金額。該行一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)會(huì)發(fā)生，如果沒(méi)有應(yīng)檢查“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)”等科目，有無(wú)將貨物用于交際應(yīng)酬、用于職工福利等支出。關(guān)注：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）視同銷售的情形：

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第3行“接受捐贈(zèng)收入”填列：第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度單位，需審查“資本公積”明細(xì)賬有關(guān)情況。執(zhí)行新準(zhǔn)則單位本行可以不填列；3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第7行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”填列：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。檢查“投資收益”明細(xì)賬發(fā)生情況。4、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第14行“不征稅收入”填列：★本行填列納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。★與附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“不征稅收入總額”相等?！镪P(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2008]151號(hào)）符合財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定的財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金收入可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镪P(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]87號(hào)）

對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！镓?cái)稅[2009]87號(hào)文件中不征稅收入填列附表三第19行“其他”欄。

★關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]87號(hào)）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。填列在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”欄?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】136號(hào)）：對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

5、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第15行“免稅收入”填列（附表五第1行）填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。本行與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第1行計(jì)算、主表第17行相等?！锔鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三.（六）“稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑”規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。5.1國(guó)債利息收入：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，不包括債券轉(zhuǎn)讓收入。5.2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。5.3符合條件的非營(yíng)利組織的收入：必須符合關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]123號(hào)）文件所規(guī)定9個(gè)方面條件，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?！镪P(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]122號(hào)）所規(guī)定的范圍：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。6、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第16行“減計(jì)收入”填列：（附表五第6行）填報(bào)納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入10%的數(shù)額。本行與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第6行、主表第18行相等。★關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)）★關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]185號(hào)）企業(yè)從事非資源綜合利用項(xiàng)目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行備案管理。浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問(wèn)題的通知（浙地稅函〔2009〕64號(hào)）第三、對(duì)按照的規(guī)定須報(bào)經(jīng)權(quán)限地稅機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目，納稅人必須依照規(guī)定程序提出書面申請(qǐng)，經(jīng)權(quán)限地稅機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)同意后，方可實(shí)施減免。納稅人享受備案類減免的，在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)備并報(bào)送本通知規(guī)定的資料，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，不得享受減免?！镎憬〉胤蕉悇?wù)局稅費(fèi)基金優(yōu)惠管理辦法[2010年版]（2010年第6號(hào)公告）第三條：稅費(fèi)優(yōu)惠實(shí)行“分類管理、分級(jí)審批（備案）”。第四條稅費(fèi)優(yōu)惠分為報(bào)批類優(yōu)惠和備案類優(yōu)惠。報(bào)批類優(yōu)惠，是指應(yīng)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)并下達(dá)書面批復(fù)的稅費(fèi)優(yōu)惠；備案類優(yōu)惠，是指取消審批手續(xù)和不需地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、但須納入地方稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理的稅費(fèi)優(yōu)惠。7、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第17行“減、免稅項(xiàng)目所得”填列：（附表五第14行）本行與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行、主表第19行相等。企業(yè)所得稅法第27條及其實(shí)施條例第86條所規(guī)定的范圍。

分為6方面：1、免稅所得；（附表五第15行）2、減稅所得；（附表五第25行）3、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（附表五第29行）4、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（附表五第30行）5、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（附表五31行）6、其他。（附表五第32行）★關(guān)注：關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知（財(cái)稅[2008]149號(hào)）享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）?！镪P(guān)注增值稅《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》財(cái)稅字[1995]52號(hào)★免稅所得額項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表五第15行）7.1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植：填報(bào)納稅人種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的免征的所得額。7.2農(nóng)作物新品種的選育：填報(bào)納稅人從事農(nóng)作物新品種的選育免征的所得額。7.3中藥材的種植：填報(bào)納稅人從事中藥材的種植免征的所得額。7.4林木的培育和種植：填報(bào)納稅人從事林木的培育和種植免征的所得額。7.5牲畜、家禽的飼養(yǎng)：填報(bào)納稅人從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)免征的所得額。7.6林產(chǎn)品的采集：填報(bào)納稅人從事采集林產(chǎn)品免征的所得額。7.7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目：填報(bào)納稅人從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)免征的所得額。7.8遠(yuǎn)洋捕撈：填報(bào)納稅人從事遠(yuǎn)洋捕撈免征的所得額。7.9其他：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他免稅所得額?！餃p稅所得額項(xiàng)目：3項(xiàng)（附表五第25行）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植：填報(bào)納稅人從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植取得的所得減半征收的部分。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖：填報(bào)納稅人從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖取得的所得減半征收的部分。其他：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他減稅所得額。★從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：（附表五第29行）填報(bào)納稅人從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2008〕116號(hào)）規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得額。不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項(xiàng)目的所得。三免三減半。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第87條規(guī)定：

企業(yè)從事符合稅法規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

不從應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的年限開(kāi)始計(jì)算?！飶氖路蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：（附表五第30行）

填報(bào)納稅人從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目減征、免征的所得額。關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄試行的通知（財(cái)稅[2009]166號(hào)）。三免三減半。關(guān)注：區(qū)分專用設(shè)備抵免所得稅額：10%。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第88條規(guī)定：企業(yè)從事符合規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。★符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：（附表五第31行）填報(bào)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第27條及其實(shí)施條例第90條：

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。★其他：（附表五第32行）8、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第18行“抵扣應(yīng)納稅所得額”填列：（附表五第43行）填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。本行與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第39行、主表第21行相等。9、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第21行“視同銷售成本”填列：該行金額等于附表二（1）“成本費(fèi)用明細(xì)表”第12行金額。該行一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)會(huì)發(fā)生，如果沒(méi)有應(yīng)檢查“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)”等科目，有無(wú)將貨物用于交際應(yīng)酬、用于職工福利等支出。與視同銷售收入相對(duì)應(yīng)。10、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第22行“工資薪金支出”填列：該行第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。該行一般應(yīng)當(dāng)有調(diào)整金額。因?yàn)闀?huì)計(jì)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，浙江地稅采用收付實(shí)現(xiàn)制。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度審查“應(yīng)付工資”賬戶。執(zhí)行新準(zhǔn)則審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?！镪P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镎憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于工資費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的通知（浙地稅函［2009］78號(hào)）新稅法頒布實(shí)施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，以及實(shí)行工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新稅法頒布實(shí)施后，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅二［1999］285號(hào)）第一條和《浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（浙國(guó)稅所［2003］45號(hào)）第十條規(guī)定已失效，予以廢止?！镪P(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核企業(yè)納稅人稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無(wú)按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無(wú)虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況?！镪P(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。關(guān)注當(dāng)期從應(yīng)付工資轉(zhuǎn)出的金額未在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支的情況。例如：

B公司2010年“應(yīng)付工資”賬戶貸方