論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的運用

PAGEI前言隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)技術(shù)水平的不斷提高，高級制造環(huán)境成為世界制造業(yè)發(fā)展的新潮流，它對世界經(jīng)濟(jì)與人民生活均產(chǎn)生了巨大的影響。同時，新的制造環(huán)境也對制造業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理模式提出了挑戰(zhàn)。面對煤炭價格持續(xù)下跌，企業(yè)存煤堆積如山，資金回籠困難的境遇，煤炭企業(yè)如何降低生產(chǎn)經(jīng)營成本來渡過困難時期顯得尤為重要。我國煤炭企業(yè)安全事故頻發(fā)，原因很多，主要問題是安全投入不足和超負(fù)荷生產(chǎn)，如何按照安全滿意度確定最佳安全投入，科學(xué)進(jìn)行安全管理，需要成本管理系統(tǒng)提供相應(yīng)的安全成本信息?，F(xiàn)有的煤炭企業(yè)成本管理系統(tǒng)沒有明確的安全成本管理，不能提供可持續(xù)發(fā)展所需要的安全相關(guān)的成本管理信息。作業(yè)成本法就是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，它彌補了傳統(tǒng)成本會計在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，依照資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所耗費的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統(tǒng)成本會計計算的間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控間接費用在作業(yè)系統(tǒng)中變得可控。同時，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，及時提供相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代煤炭企業(yè)引入了作業(yè)的概念，將成本管理深入到作業(yè)層次，實現(xiàn)全方位成本監(jiān)控。因此，作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)將具有越來越廣闊的應(yīng)用前景。 目錄摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究動態(tài) 33研究方法 54文章結(jié)構(gòu) 51.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運用中的優(yōu)越性和可行性 61.1作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性 61.1.1煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本法的不足 61.1.2與現(xiàn)行成本法相比較，煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法的優(yōu)越性 81.2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運用的可行性分析 102.煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的一般程序 113.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運用中可能存在的問題 123.1作業(yè)成本法存在煤炭企業(yè)實際運用中可能不可避免的存在一定的主觀性 133.2作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度可能不能很好的有機銜接 133.3實施過程中可能不可避免的遇到一些人為阻力 133.4成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜，信息系統(tǒng)技術(shù)低下 134.煤炭企業(yè)大力推廣作業(yè)成本法的策略 144.1應(yīng)做好有關(guān)會計的基礎(chǔ)工作，確保會計信息的真實、可靠 144.2實現(xiàn)作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度的有機結(jié)合 144.3必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持 154.4要借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析 15結(jié)束語 17參考文獻(xiàn) 18致謝 20太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE21論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的運用摘要：20世紀(jì)80年代中期，隨著庫伯和卡普蘭對作業(yè)成本法的深入研究，作業(yè)成本法開始得到人們的普遍重視，作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。作業(yè)成本法比現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法更為精細(xì)，它是將間接成本更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本方法，作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)約企業(yè)資源。我省是煤炭資源大省，煤炭企業(yè)是我省經(jīng)濟(jì)的主要動力企業(yè)，而目前現(xiàn)行的成本法已不能適應(yīng)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對此，本文從作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，深入到其中的原因，通過對作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運用的優(yōu)越性及可行性分析發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況，針對實施中可能出現(xiàn)的各種問題，提出了相應(yīng)的建議和措施，以期作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)得到大力推廣，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；作業(yè)；價值鏈；成本動因

Bycostofoperationlawincoalenterprise'sutilizationAbstract:Inthemid-1980s,alongwiththestorehouseuncleandKaplantocostofoperation'smethoddeepresearch,thecostofoperationlawstartedtoobtainthepeopleuniversalrecognition,thecostofoperationlawandthecostofoperationmanagement'sgradualpromotion,hasbroughtthehugetransformationforenterprise'scostmanagement.Thecostofoperationlawisfinerthanthepresenttraditionalcostlaw,itisanoverheadcostsmoreaccurateassignmenttothework,theproductionprocess,theproduct,theserviceandcustomer'sonecostmethod,thecostinformationwhichthecostofoperationlawprovidescanurgeonthebusinessmanagementpersonnelredesignvaluechain'sworkactivity,bysavestheenterpriseresources.Ourprovinceiscoalresourcebigprovince,thecoalenterpriseisourprovinceeconomyprimemotorsenterprise,butthepresentcostlawhasnotbeenabletomeetthecoalbusinesseconomicneedtodevelop,regardingthis,thisarticleembarksfromthecostofoperationlawinthecoalenterprise'sapplicationpresentsituation,penetratesintoreason,throughtothecostofoperationlawinthecoalenterprisetheutilizationsuperiorityandthefeasibilityanalysisdiscovery,thecoalenterprisemayunifyownactualsituation,possiblyhaseachkindofprobleminviewoftheimplementation,proposedthecorrespondingsuggestionandthemeasure,obtainvigorouslythepromotionbythetimecostofoperationlawinthecoalprofession,thuspromotioncoalenterprisesustainabledevelopment.Keywords:costofoperationlaw;coalenterprise;work;valuechain;costagent

緒論對作業(yè)成本的研究最早可追溯到上世紀(jì)四十年代，經(jīng)過三十多年的改革開放,我國的科學(xué)技術(shù)水平迅速提高,其中不少高新技術(shù)項目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。作業(yè)成本法可以在我國應(yīng)用的客觀條件越來越成熟?，F(xiàn)就本文的研究背景、現(xiàn)狀、研究方法作了解。1選題背景作業(yè)成本法是產(chǎn)生于美國的先進(jìn)成本管理模式，以作業(yè)為中心進(jìn)行核算、控制、分析和管理是作業(yè)成本管理的基本特征。對作業(yè)成本最早提出的概念是“作業(yè)會計”。美國會計學(xué)家埃里克·科勒教授于1941年在<<會計論壇>>雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”，“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻(xiàn)”。隨后的喬治·斯托布斯教授認(rèn)為，“作業(yè)會計”是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計，研究作業(yè)會計首先應(yīng)明確“作業(yè)”、“成本”和“會計目標(biāo)——決策有用性”三個概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計>>一書中，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述，引發(fā)了80年代以后西方會計學(xué)者對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)的全面反思。1988年，哈佛大學(xué)的羅賓·庫珀在夏季號《成本管理》雜志上發(fā)表了《論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本系統(tǒng)？》，庫珀認(rèn)為產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)；作業(yè)成本法賴以存在的基礎(chǔ)是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。他還與羅伯特·卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的基石。2研究動態(tài)總括國外成本管理的發(fā)展，其先后經(jīng)歷了三次革命性的變革：第一次成本管理革命發(fā)生在19世紀(jì)末。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，企業(yè)主開始關(guān)注產(chǎn)品成本的詳細(xì)構(gòu)成，原先賬外的成本統(tǒng)計核算已不能滿足需要了。為了滿足有關(guān)各方面成本信息資料的需要和提高成本計算的準(zhǔn)確性，企業(yè)逐步將賬外的成本記錄納入到整個復(fù)式記賬系統(tǒng)內(nèi)，形成了真正的成本會計。這就是早期的成本管理，稱為成本管理的第一次革命。第二次成本管理的革命發(fā)生在20世紀(jì)初。當(dāng)時工業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)主更加重視固定成本的增加對利潤的影響，感到以經(jīng)驗為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)管理方法已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這時在制造業(yè)中發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學(xué)管理，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。泰勒強調(diào)為了提高生產(chǎn)和工作效率，可以通過時間研究和動作研究，在科學(xué)測定的基礎(chǔ)上，預(yù)先確定生產(chǎn)過程中應(yīng)當(dāng)消耗的原材料和勞動力的標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為生產(chǎn)過程中控制用工、用料的依據(jù)。這就為標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任成本法的誕生奠定了基礎(chǔ)。第三次成本管理的革命發(fā)生在20世紀(jì)90年代。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生存的外部環(huán)境日趨復(fù)雜。20世紀(jì)50年代起，西方國家的社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時期。社會資本高度集中，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨多角化，新產(chǎn)品開發(fā)日新月異，市場競爭更加激烈，大型企業(yè)對成本管理提出了更高的要求。20世紀(jì)80年代以來，間接費用在生產(chǎn)成本中的比重，發(fā)達(dá)國家高達(dá)70-75%，而直接人工成本僅占產(chǎn)品成本的3-5%。面對間接成本在總經(jīng)營成本中的比重日趨增大的新趨勢，間接成本的分配方式成了各方關(guān)注的焦點，從而出現(xiàn)了兩種影響全世界成本管理發(fā)展的重要模式:作業(yè)成本法和成本企劃?；仡櫸覈杀竟芾淼陌l(fā)展過程，大致可分為四個階段：第一個階段是在上世紀(jì)50-60年代，我國主要學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的成本管理體制。在此階段，我國會計制度從科目到報表，從核算形式到成本核算方法等對前蘇聯(lián)的全面學(xué)習(xí)，是與當(dāng)時計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，是新中國企業(yè)成本核算制度體系形成的標(biāo)志。第二個階段是在上世紀(jì)70年代，我國的成本管理以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制為主。經(jīng)濟(jì)核算制是管理社會主義經(jīng)濟(jì)的基本形式，是社會主義制度下，以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，為提高生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效果所結(jié)成的權(quán)責(zé)關(guān)系體系。第三個階段是在上世紀(jì)80年代以后，隨著改革開放的春風(fēng)，大量西方成本管理的理論、方法及經(jīng)驗被引入到中國。例如:作業(yè)成本法在上世紀(jì)90年代引入我國，理論界和實務(wù)界便開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。進(jìn)入90年代后期，國內(nèi)作業(yè)成本法的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對作業(yè)成本法法進(jìn)行了嘗試，1999年財政部重點會計科研課題《管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》研課組，通過幾年的實踐，先后在陜西農(nóng)業(yè)機械廠、西安變壓器廠、咸陽鋼繩廠、西安高壓開關(guān)廠、中原油田特車廠等五個典型的制造企業(yè)開展作業(yè)成本法應(yīng)用研究，取得了一些初步結(jié)果。國內(nèi)某些市場競爭性較強的行業(yè)中的一些先進(jìn)大型企業(yè)如科龍集團(tuán)、美的集團(tuán)、海爾集團(tuán)、康佳集團(tuán)、中美合資企業(yè)一廣州寶潔公司等都已結(jié)合企業(yè)的企業(yè)資源計劃(ERP)或制造資源計劃(MRP)系統(tǒng)在其內(nèi)部管理中應(yīng)用了作業(yè)成本法。通過實施作業(yè)成本法，許多企業(yè)提高了管理水平，增強了企業(yè)的競爭力，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過30多年的改革開放，我國一些優(yōu)秀企業(yè)逐步形成了自己獨特的成本管理風(fēng)格。如邯鋼為了降低產(chǎn)品的成本，在企業(yè)內(nèi)部建立起“模擬市場核算、實行成本否決”的經(jīng)營機制，即用模擬的方法，把市場機制引入企業(yè)內(nèi)部管理。與此同時，我國學(xué)者也在此領(lǐng)域做了很多研究工作，取得了不少成果。如:天津大學(xué)的劉子先剖析了當(dāng)前我國成本管理研究與應(yīng)用存在的問題，提出了提高我國成本管理研究與應(yīng)用水平的策略。3研究方法查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料、期刊雜志和網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行資料的進(jìn)一步搜集整理，在參考國內(nèi)外準(zhǔn)則制定機構(gòu)和其他學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，通過比較和分析，來討論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運用的問題。最后總結(jié)出在煤炭企業(yè)更好的運用作業(yè)成本法的策略。4文章結(jié)構(gòu)全文共分四部分：文章首先對作業(yè)成本法的優(yōu)越性和可行性分析探討；第二部分詳細(xì)闡述了煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的一般程序；第三部分提出作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中可能存在的問題；第四部分即面對問題進(jìn)行改進(jìn)的策略；文章最后對全文進(jìn)行了總結(jié)，說明作業(yè)成本法可以降低煤炭企業(yè)成本，提高其效益，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。成本問題是一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理永恒的主題，“低成本，高收益”是所有企業(yè)的追求。隨著通訊技術(shù)、信息技術(shù)和全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，煤炭企業(yè)面臨的競爭環(huán)境同樣也發(fā)生了明顯的變化。在我國現(xiàn)有的市場結(jié)構(gòu)中，單個煤炭企業(yè)無法左右市場，只是市場價格的接受者，而非決定者，因此，在煤炭價格既定的情況下，生產(chǎn)成本的高低在市場中的意義就顯得尤為重要。山西是產(chǎn)煤、輸煤大省，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)，同時，煤炭工業(yè)也拉動了山西的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但我省的煤炭企業(yè)一直是高投入、低效益，資金和勞動密集型企業(yè)，觀念落后，思想陳舊，企業(yè)管理粗放，要實現(xiàn)粗放型向集約增長方式的轉(zhuǎn)變，需要在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中引入一種全新的成本計算方法——作業(yè)成本法。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法的基本特征是以“價值鏈”為軸心，注重全過程成本計算和控制。由于并不是所有作業(yè)都可以增加價值，所以將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，盡可能地消除不增值作業(yè)，就可以降低煤炭資源消耗，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益?？偟膩碚f，作業(yè)成本法是對成本進(jìn)行的一次“溯本求源”。1.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運用中的優(yōu)越性和可行性1.1作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性1.1.1煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本法的不足近年來，煤炭企業(yè)在管理上雖然取得了一定的成績，但現(xiàn)行成本法下，煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理方面仍然面臨著許多壓力和困難。原洗煤生產(chǎn)任務(wù)壓力大，在生產(chǎn)銜接上有所失調(diào)，造成掘交煤量欠賬較多，最終導(dǎo)致成本增支因素較多。地質(zhì)條件的復(fù)雜多變使得采掘銜接工作面較多，致使支護(hù)成本和生產(chǎn)成本大幅度上升。就最近來說，安全問題已經(jīng)提高到了一個前所未有的高度，用于安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、設(shè)備升級、安全投入、人工支出的費用大幅上升，而這些源于現(xiàn)行成本法的不足，具體說來，有以下幾點：首先，間接費用分配不合理?，F(xiàn)行成本會計中，間接費用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用，而用于管理和組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工工資、機器工時或生產(chǎn)工時，適用于產(chǎn)品品種少，間接費用不大的情況。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品品種雖然較少，但是企業(yè)生產(chǎn)的機械化程度較高，機器折舊等制造費用在產(chǎn)品或成本中的比重大幅度上升，且人工費在產(chǎn)品成本中的比例有所下降。因此，采用直接人工工資等單一分配標(biāo)準(zhǔn)被確定為作為分配的依據(jù)，不能客觀的或近似的反映各產(chǎn)品實際消耗的間接費用，這就會造成間接費用在不同機械化程度的成本對象之間轉(zhuǎn)移，造成產(chǎn)品成本的歪曲，導(dǎo)致成本信息失真。其次，煤炭企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把車間、部門、班組的職工只看做生產(chǎn)者，沒有充分發(fā)揮計劃、調(diào)度、預(yù)測與決策、采購、技術(shù)等其他企業(yè)管理人員的作用。導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財務(wù)，廣大職工對于哪些成本應(yīng)控制、怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡薄，職工認(rèn)為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。成本管理工作廣、量大，設(shè)計企業(yè)管理的各個方面，單靠財務(wù)部門是不能有效地控制成本的，成本控制有名無實，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測決策少，管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)。再次，成本控制和管理只停留在產(chǎn)品這一層次上。煤炭企業(yè)沒有深入到每一個作業(yè)層次，不能為企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析及時提供準(zhǔn)確的信息，更談不上作業(yè)管理，成本驅(qū)動因素單一、不全面。例如僅從近幾年來看，煤炭企業(yè)重大安全責(zé)任事故時有發(fā)生，沒有單獨對安全成本進(jìn)行管理，安全是煤炭企業(yè)最具行業(yè)特色的關(guān)鍵問題，煤炭企業(yè)成本管理應(yīng)該重視安全這個驅(qū)動因素，而目前煤炭企業(yè)主要重視產(chǎn)量驅(qū)動因素，成本驅(qū)動因素單一、不全面，成本管理內(nèi)容部不全面，沒有單獨對安全成本進(jìn)行管理，成本管理重點不突出，這在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。第四，現(xiàn)行成本性態(tài)的劃分使產(chǎn)品關(guān)系模糊?，F(xiàn)行的成本性態(tài)是根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系劃分為固定費用和變動費用，這種成本性態(tài)的劃分在產(chǎn)品機械化程度較低的情況下可以，但對機械化程度較高的產(chǎn)品而言，它們的制造費用等間接費用較多,其中某些間接費用可能與產(chǎn)量無關(guān),如煤炭企業(yè)按平均年限法計提的固定資產(chǎn)折舊等,若仍按成本與產(chǎn)量的關(guān)系劃分成本性態(tài),就會影響成本控制的正確性,影響成本決策的可行性。煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，其中存在許多非增值環(huán)節(jié)，效率較低，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要?；谶@種低效和非增值流程進(jìn)行成本管理，必然造成企業(yè)管理的低效率和資源的不合理配置甚至更大的浪費。第五，成本控制力度不夠。煤炭企業(yè)長期受生產(chǎn)型組織管理機構(gòu)的制約和影響，成本意識不強，成本控制力度不夠，主要表現(xiàn)在：進(jìn)行成本控制的人員集中，部門單一，僅限于煤炭的生產(chǎn)成本管理，成本管理內(nèi)容單調(diào)，忽略了煤炭儲存、經(jīng)營等諸多成本因素；成本控制手段、方法落后，煤炭企業(yè)大部分進(jìn)行事后成本核算和控制，其實事前控制和事中控制的費用更少。面對煤炭企業(yè)新環(huán)境的沖擊，現(xiàn)行的成本技術(shù)法如果還繼續(xù)使用，必將造成“高成本，低效益”的局面，而這些缺陷的日益明顯和嚴(yán)重，使得企業(yè)要求成本管理的改革壓力越來越大，也促進(jìn)了作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的發(fā)展運用。1.1.2與現(xiàn)行成本法相比較，煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法的優(yōu)越性與現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法就是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)而產(chǎn)生的，它彌補了傳統(tǒng)方法在現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)中的一些缺陷，著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，依照資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，其優(yōu)越性是很明顯的，具體表現(xiàn)為如下幾方面：首先，間接費用分配更科學(xué)。由于作業(yè)成本法對間接費用不是按單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是按成本動因進(jìn)行分配。在分析各作業(yè)的成本動因時,就能對未被利用的生產(chǎn)能力給予最充分的關(guān)注。分配結(jié)果與成本動因相聯(lián)系，更科學(xué)、更可信。其次，成本管理更精細(xì)。作業(yè)成本法不僅是一種科學(xué)的成本計算方法，更是一種科學(xué)的成本管理方法。基于作業(yè)成本管理的過程管理思想，煤炭企業(yè)成本管理已不局限于企業(yè)內(nèi)部，而擴(kuò)展到外部的供應(yīng)鏈管理。不局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到從產(chǎn)品設(shè)計到最終提供產(chǎn)品給用戶的所有環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)屬于能源開采，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，在產(chǎn)、供、銷整個作業(yè)鏈中，消耗資源的作業(yè)特點很多，是適合使用作業(yè)成本法進(jìn)行管理的有利條件之一。由于煤炭生產(chǎn)產(chǎn)品單一，可以采取簡化方法，把歸集的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去，以減少作業(yè)成本核算的工作量。應(yīng)針對現(xiàn)行成本管理中的難點，有選擇的設(shè)計作業(yè)中心的繁簡程度，遵循成本效益原則，抓住重點，體現(xiàn)收益，真正實現(xiàn)全過程管理。再次，作業(yè)成本法深入到“煤炭作業(yè)”層次。采用多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn),提供產(chǎn)品成本的明細(xì)資料。這樣不僅可以保證成本信息的準(zhǔn)確性,同時還可使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的信息。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，煤炭企業(yè)作業(yè)的劃分是從設(shè)計方案論證開始到物料供應(yīng)、掘進(jìn)、回采、運輸、維修、通風(fēng)、排水、質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程。例如我們現(xiàn)在的采礦作業(yè)的第一道作業(yè)是設(shè)計方案和充分論證，在這一階段的作業(yè)非常重要，它既是決策者的依據(jù)，又是下一步在生產(chǎn)作業(yè)過程中的行動指南，設(shè)計是否技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，設(shè)備、工具選型符合要求是日后成本費用投入與產(chǎn)出的關(guān)鍵。因此，降低設(shè)計費用、優(yōu)選設(shè)計方案就是該作業(yè)成本控制的重點。第四，改善企業(yè)價值鏈。作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項目上，達(dá)到不斷改善企業(yè)價值鏈的目標(biāo)。通過分析企業(yè)作業(yè)鏈,確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，再在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈——價值鏈的持續(xù)優(yōu)化。優(yōu)化價值鏈,提高企業(yè)整體價值是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),也是企業(yè)競爭優(yōu)勢之體現(xiàn)。一般來說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項作業(yè)都是增值作業(yè),例如采煤過程中的落煤、裝煤、運煤、支護(hù)等作業(yè)。不增值作業(yè)是指對增加顧客價值沒有貢獻(xiàn),或者凡經(jīng)消除而不會降低產(chǎn)品價值的作業(yè),例如與存貨有關(guān)的存儲、維護(hù)、歸類、整理等作業(yè)。在作業(yè)鏈上所有環(huán)節(jié)都采取有效措施,盡量消除不增值作業(yè),改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè),就可以減少浪費、降低資源消耗,最終降低產(chǎn)品成本。近年來，對于安全成本控制和管理，也要深入作業(yè)層次，分析并確定各作業(yè)的最佳安全投入水平。第五，成本控制更有效。煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本管理辦法不能很好的解決從源頭尋求資源動因、成本動因的問題，制約了成本管理層次的探究，這也是煤炭企業(yè)成本居高不下的原因，作業(yè)成本法可以從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多分準(zhǔn)分配，提高成本計算的準(zhǔn)確性，有利于分析成本變化的細(xì)節(jié)，突出成本控制的薄弱點，提高成本管理工作質(zhì)量。從實質(zhì)上通過價值鏈的分析，可消除無效作業(yè)，達(dá)到對成本的事前、事中、事后控制，從而改善企業(yè)各項作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。采用作業(yè)成本法計算成本,賬面反映簡潔、直觀,成本責(zé)任清楚,勞動者對自身作業(yè)上的資源耗費看得見、管得住,事先、事中都能進(jìn)行有效控制。對于煤炭產(chǎn)品形成過程中的消耗和支出，逐一落實到采、掘、機、運、通各環(huán)節(jié)，落實到物資采購、煤炭銷售、貨款回收等生產(chǎn)經(jīng)營運作全過程?？傊禾科髽I(yè)運用作業(yè)成本法，可以使企業(yè)的成本核算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，不僅能克服現(xiàn)行成本法的許多固有缺陷，提供較客觀、合理的成本信息，而且更為重要的是作業(yè)成本法不只對最終產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上，以作業(yè)為核心，以成本動因為媒介，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映，對最終產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效地控制。隨著我國煤炭企業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法必將得到廣泛應(yīng)用。1.2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運用的可行性分析作業(yè)成本法是與適時制生產(chǎn)管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理體系相輔相成、配合運用的一種成本計算方法。雖然煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境與作業(yè)成本法的要求有一定的差距，但是，全面質(zhì)量管理已在煤炭企業(yè)普遍應(yīng)用。從成本管理角度看,原煤生產(chǎn)過程可以分為采煤、掘進(jìn)、運搬、提升、巷修和排水等若干個環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源。因此,可以把每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個成本中心歸集作業(yè)成本,實現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計量,然后計算最終產(chǎn)品成本,并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的評價和考核。例如采煤過程中的落煤、裝煤、運煤、支護(hù)等作業(yè)是增值作業(yè),與存貨有關(guān)的存儲、維護(hù)、歸類、整理等作業(yè)是不增值作業(yè)。在作業(yè)鏈上采取有效措施,盡量消除不增值作業(yè),改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè),就可以減少浪費、降低資源消耗,最終降低產(chǎn)品成本。所以,煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于煤炭成本的控制。另外,煤礦生產(chǎn)過程與其他生產(chǎn)過程相比有許多特殊性,生產(chǎn)過程清晰,便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費等主要固定項目,變動因素較少,便于作業(yè)成本核算。近年來,煤炭企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)改造,機械化程度、網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高。企業(yè)管理觀念不斷進(jìn)步,管理創(chuàng)新的呼聲日益高漲,作業(yè)成本法易被煤炭企業(yè)的管理者認(rèn)識和接受。從自身的特點和條件以及外部環(huán)境來看,煤炭企業(yè)完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。從總體上看,煤炭企業(yè)已基本具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件:首先，經(jīng)過30多年的改革開放,我國煤炭行業(yè)的機械化程度有了很大提高,現(xiàn)代化管理方法已被廣泛應(yīng)用。立足于高科技、與全面質(zhì)量管理和適時制生產(chǎn)系統(tǒng)緊密結(jié)合的作業(yè)成本法,易被煤炭企業(yè)的管理者認(rèn)識和接受。其次，目前我國煤炭成本計算和管理雖沒有實行作業(yè)成本法,但已經(jīng)建立了區(qū)科責(zé)任成本中心,為應(yīng)用作業(yè)成本法奠定了基礎(chǔ)。再次，通過多年的教育和培養(yǎng),煤炭企業(yè)廣大會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到提高,加之管理會計思想的引入,作業(yè)成本法能很快被掌握。最后，國有煤炭企業(yè)已實現(xiàn)了會計電算化,雖然作業(yè)成本法與現(xiàn)行會計制度存在差異,但在操作上已具備一定的信息化水平。綜上所述,煤炭企業(yè)從自身的特點和條件來看,完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。2.煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的一般程序煤炭企業(yè)是一個具有特殊性的行業(yè)，運用作業(yè)成本法時，既要根據(jù)作業(yè)成本法的一般步驟執(zhí)行，又要結(jié)合煤炭行業(yè)自身的實際情況：第一，分析煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程圖見圖1。采采掘井下運輸提升地面運輸洗煤外銷 圖1煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程圖第二，分層次確認(rèn)作業(yè)“作業(yè)”是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。根據(jù)作業(yè)成本會計的基本思想,顧客對煤炭產(chǎn)品的需求推動了煤礦作業(yè)。煤礦作業(yè)對資源的耗費即成本,煤礦作業(yè)成本是一個復(fù)合的成本,包括井下作業(yè)成本和地面作業(yè)成本,每一部分又可以劃分為多個更細(xì)的作業(yè)成本。從生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程看,前面的作業(yè)成本依次復(fù)合構(gòu)成后面的作業(yè)成本,后續(xù)作業(yè)是前面作業(yè)的“顧客價值”,或者說后續(xù)作業(yè)是前面作業(yè)的“顧客”。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分層次確認(rèn)作業(yè)：一是按職能設(shè)計一級作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)包括采煤、掘進(jìn),生產(chǎn)輔助作業(yè)包括機電、運搬、通風(fēng)、防塵,生產(chǎn)管理作業(yè)包括地質(zhì)、測量、安監(jiān)、調(diào)度,組織管理和服務(wù)作業(yè)若干,以及供應(yīng)、銷售。二是按工藝作業(yè)流程設(shè)計二級作業(yè)。二級作業(yè)是對一級作業(yè)的分解、細(xì)化,是作業(yè)鏈上消耗資源的合理環(huán)節(jié),不一定是最小作業(yè)單位,但應(yīng)當(dāng)是最有利于分析耗費水平的作業(yè)單位。以二級作業(yè)為基礎(chǔ)成本計算對象，歸集、分配發(fā)生的資源耗費。第三，劃分作業(yè)中心一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個部分。作業(yè)中心的確定應(yīng)根據(jù)煤炭企業(yè)作業(yè)的特點,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)組織責(zé)任單位的劃分進(jìn)行,可設(shè)立井下作業(yè)中心、地面作業(yè)中心、掘進(jìn)作業(yè)中心等,對大的作業(yè)中心可繼續(xù)細(xì)分為不同的作業(yè)中心。第四，按作業(yè)中心歸集和分配費用作業(yè)中心劃分完后,應(yīng)編制作業(yè)注冊,按作業(yè)中心設(shè)置科目,記錄所發(fā)生的作業(yè)量與成本費用,費用歸集應(yīng)按成本動因進(jìn)行,即將同質(zhì)的成本歸集于一個作業(yè)中心。將投入的成本或耗費的資源歸集到每個作業(yè)中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。該步驟要確認(rèn)每個成本中心的作業(yè)量和相應(yīng)的資源耗用量。這一步驟的工作，反映了作業(yè)成本計算法的基本前提：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量。然后將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。第五，成本計算①能計入作業(yè)中心的直接生產(chǎn)費用計入作業(yè)成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計人該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。②確定成本動因量。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，我們應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如：人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。③計算作業(yè)成本動因分配率。即，分配率=不能直接計入作業(yè)中心的作業(yè)成本÷作業(yè)成本動因量。④計算各主要作業(yè)中心應(yīng)分配的費用=上述分配率×該作業(yè)中心的成本動因量。⑤計算各主要作業(yè)的成本=“①”+“④”。⑥計算煤炭產(chǎn)品的總成本=各主要作業(yè)的成本之和。⑦計算煤炭產(chǎn)品的單位成本=煤炭產(chǎn)品的總成本÷煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)量。按照這樣的程序在煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法，從實際出發(fā)，可使得作業(yè)成本法得到很好的運用。3.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運用中可能存在的問題任何先進(jìn)的方法都不可能無原則地適用于任何時間、任何地點，我們必須走出對作業(yè)成本法的認(rèn)識誤區(qū)，這并不是否定作業(yè)成本法的科學(xué)性，而是根據(jù)煤炭企業(yè)自身的情況進(jìn)行科學(xué)、合理的判斷，大多數(shù)煤炭企業(yè)目前還沒有采用作業(yè)成本法，但這種先進(jìn)的成本核算方法在煤炭企業(yè)中運用有明顯的可行性，同時我們不可否認(rèn)在其真正實施過程中可能會出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為如下幾方面：3.1作業(yè)成本法存在煤炭企業(yè)實際運用中可能不可避免的存在一定的主觀性在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，沒有確定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不同的系統(tǒng)目標(biāo)下可以選擇的標(biāo)準(zhǔn)不同，各個不同的會計人員由于主觀見解的不同，會有不同的結(jié)果，作業(yè)中心的劃分有一定的難度，在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說，由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料來自于現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此計算結(jié)果必然受影響，這樣，作業(yè)成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，這樣就不利于正確地核算成本，反而不利于企業(yè)管理。這一點是每個企業(yè)實施作業(yè)成本法的一大問題，煤炭企業(yè)也不例外。3.2作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度可能不能很好的有機銜接我國大部分煤炭企業(yè)都是國有大型企業(yè)，其工作人員大都本著在現(xiàn)有條件和規(guī)律下做好本職工作，開拓創(chuàng)新的思想并不深入，而作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，成本指標(biāo)值與現(xiàn)行的成本計算結(jié)果差異較大，另外它拓寬了成本的計算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果相差很大，實施時應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。3.3實施過程中可能不可避免的遇到一些人為阻力作業(yè)成本法的成功實施很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)主動支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競爭戰(zhàn)略的聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時間去參加培訓(xùn)等。作業(yè)成本法涉及到主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫的建立、作業(yè)成本動因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計算，所涉及的范圍十分廣泛，需要大多數(shù)人員的積極參與。就我國大部分煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀，單位領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持；而對于企業(yè)員工而言，大部分員工對作業(yè)成本法比較陌生，又沒有接受過專業(yè)的培訓(xùn)，根本無法實施作業(yè)成本法。3.4成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜，信息系統(tǒng)技術(shù)低下作業(yè)成本法對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求很高，這些成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜、量大且不能有誤，須借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析。針對我國煤炭企業(yè)而言，信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用作業(yè)成本法和達(dá)到作業(yè)成本法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對大多數(shù)企業(yè)來說是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件，實施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，但我國煤炭企業(yè)的信息化水平不高，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法的實施。通過對作業(yè)成本法缺點的深入分析，可以幫助我們正確認(rèn)識和深入了解作業(yè)成本法，進(jìn)一步推動作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的運用。4.煤炭企業(yè)大力推廣作業(yè)成本法的策略鑒于作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性和可行性，同時針對其實際運用中可能出現(xiàn)的一些問題，筆者認(rèn)為可以從如下幾方面采取措施，以保證作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的有效實施。4.1應(yīng)做好有關(guān)會計的基礎(chǔ)工作，確保會計信息的真實、可靠煤炭企業(yè)要推行作業(yè)成本法，僅僅有先進(jìn)的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍，應(yīng)加大對會計人員業(yè)務(wù)、計算機及其他方面的培訓(xùn)，成為既掌握會計知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。在確認(rèn)作業(yè)時應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，盡量選擇具有代表性的指標(biāo)，減少與實際結(jié)果的誤差。否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實的成本信息。此外，在成本動因的選取上，應(yīng)力求具有代表性。應(yīng)進(jìn)行全面分析，防止疏漏，但是也要避免作業(yè)成本計算過于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于形式。要挑選具有代表性和重要性的動因，但又不能過于簡化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競爭力。4.2實現(xiàn)作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度的有機結(jié)合我們應(yīng)將作業(yè)成本法有機的融入到煤炭企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)體系中。企業(yè)管理層和外部信息使用者往往十分重視對外報告的財務(wù)信息，在做到成本信息節(jié)約化的前提下，將作業(yè)成本法下的成本信息融入財務(wù)報告則有助于將其用于管理決策，從而促進(jìn)作業(yè)成本法的日臻完善，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點。盡管大力提倡作業(yè)成本法，但是，如果只顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，生搬硬套，不考慮作業(yè)成本法信息的“成本——效益”關(guān)系，認(rèn)為只要運用了作業(yè)成本法就是好的，這種思想顯然是錯誤的。作業(yè)成本法系統(tǒng)本身是個不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試作業(yè)成本法的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位。堅持循序漸進(jìn)，針對作業(yè)成本法在企業(yè)使用的主客觀條件的局限性，作業(yè)成本法可以在我國一部分先進(jìn)部門先行實施，逐步推廣。如企業(yè)在初次試行作業(yè)成本法時，可以保持兩套成本核算方法，以傳統(tǒng)的成本會計方法用于會計信息披露目的同時實施作業(yè)成本法，用于管理目的，盡管這樣可能無法完全發(fā)揮出作業(yè)成本法的功能，但可以在一定程度上彌補傳統(tǒng)成本法的缺陷。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性，同時與企業(yè)成本管理特點結(jié)合起來，使之與基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程有直接的關(guān)聯(lián)性，并力求簡單易懂、方便操作、宜于推廣。4.3必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持作業(yè)成本法不僅需要員工的積極配合，更需要企業(yè)管理人員的大力支持。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，搞好員工培訓(xùn)，提高全員成本意識，營造良好氛圍，為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅實的基礎(chǔ)。取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。做好與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)工作，讓管理當(dāng)局從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。4.4要借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實施，作業(yè)成本法在產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理，信息的收集和處理上都要求高度程序化，并且要通過高度自動化的設(shè)備來完成這些程序，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立滿意的作業(yè)成本模型。用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算和管理，需要按成本動因設(shè)置成本庫，間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)由單一分配標(biāo)準(zhǔn)改為多種分配標(biāo)準(zhǔn)，加重了收集、處理和分配間接費用的工作量，作業(yè)成本法專用軟件的開發(fā)和運行工作非一般人工所能忍受，必須借助于先進(jìn)的信息處理技術(shù)和有效地信息管理制度才能完成。此外，要實施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的足要有高素質(zhì)的會計隊伍。應(yīng)加大對會計人員業(yè)務(wù)、計算機及其他方面的培訓(xùn)，使其成為既掌握會計知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技能的復(fù)合型人才，以保證信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的正確性。

結(jié)束語煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展直接關(guān)系著我省經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的推行，可以在一定程度上改變煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本方法下高成本、低效益的客觀狀況，為煤炭企業(yè)的發(fā)展引進(jìn)一套新穎、科學(xué)的成本核算方法。我們應(yīng)針對煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法可能遇到的一些客觀問題，采取切實有效的措施進(jìn)行有效防范，以保證這種新型方法的順利實施，最大限度的提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實現(xiàn)其持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

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致謝感謝王智慶老師給與我的悉心指導(dǎo)與熱心關(guān)懷。我的論文的順利完成傾注了王老師的大量心血，從論文的選題、開題到寫作、修改、定稿的整個過程中，王老師均給予了耐心的指導(dǎo)和幫助，提出了寶貴的意見和建議。他嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、開明的學(xué)術(shù)思想、兢兢業(yè)業(yè)的工作精神使我倍受教育，終生難忘。在此向王老師表示衷心的感謝!在課題的研究過程中也得到了會計學(xué)專業(yè)各位老師、同學(xué)的關(guān)心和幫助，在此表示由衷的感謝!基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進(jìn)電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工