關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革實(shí)用性論證-基于上市公司首次財(cái)務(wù)報(bào)告追溯調(diào)整畢業(yè)論文

ResearchontheTechnologyMandAandCorporateFinancialPerformance:ACaseStudyofSany’sMandA目錄1.導(dǎo)論 31.1研究問(wèn)題的背景及意義 31.1.1研究問(wèn)題的背景 41.1.2研究問(wèn)題的意義 41.2硏究思路和方法 41.2.1研究思路 41.2.2研究方法 41.3論文創(chuàng)新點(diǎn)和局限性 41.3.1創(chuàng)新點(diǎn) 41.3.2局限性 42.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資科技準(zhǔn)則變革實(shí)用性論證的理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)綜述 82.1理論基礎(chǔ) 82.1.1我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的使用范圍的變化 82.1.2權(quán)益法和成本方法 82.2文獻(xiàn)綜述 92.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)定義的界定 82.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化國(guó)內(nèi)外研究方向 102.2.3文獻(xiàn)總結(jié) 113.我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變動(dòng)原因分析及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析 173.1我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變動(dòng)原因分析 173.1.1會(huì)計(jì)制度變動(dòng)因素分析 173.1.2我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量改革的歷史進(jìn)程 173.2我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析 224．長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則變動(dòng)實(shí)用情況分析 264.1新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)涵及研究?jī)?nèi)容變動(dòng)性分析 264.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)涵研究 264.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的研究?jī)?nèi)容變動(dòng)性分析 284.2.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)變動(dòng)實(shí)用性分析 354.3新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量變動(dòng)實(shí)用性分析 434.3.1新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的范圍界定分析 434.3.2成本法下核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 454.3.3權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 464.4新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之間轉(zhuǎn)化的變動(dòng)實(shí)用性分析 434.5新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置變動(dòng)實(shí)用性分析 464.5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 474.5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 475．長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則變動(dòng)實(shí)用性論證 265.1長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則變動(dòng)實(shí)用性論證——基于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告追溯調(diào) 435.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)用性論證之關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)——以福田汽車(chē)為例 475.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)用性論證之“三無(wú)”投資轉(zhuǎn)換——以實(shí)達(dá)集團(tuán)為例 475.1.3長(zhǎng)期投資實(shí)用性論證之企業(yè)合并與出售子公司——以一拖集團(tuán)為例 475.1.4長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)用性論證之可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資——以雅戈?duì)柤瘓F(tuán)為例 475.2.完善我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的建議 475.3關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革實(shí)用性論證的應(yīng)用價(jià)值 47參考文獻(xiàn) 50后記 53致謝 541導(dǎo)論1.1研究問(wèn)題的背景及意義1.1.1研究問(wèn)題的背景長(zhǎng)期股權(quán)投資主要是指在投資之前通過(guò)與被投資單位之間的合作來(lái)進(jìn)行股權(quán)的劃分，以此來(lái)維護(hù)雙方的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，另外企業(yè)還需要根據(jù)股份的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行決策，保障決策人個(gè)人的實(shí)際利益，在這樣的情況下，被投資企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)方針和利潤(rùn)分配方案，勢(shì)必會(huì)受到投資方的影響，更多地表現(xiàn)出有利于投資方的傾向。這是投資方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)多元化的一個(gè)重要手段，投資方可以通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資分散行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，大大降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中,長(zhǎng)期股權(quán)投資作為資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,同時(shí)也是對(duì)外投資的重要部分,受到資本市場(chǎng)參與者以及企業(yè)本身的深度關(guān)注。我國(guó)充分肯定了長(zhǎng)期股權(quán)投資在神話投資體制改革和推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面的重要意義，從1992年開(kāi)始，就針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，做出了相應(yīng)的闡述與解釋?zhuān)?jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展變化，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際經(jīng)濟(jì)緊密相連，如何充分發(fā)揮長(zhǎng)期股權(quán)投資引導(dǎo)社會(huì)資源合理流通，優(yōu)化社會(huì)資源配置的積極作用，成為長(zhǎng)期股權(quán)投資課題的新方向。新頒布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)則，施行某項(xiàng)政策的原則，方法（2014），清晰系統(tǒng)地展示了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算變化。在整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程之中，因?yàn)樯婕暗膬?nèi)容較多，因此所選擇的投資手段也會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化而變得非常復(fù)雜，在進(jìn)行各項(xiàng)投資處理的過(guò)程之中必須要了解會(huì)計(jì)目的，盡量的簡(jiǎn)化整個(gè)辦理手續(xù)，保障整個(gè)信息的合理性和通暢性，并為投資人以及被投資對(duì)象提供各類(lèi)服務(wù)，保證信息的可用性和可理解性，盡量避免一系列不必要的損失，從而規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)的操作準(zhǔn)則。為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，更好的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接駁，使其會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定更加規(guī)范化、系統(tǒng)化，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》是我國(guó)財(cái)政部在2014年頒布的重要行文件，該文件規(guī)則，施行某項(xiàng)政策的原則，方法本文以我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資的歷史發(fā)展為起點(diǎn)，在解析了我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)制度不斷變動(dòng)發(fā)展的原因的基礎(chǔ)之上，在對(duì)變動(dòng)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)會(huì)計(jì)各層面產(chǎn)生的影響進(jìn)行闡述，將我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資與國(guó)際會(huì)計(jì)核算進(jìn)行對(duì)比，分析兩者之間的異同。主要采用對(duì)比的研究方法，以2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為比較對(duì)象，對(duì)新準(zhǔn)則（2014）下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，內(nèi)容主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義、研究范圍、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。重點(diǎn)通過(guò)不同上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告追溯調(diào)整對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的新修訂的實(shí)用性進(jìn)行論證，闡述此次修訂的重要意義，并對(duì)此次修訂中存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的建議，以期能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生有益的影響。1.1.2研究問(wèn)題的意義財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)各利益相關(guān)者獲取決策有用信息的最重要手段，毫不夸張的說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)利益相關(guān)者獲取利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的的必要基礎(chǔ)。只有真實(shí)的、可理解的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的會(huì)計(jì)信息，才能使投資者作出正確的決策，合理地促進(jìn)社會(huì)資源的最優(yōu)化配置。而編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也就是說(shuō)，真正符合當(dāng)期發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)多元化的一個(gè)重要手段，投資方可以通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資分散行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，大大降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的決策正確與否，直接關(guān)系著企業(yè)的資金運(yùn)用渠道是否能正常運(yùn)作。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，在決策時(shí)往往起到至關(guān)重要的作用。在這樣一個(gè)大環(huán)境下，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高的要求，針對(duì)當(dāng)下越來(lái)越多的企業(yè)合并問(wèn)題和企業(yè)盈余管理問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更加貼合實(shí)際情況并更好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算上，與之前有哪些區(qū)別，怎樣更好地掌握變化后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方式，不僅僅是會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握的重心，其改變對(duì)企業(yè)各方面產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，也應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)管理層的重視。投資涉及到諸多的影響因素，因此本文在對(duì)該內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)，除了針對(duì)國(guó)家的實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的分析之外，還站在國(guó)際化的角度進(jìn)行國(guó)內(nèi)和國(guó)外的綜合對(duì)比，以此來(lái)找出我國(guó)在投資股權(quán)方面的不足，并找出針對(duì)性的解決辦法，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資的進(jìn)一步發(fā)展。1.2硏究思路和方法1.2.1研究思路本文首先對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量變遷及其原因，以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比進(jìn)行了梳理分析，在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則（2014）下長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述。重點(diǎn)通過(guò)不同上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告追溯調(diào)整對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的新修訂的實(shí)用性進(jìn)行論證，闡述此次修訂的重要意義，并對(duì)此次修訂中存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的建議，以期能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生有益的影響。最后，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)和計(jì)量上依舊存在的一些問(wèn)題，提出了自己的建議與意見(jiàn)。本文站在更宏觀的角度進(jìn)行進(jìn)一步的分析，主要分為以下幾個(gè)板塊：第一部分，這一部分主要是本文的前言，主要內(nèi)容是對(duì)本文的研究對(duì)象以及進(jìn)行進(jìn)一步的分析，最后則需要提出本文研究的具體方法以及實(shí)際的思路。第二部分關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革實(shí)用性論證的理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)綜述。第三部分是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革的制度背景和行業(yè)分析。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)制度變動(dòng)的動(dòng)因分析，其中以長(zhǎng)期股權(quán)投資為分析的對(duì)象，分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的整個(gè)發(fā)展歷程，并針對(duì)該投資模式在整個(gè)發(fā)展過(guò)程中的不足之處進(jìn)行進(jìn)一步的分析，從而了解這種投資方式對(duì)整個(gè)社會(huì)的作用和意義。在對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量有了深入的了解之后，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀進(jìn)行進(jìn)一步的分析，了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際情況，通過(guò)國(guó)際國(guó)內(nèi)的對(duì)比分析來(lái)了解我國(guó)現(xiàn)有的投資股權(quán)在實(shí)踐過(guò)程不足之處，并分析長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重大影響，了解該投資模式在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程之中的實(shí)用性以及變動(dòng)性，以此來(lái)確定這種投資模式的實(shí)際作用，保障研究的科學(xué)合理性，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量以及實(shí)際的內(nèi)容需要根據(jù)整個(gè)企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程之中的表現(xiàn)來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的了解，保障整個(gè)分析的科學(xué)合理性，在這一部分內(nèi)容中以2014年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基點(diǎn)，采用對(duì)比的研究手法，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法進(jìn)行了分析，全面清晰地展示了新準(zhǔn)則下，我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化及現(xiàn)狀。第四部分期權(quán)投資新準(zhǔn)則變動(dòng)實(shí)用性論證。以實(shí)達(dá)集團(tuán)、福田汽車(chē)、第一拖拉機(jī)公司、雅戈?duì)柤瘓F(tuán)以及其他不同類(lèi)型上市公司的整體發(fā)展情況為分析依據(jù)，了解這些公司在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程之中的財(cái)務(wù)狀況，并以此為前提，分析長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)自身的影響，其中主要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為分析對(duì)象，了解準(zhǔn)則的變化，對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的影響作用，在此基礎(chǔ)之上，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資的過(guò)程之中必須要在之前進(jìn)行大量的準(zhǔn)備工作，保證整個(gè)投資模式的科學(xué)合理性，并對(duì)整個(gè)實(shí)踐過(guò)程之中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的解決，保證整個(gè)計(jì)算的科學(xué)合理性，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資目前現(xiàn)狀下出現(xiàn)的各個(gè)問(wèn)題提出的建議與意見(jiàn)。1.2.2研究方法在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行分析的過(guò)程之中，采取層層分析的方式進(jìn)行進(jìn)一步的了解，站在國(guó)際化的角度進(jìn)行國(guó)際國(guó)內(nèi)的對(duì)比分析，并采取針對(duì)性的解決辦法，保障整個(gè)問(wèn)題的科學(xué)有效解決，其次，我們?cè)谘芯康倪^(guò)程之中，還對(duì)研究的內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)與分析。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)我國(guó)以2014年頒發(fā)的新準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)闡述，對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量有一個(gè)整體把握。重點(diǎn)通過(guò)不同上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告追溯調(diào)整對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的新修訂的實(shí)用性進(jìn)行論證，對(duì)新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整所產(chǎn)生的重要影響和深遠(yuǎn)意義進(jìn)行分析總括。最后對(duì)在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的分析闡述，并最終找出針對(duì)性的解決辦法。1.3論文創(chuàng)新點(diǎn)和局限性1.3.1創(chuàng)新點(diǎn)本文在研究的過(guò)程之中，站在歷史的角度進(jìn)行縱向的分析，橫向的比較企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程之中的具體表現(xiàn)，以此來(lái)保證整個(gè)研究的科學(xué)合理性。（一）站在宏觀發(fā)展的角度，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用以及實(shí)際的變動(dòng)情況進(jìn)行具體的分析，了解外部環(huán)境對(duì)整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用和影響，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的分析。（二）本文從整體著眼，重點(diǎn)放縮，本文從整體著眼，對(duì)國(guó)家頒布的重要文件進(jìn)行進(jìn)一步的分析，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資在整個(gè)實(shí)踐過(guò)程之中的具體狀態(tài)。（三）本文在研究方法上大量采用了對(duì)比的研究手法。從縱向來(lái)看，以2014年頒布的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，將其與2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行縱向的對(duì)比，更加深入、清晰地展現(xiàn)了現(xiàn)有準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)狀，可理解性更強(qiáng)。從橫向來(lái)看，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量與核算中，始終將對(duì)比研究手法貫穿其中，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量單位統(tǒng)一、單位統(tǒng)一、量值準(zhǔn)確可靠的活動(dòng)1.3.2局限性本文在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)狀的闡述中，主要針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資較為淺顯的會(huì)計(jì)處理，盡管本文以實(shí)證研究為主，但是具體分析的案例較少，難以保證研究的科學(xué)合理性同時(shí)也無(wú)法深入到實(shí)際，因此往往只能夠進(jìn)行理論上的研究與對(duì)比，無(wú)法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用和意義。（二）隨著國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的重視，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得以不斷的完善，因此本文在對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行研究時(shí)，除了需要考慮整個(gè)領(lǐng)域的具體發(fā)展?fàn)顩r之外，還要站在更宏觀的角度，對(duì)整個(gè)政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的分析，保證本文研究的全面科學(xué)性。（三）本文的研究難以避免會(huì)存在一定的局限性，不管是理論基礎(chǔ)還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都難以保障整個(gè)研究的全面，因此需要在后期的研究之中進(jìn)行進(jìn)一步的彌補(bǔ)。2.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資科技準(zhǔn)則變革實(shí)用性論證的理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)綜述2.1文獻(xiàn)綜述2.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)定義的界定（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資定義的界定李燕（1999）認(rèn)為，投資，在資本主義的經(jīng)濟(jì)中，通常是指投資者以獲取利潤(rùn)為目的的投入資本與國(guó)內(nèi)或國(guó)外企業(yè)的行為。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》作為國(guó)家出臺(tái)的重要中央文件，在該文件之中明確強(qiáng)調(diào)，作為投資方自身在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，必須要對(duì)投資單位進(jìn)行全方位的了解，實(shí)施一定的控制權(quán)，保障自身的合法權(quán)益，在整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程之中。根本目的是為了獲得或者說(shuō)增加所有者的財(cái)富和利益，而實(shí)現(xiàn)這一目的的手段，是通過(guò)分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即將其他的資產(chǎn)分配讓渡給另一個(gè)單位以獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)，其本質(zhì)是一種分配再置換?？v觀1998年頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、2006年頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》再到2014年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，我們不難看出長(zhǎng)期股權(quán)投資研究范圍的變化，從最開(kāi)始將長(zhǎng)期債卷投資包括在長(zhǎng)期投資范圍內(nèi)，到2006年對(duì)“三無(wú)”投資已經(jīng)進(jìn)行了深入的分析和研究，并站在市場(chǎng)發(fā)展的角度來(lái)分析市場(chǎng)的活躍度，科學(xué)合理性代替了之前“無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響”的相關(guān)解釋。到2014年，新準(zhǔn)則又在長(zhǎng)期股權(quán)投資的第四種類(lèi)型即“三無(wú)”進(jìn)行了進(jìn)一步的分析和調(diào)整，并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際使用范圍進(jìn)行確定，保證整個(gè)股權(quán)投資的科學(xué)合理性。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義的界定劉玉琴（2014）在《長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的比較》中，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在整個(gè)發(fā)展過(guò)程之中的實(shí)際狀況進(jìn)行了解，通過(guò)案例的分析來(lái)保證整個(gè)會(huì)計(jì)核算處理的真實(shí)性和可靠性，了解在整個(gè)賬面變動(dòng)之后，對(duì)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際影響，成本法就是在收到利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)投資收益。易俊梅（2014）在《論長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理及意義》中指出成本法其實(shí)就是在長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上選擇以投資成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種核算方法。崔明娟（2014）在對(duì)成本法和權(quán)益法的對(duì)比研究中發(fā)現(xiàn)，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行進(jìn)一步的利益分析時(shí),必須要以成本為前提，了解整個(gè)收益的具體情況，因而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，認(rèn)為成本法的重點(diǎn)就在于成本，如果整個(gè)成本產(chǎn)生了一定的變動(dòng)，那么就需要對(duì)實(shí)際的價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，在一定程度上忽略權(quán)益變化。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義的界定陳玉媛（2008）通過(guò)對(duì)比美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則APB第18號(hào)意見(jiàn)書(shū)明確提出，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程之中，必須要保護(hù)自己的合法權(quán)益，在權(quán)益法在投資的存續(xù)期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不是一成不變的，而是要不斷根據(jù)投資方享有的被投資方的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，進(jìn)行調(diào)整，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。高紅玫（2016）在《長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的相關(guān)問(wèn)題探討》一文中將企業(yè)能否實(shí)際控制被投資企業(yè)視作劃分成本法和權(quán)益法的依據(jù)。她利用雅戈?duì)柟镜膶?shí)際案例，重點(diǎn)分析了在持股比例不足以產(chǎn)生重大影響的情況下，如果存在投資方掌握的技術(shù)是被投資方所賴(lài)以生存的技術(shù)、投資方指派的管理人員負(fù)責(zé)的是財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況以及在被投資企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)等相同級(jí)別的機(jī)構(gòu)中，存在投資方的代表等情況，也應(yīng)該視作滿足使用權(quán)益法的情況，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。梁爽（2014）更在《新準(zhǔn)則下權(quán)益性投資的分類(lèi)思路》一文中指出，新準(zhǔn)則對(duì)于控制這一概念的界定，應(yīng)該從權(quán)利要素、能力要素和主導(dǎo)要素這三個(gè)層面予以劃分，認(rèn)為此三要素對(duì)控制的應(yīng)具備的基本權(quán)利、關(guān)鍵權(quán)利和核心權(quán)利進(jìn)行了相應(yīng)的確定。新準(zhǔn)則在此標(biāo)準(zhǔn)上綜合考慮了所有的實(shí)際情況，對(duì)控制的判斷更加準(zhǔn)確有效。在權(quán)益法和成本法的界定問(wèn)題上，一般都以持股比例來(lái)劃分，但在實(shí)際情況中，由于“代理人”關(guān)系、權(quán)益投資模式的多樣性發(fā)展等原因，持股比例的劃分界限越來(lái)越模糊，從會(huì)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審視投資者實(shí)際情況，綜合考慮代理人、派駐代表、潛在表決權(quán)等諸多影響因素，清晰界定權(quán)益法適用范圍。2.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化國(guó)內(nèi)外研究方向（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的動(dòng)因美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家S.J.Grossman在1986年發(fā)表的題為《TheCostsandBenefitsofOwnership:ATheoryofVerticalandLateralIntegration》的論文中指出，任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都是由企業(yè)的信息需求決定的，這種信息需求分為外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面，其中內(nèi)部需求是指，會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工的過(guò)程，為了能夠更好的反應(yīng)原始數(shù)據(jù)想表達(dá)的內(nèi)容，我們就必須建立一套相應(yīng)完善的體系，來(lái)保證會(huì)計(jì)的相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量等工作的可靠性，這樣的一個(gè)系統(tǒng)，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而外在需求，則反映的是市場(chǎng)活動(dòng)的其他參與者，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性的要求，這也會(huì)促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善變化，以更好地監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，使之更好地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。國(guó)內(nèi)的研究中，張培臣通過(guò)對(duì)以前股份制公司產(chǎn)生前后的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析認(rèn)為，股份制公司的興起，是促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成以及變化的重要因素。伍中信在《會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)》中，以產(chǎn)權(quán)分離為出發(fā)點(diǎn)，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)所有權(quán)分離的角度分析認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化，實(shí)際可以看做是一場(chǎng)博弈，而博弈的雙方，一方是希望在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得利益的投資者，所有者，這其中包括股權(quán)投資人，政府等；另一方，則是企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員。這一理論，是以現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為前提的委托理論為基礎(chǔ)提出的，它將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視作是兩方陣營(yíng)互相博弈，互相妥協(xié)，最終互相達(dá)成一致所訂立的契約。降低交易費(fèi)用理論也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷因素的一個(gè)研究方向，其中以劉峰為代表。他在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》中表示，要降低交易費(fèi)用，只有依靠準(zhǔn)確可靠地會(huì)計(jì)信息，這就要求我們具備一套卓有成效的系統(tǒng)來(lái)約束會(huì)計(jì)行為，以期得到更能反應(yīng)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)信息，從而將交易費(fèi)用降低到可接受的水平。這一研究理論，也反應(yīng)了對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的客觀要求。國(guó)外學(xué)者在對(duì)于制度變更的研究上要比我們起步更早，從研究手法和研究思路上，更具有代表性。而我國(guó)學(xué)則是從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，從主要從企業(yè)的權(quán)責(zé)分離還有降低費(fèi)用角度研究會(huì)計(jì)制度的變更問(wèn)題。中外學(xué)者均希望通過(guò)不同過(guò)得角度，尋找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的深層次原因。在會(huì)計(jì)政策變更背后，反映的是經(jīng)濟(jì)需求和會(huì)計(jì)政策之間的矛盾，正是這個(gè)反映在體制、制度等方面的矛盾，促使會(huì)計(jì)政策為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出改變。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資具體核算問(wèn)題關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類(lèi)的討論，中外學(xué)者均有人認(rèn)為，以管理層的持有意圖來(lái)對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。在2014年以前，我國(guó)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的劃分，實(shí)際上就是按照管理層的持有意圖來(lái)進(jìn)行的劃分。DavidSofomon（1995）和王芷首（2010）均認(rèn)為，以持有目的進(jìn)行劃分，使得企業(yè)高管進(jìn)行盈余管理的可操作性大大上升，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。王芷首對(duì)現(xiàn)金流特征測(cè)試模型進(jìn)行分析之后進(jìn)一步指出，我國(guó)應(yīng)以對(duì)股權(quán)投資的現(xiàn)金流特征測(cè)試等結(jié)果為依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行劃分。在重分類(lèi)問(wèn)題上，中外學(xué)者的研究基本保持一致，均認(rèn)為按持有意圖劃分不夠謹(jǐn)慎。此次長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)“三無(wú)”投資的重分類(lèi)，我認(rèn)為是在充分重視“三無(wú)”投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是會(huì)計(jì)表面，對(duì)“三無(wú)”投資進(jìn)行的重新劃分。實(shí)際上，我認(rèn)為在考慮劃分問(wèn)題上，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)配比納入考慮范圍，建立完善的測(cè)試模型，以確保長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)能夠反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而關(guān)于成本法和權(quán)益法優(yōu)缺點(diǎn)的爭(zhēng)論以及對(duì)成本法和權(quán)益法適用范圍的討論中，溫銃敏(2013)認(rèn)為，成本法在操作上簡(jiǎn)單易行，方便企業(yè)進(jìn)行操作，而且因其反映的投資益與現(xiàn)金流相等，所以企業(yè)不必提前繳納所得稅。周永生、肖遺規(guī)、易和鳴(2012)認(rèn)為，成本法可以避免利用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)情況的發(fā)生。姚懿峽(2013)表示認(rèn)同，同時(shí)他通過(guò)對(duì)企業(yè)權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)對(duì)比研究認(rèn)為權(quán)益法下由于確認(rèn)投資收益，很有可能造成投資方被誤導(dǎo)，將不能創(chuàng)造出效益的經(jīng)濟(jì)資源認(rèn)為是實(shí)際可控的，在一定程度上增加了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，不能客觀的反映被投資方的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平。而Edwards認(rèn)為，由于權(quán)益法在長(zhǎng)期股權(quán)投資的存續(xù)期間，能根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益的增減變化，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，能夠更為準(zhǔn)確地反應(yīng)投資者實(shí)際的盈虧情況，更加可靠，符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。栗國(guó)權(quán)（2007）在之后的實(shí)證中也對(duì)此表示贊同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在成本法下，不能及時(shí)地投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及到諸多的影響因素，除了需要對(duì)成本進(jìn)行進(jìn)一步的分析之外，還需要根據(jù)外部的環(huán)境進(jìn)行有效的調(diào)整，因此反映的會(huì)計(jì)信息十分有限，從而降低了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在2010年發(fā)表的《長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法新解》一文中，王曉敏通過(guò)實(shí)際案例分析指出，雖然成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算得到了簡(jiǎn)化，但是由于成本法核算范圍中，投資方能夠?qū)嶋H控制被投資方，因此就給了投資方操縱被投資方當(dāng)期利潤(rùn)的空間，投資方可以利用發(fā)放股利來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理，造成企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)情況的失真，是不符合會(huì)計(jì)信息性質(zhì)的。對(duì)成本法和權(quán)益法適用范圍的爭(zhēng)論主要集中在對(duì)25%這一數(shù)字界限的確定上。華海波（1994）對(duì)股份公司的實(shí)際控股情況的變化趨勢(shì)研究后發(fā)現(xiàn)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)趨于分散化，要對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，往往不需要如此高比例的股份，只有在投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)25%以上股權(quán)時(shí)才能采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，這個(gè)數(shù)字界定太高，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際上許多能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重大影響的投資被遺漏，造成與實(shí)際情況的不符?！秾?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理》作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要指導(dǎo)性文件，該文件之中明確強(qiáng)調(diào)委員會(huì)需要站在更宏觀的角度來(lái)了解企業(yè)投資所涉及到的各種影響因素，以此來(lái)進(jìn)行股權(quán)的科學(xué)劃分，保障參與雙方的合法利益，規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%或20%以上的股權(quán)時(shí)，就可以認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響。而徐志瀚（2007）在對(duì)比了美國(guó)、英國(guó)、瑞士等國(guó)際上多個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制定準(zhǔn)則，并對(duì)我國(guó)2003年到2006年上市公司前三大股東持股情況統(tǒng)計(jì)后明確表示，應(yīng)以20%作為新的界限來(lái)劃分兩種后續(xù)計(jì)量方法的適用范圍。同時(shí)他還指出了其他可視作具有重大影響的情況，例如投資方和被投資方存在重要交易、投資方的控股數(shù)為所有股東中最高的等情況。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法和成本法的選擇，素有爭(zhēng)論。成本法的基礎(chǔ)為企業(yè)合并，在此前提下，由于投資方和被投資方存在實(shí)際控制的關(guān)系，因此在長(zhǎng)期股權(quán)投資的反映上缺少對(duì)權(quán)益變動(dòng)的表現(xiàn)，而在會(huì)計(jì)核算上得到了簡(jiǎn)化。權(quán)益法則是在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)中，需互相反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益變動(dòng)，更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，反映的會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性。而對(duì)于適用范圍這一問(wèn)題，在如今經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，25%的設(shè)定我認(rèn)為確實(shí)略高，尤其是上市公司，股權(quán)過(guò)于分散，加之潛在表決權(quán)等情況的出現(xiàn)，應(yīng)該更加謹(jǐn)慎地處理權(quán)益法成本法適用范圍的問(wèn)題。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)會(huì)計(jì)的影響研究在對(duì)企業(yè)整體評(píng)估的方法之中，長(zhǎng)期股權(quán)的投資評(píng)估使用企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法。企業(yè)價(jià)值評(píng)估最早在1990年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家艾爾文—費(fèi)雪的資本價(jià)值理論，由莫迪利安尼—米勒等人的發(fā)展和完善之后，建設(shè)出比較完整的企業(yè)價(jià)值評(píng)估理論體系。EVA(經(jīng)濟(jì)附加值)在1920年，美國(guó)的Stewart認(rèn)為EVA經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)之后的利潤(rùn)扣除債務(wù)成本和資本成本后的剩余價(jià)值。Tully認(rèn)為可以使用比較少的資本，得到很多利潤(rùn)，投資到高比較高的項(xiàng)目上來(lái)增加EVA。張先治在現(xiàn)金流量的價(jià)值評(píng)估中介紹了貼現(xiàn)現(xiàn)金流的估值方法的評(píng)估程序，他指出在利用息稅前利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流作為資本收益進(jìn)行折現(xiàn)的時(shí)候，現(xiàn)金流比股利等利潤(rùn)指標(biāo)更有益處。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資變化對(duì)企業(yè)的影響研究姬昂(2014)通過(guò)對(duì)比2014年、2006年長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則指出新準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，主要來(lái)源于新準(zhǔn)則在成本法適用范圍上所做出的變化，即縮小了成本法的適用范圍，將“三無(wú)”投資從長(zhǎng)期股權(quán)投資重新劃分到可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。錢(qián)艷娜(2015)在《“長(zhǎng)期股權(quán)投資”首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理及對(duì)企業(yè)的影響》一文中對(duì)2014年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析從利潤(rùn)、交易策略等方面分析了企業(yè)首次執(zhí)行2014長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所造成的影響。田琳(2015)通過(guò)列舉簡(jiǎn)單的例子探討2014長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的新準(zhǔn)則在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，更加完善了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算體系。莫云霞也在2015年發(fā)表的《淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則對(duì)比及其影響》一文表示，認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資2014年新準(zhǔn)則有助于會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高。長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則實(shí)施后的變化是顯而易見(jiàn)的，這不僅僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告上，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的變更為企業(yè)改善資本結(jié)構(gòu)等方面提供了新的道路，企業(yè)可以合理利用長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換、成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整。2.1.3文獻(xiàn)總結(jié)從上文的歸納總結(jié)我們可以發(fā)現(xiàn)，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化，中外學(xué)者主要的研究方向主要集中在以下幾個(gè)方面：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的動(dòng)因研究；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資具體核算問(wèn)題的研究方向。有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資在新準(zhǔn)則（2014）下，將原有的權(quán)益投資進(jìn)行重分類(lèi)，重要體現(xiàn)在將“三無(wú)”權(quán)益投資從長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目剝離，重新劃分到可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算處理的研究；成本法和權(quán)益法孰優(yōu)孰劣的討論以及成本法和權(quán)益法的適用范圍的討論，特別是在新準(zhǔn)則的情況下，對(duì)成本法的范圍大大縮小，在學(xué)術(shù)界也引起相關(guān)討論；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)發(fā)展問(wèn)題的研究。在新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的如何得到廣泛的運(yùn)用；“三無(wú)”投資在重分類(lèi)后的具體會(huì)計(jì)處理；（4）在新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資由于核算范圍的縮小，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算的變化以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響，也是準(zhǔn)則變化后，出現(xiàn)的新的針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的研究方向，首次進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整的企業(yè)，如何進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，將準(zhǔn)則變化所帶來(lái)的影響降到最低，同時(shí)這一點(diǎn)也是整個(gè)市場(chǎng)和新定做的前提和基礎(chǔ)，最后對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)說(shuō)，要嚴(yán)格按照行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的運(yùn)作，保證真正的實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)當(dāng)如何把握趨近過(guò)程的度的討論與研究?？v覽以上有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的研究方向，我們可以發(fā)現(xiàn)，由于國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展早且完善，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化的會(huì)計(jì)研究更加完善和先進(jìn)，而中國(guó)學(xué)者在以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)特色，也為中國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)研究作出貢獻(xiàn)。中外學(xué)者主要集中在長(zhǎng)期股權(quán)投資的單個(gè)方面進(jìn)行探討和研究，缺少以政策變化為端的整體性研究。本文以2014年最新的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則為基底，以長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化的原因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，對(duì)比國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)最新的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生的變化，推廣至長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)乃至整個(gè)市場(chǎng)產(chǎn)生的影響和意義。在此基礎(chǔ)上，倒推長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算在面臨新變化時(shí)所產(chǎn)生的問(wèn)題以及解決這些問(wèn)題的方法，幫助市場(chǎng)參與者對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成完整的認(rèn)識(shí)，尤其在實(shí)用性論證中，挖掘長(zhǎng)期股權(quán)投資如何改善資本結(jié)構(gòu)，如何實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)等方面，具有一定實(shí)際意義。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍的變化發(fā)展《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》是我國(guó)國(guó)務(wù)院以及財(cái)務(wù)部在上世紀(jì)九十年代所頒布的重要型中央文件，文件明確強(qiáng)調(diào)對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)必須要明確自身的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，保證將成本降到最低并進(jìn)行一部分的投資，這樣才能實(shí)現(xiàn)雙方的合法權(quán)益。長(zhǎng)期的股權(quán)投資的含義是：（1）控制（2）共同控制（3）重大影響（4）沒(méi)有控制，共同控制和重大影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》是我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的重要文件，在該文件之中已經(jīng)提出了投資的具體內(nèi)容和含義，文件對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著重要的意義和作用，同時(shí)還能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期發(fā)展和落實(shí)。2006年前三種的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則和1998年的三種類(lèi)型，與此不同的是，2006年的準(zhǔn)則中存在的三無(wú)不能活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)而且不能計(jì)算它的公允價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》作為我國(guó)財(cái)政部在上世紀(jì)九十年代頒布的重要意見(jiàn)，該文件中明確強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在落實(shí)相關(guān)任務(wù)時(shí)，必須要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，在進(jìn)行投資核算時(shí)，必須要以以下幾個(gè)方面為前提和依據(jù)，圖2.11998，2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期的股權(quán)投資核算的范圍思路圖示《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》是我國(guó)財(cái)務(wù)部在2014年頒布的重要文件，在該文件中明確強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，必須要以實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分了解來(lái)選擇合適的投資類(lèi)型，并根據(jù)外部環(huán)境的變化來(lái)做出有效的調(diào)整。其中在2012年，財(cái)務(wù)部就已經(jīng)征求了相關(guān)方面的意見(jiàn)，對(duì)現(xiàn)有的投資股權(quán)方式進(jìn)行進(jìn)一步的修改，從而有效地促進(jìn)社會(huì)的和諧運(yùn)行并提高資金的使用效率，為我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。早在2014年，會(huì)計(jì)行業(yè)之中已經(jīng)推出了全新的行業(yè)準(zhǔn)則，以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)的活躍發(fā)展，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值來(lái)說(shuō)，除了需要對(duì)實(shí)際的公允價(jià)值進(jìn)行有效的投資之外，還需要根據(jù)股權(quán)的實(shí)際大小來(lái)進(jìn)行范圍的核算，保障計(jì)量工具的科學(xué)合理性，從目前來(lái)看，在進(jìn)行實(shí)際核算的過(guò)程之中，需要進(jìn)行有效的控制，加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》已經(jīng)對(duì)企業(yè)在投資過(guò)程之中所需要遵循的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行了明確的說(shuō)明，具體情況如下圖所示：圖2.22014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍思路圖2.2.2我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的使用范圍的變化在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程之中，除了需要了解整個(gè)外部環(huán)境的變化之外，還是要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行投資的核算，保證核算方法的科學(xué)合理性。核算方法對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)，有著重要的意義和作用，只有選擇科學(xué)合理的核算方法，才能夠保障企業(yè)獲得更好的利潤(rùn)，公司需要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適合自己的核算方法，從而將成本降到最低，并保障自己獲得更多的利益空間，在進(jìn)行核算方法的選擇時(shí)要以實(shí)際的外部環(huán)境為前提，調(diào)節(jié)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍。炎予磊在對(duì)該課題進(jìn)行分析時(shí)，站在歷史發(fā)展的角度對(duì)上世紀(jì)九十年代的股權(quán)投資進(jìn)行進(jìn)一步的核算，保障范圍的科學(xué)合理性。另外，投資公司在整個(gè)市場(chǎng)化運(yùn)作的過(guò)程之中必須要了解自身的綜合影響力，分析公司以及長(zhǎng)期股權(quán)在整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程之中的變動(dòng)幅度，了解企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)自身的影響，分析整個(gè)變動(dòng)幅度的時(shí)間價(jià)值，其次則需要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析來(lái)對(duì)整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行進(jìn)一步的控制與了解。占美松，李婷婷則站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度，通過(guò)資料的分析來(lái)了解公司在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中所獲得的實(shí)際利益，通過(guò)權(quán)益方法以及股權(quán)投資的實(shí)際比例來(lái)了解整個(gè)實(shí)際的使用范圍，其中不管是長(zhǎng)期股權(quán)投資還是具體的核算方法都需要依仗外部環(huán)境的變化來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，以此來(lái)保證投資雙方都能獲得一定的權(quán)益。2014年，財(cái)政部頒布了公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資。早在2007年，我國(guó)財(cái)務(wù)部就已經(jīng)提出了會(huì)計(jì)的新準(zhǔn)則，并明確強(qiáng)調(diào)企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，必須要按照國(guó)家所出臺(tái)的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的投資，保證整個(gè)過(guò)程的合理性和科學(xué)性。2014年，在新準(zhǔn)則下，成本方法只是使用控制性的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這種方法只適用共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.2.3權(quán)益法和成本方法在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程之中，必須要對(duì)一系列的核算方法進(jìn)行范圍的確定，以此來(lái)將成本降到最低。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本范圍進(jìn)行進(jìn)一步的確定時(shí)，必須要按照實(shí)際的賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行初步的投資，保障初始投資的合理性和科學(xué)性，通過(guò)賬面價(jià)值的分析來(lái)了解企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要投入的資金，通過(guò)增加資金或者是增加實(shí)際的股權(quán)比例來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。在對(duì)不同的權(quán)益方法進(jìn)行使用時(shí)，必須要站在一長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值，以此來(lái)將成本降到最低，在權(quán)益的方法之下，賬面價(jià)值隨著投資公司的所有全份額的變化而變化。Ricks和HughS在對(duì)該課題進(jìn)行分析時(shí)，則站在國(guó)際化的視野分析美國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程之中的實(shí)際價(jià)值，通過(guò)資料已經(jīng)收集的分析可以得出街上選擇各種投資方式時(shí)，除了需要按照?qǐng)?bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析吃飯，還根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況來(lái)做出相應(yīng)的反應(yīng)，保障自己的投資能夠符合長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。Vallely(1997)則站在澳大利亞學(xué)者的研究基礎(chǔ)之上進(jìn)行進(jìn)一步的分析，了解權(quán)益法對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要影響，通過(guò)文獻(xiàn)的搜集以及調(diào)查整理來(lái)了解企業(yè)管理層在整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中所發(fā)揮的重要作用。該學(xué)者主要采取權(quán)益法來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析和了解，保證管理的科學(xué)有效性，并通過(guò)其他的操縱手段來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析和交易，加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作，以此來(lái)將成本降到最低，并共同承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著重要的意義和作用。Grahametal.(2003)則對(duì)整個(gè)研究范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的確定。從該學(xué)者的研究結(jié)果可以看出，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)采取科學(xué)有效的方式，保障自身投資的有效性，為企業(yè)帶來(lái)更多的盈利空間。不同的投資形式所獲得的利潤(rùn)有所區(qū)別，因此，除了需要對(duì)不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇之外，還需要依照整個(gè)金融環(huán)境的外界變化來(lái)研究自身投資方法的必要性，該學(xué)者在對(duì)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析時(shí)則明確提出，不管是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是投資方法，必須要嚴(yán)格的按照機(jī)構(gòu)所出具的各項(xiàng)資料來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的投資行為，保障自身方法的科學(xué)合理性。Bauman(2003)則認(rèn)為在股權(quán)投資的過(guò)程之中必須要分析實(shí)際的合法利益，通過(guò)采取各種權(quán)益法來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)合理性，針對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程以及所產(chǎn)生的影響來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。目前新的準(zhǔn)則已經(jīng)能夠滿足市場(chǎng)的實(shí)際需求，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來(lái)了解實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，從而突破一系列的發(fā)展局限，加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作，保障各種事項(xiàng)的公開(kāi)性和透明度。權(quán)益法信息含量理論，展示了權(quán)益法這種核算方法的會(huì)計(jì)內(nèi)涵，將權(quán)益法信息化，從權(quán)益法自身所包含的信息中可以看出，在進(jìn)行成本預(yù)算的過(guò)程之中，必須要根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法則來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的權(quán)益計(jì)算，保證方向的正確性，從而為自己獲得更多的利益，依靠的是兩種核算方法的信息含量，同時(shí)也對(duì)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)提出了自己的看法，在采取權(quán)益法進(jìn)行進(jìn)一步的分析時(shí)，必須要加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作，以此來(lái)保障股權(quán)分配的科學(xué)合理性。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)與其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的合作，通過(guò)科學(xué)的交易來(lái)保障整個(gè)利潤(rùn)空間。權(quán)益法信息含量是本文闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法相關(guān)變動(dòng)及原因的基礎(chǔ)理論之一。Walker提出，成本方法確定了投資收益遵守了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎型的原則。原因是，在對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須要根據(jù)實(shí)際的收益來(lái)進(jìn)行有效的權(quán)衡，既保障自己的合法權(quán)益，又能夠促進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資效益的有效實(shí)現(xiàn)。栗國(guó)權(quán)在對(duì)該課題進(jìn)行分析時(shí)則明確強(qiáng)調(diào)，成本法并不能夠作為整個(gè)研究的核心，長(zhǎng)期股權(quán)投資在整個(gè)發(fā)展的過(guò)程之中會(huì)受到許多的影響因素核算比較負(fù)責(zé)，不方便企業(yè)的執(zhí)行和操作。（2）在成本的方法下投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面的剩余只放映了它的投資金額，不能放映投資方的利益。陳玉媛則認(rèn)為，在進(jìn)行成本核算的過(guò)程之中，除了可以充分利用各種成本方法之外，還能夠發(fā)揮長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用和價(jià)值，從中獲得更多的效益。其中如果企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況將成本降到最低，并對(duì)賬面投資的實(shí)際價(jià)值來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。另外企業(yè)自身所獲得的利潤(rùn)會(huì)受到怎么會(huì)不關(guān)心的影響，因此企業(yè)必須要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)了解最終所獲得的權(quán)益。周永生則明確強(qiáng)調(diào)，不管是成本法還是其他的方法，在整個(gè)使用的過(guò)程之中都會(huì)產(chǎn)生一定的效益，如果企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作，那么就能夠擴(kuò)大自身的利潤(rùn)空間，在進(jìn)行成本核算的過(guò)程之中，也必須要站在歷史發(fā)展的角度，充分地考慮自身投資的價(jià)值，以此來(lái)為自己獲得更多的利潤(rùn)（2）成本方法下投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資方實(shí)際的利益有很大的不同，違背了會(huì)計(jì)的充分性原則。從上文的分析可以看出，文獻(xiàn)的綜述主要集中在（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。(2）成本方法和權(quán)益方法的優(yōu)點(diǎn)和缺陷。在對(duì)成本進(jìn)行分析時(shí)除了需要進(jìn)行各項(xiàng)資料以及文獻(xiàn)的分析之外，還需要具體了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際內(nèi)容，上述的文獻(xiàn)研究都是集中在互相獨(dú)立的理論范圍，而且都是單一的理論分析，很少有人將上述理論進(jìn)行綜合研究和實(shí)例化分析。財(cái)務(wù)部早在2012年就已經(jīng)針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的情況進(jìn)行了進(jìn)一步的分析，并出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度和章程。新增了3個(gè)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋。然而很多人都是在定性的分析。2014年，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)于企業(yè)的影響，很少有定量的，實(shí)例化的角度進(jìn)行研究。2.2.4新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)新公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題進(jìn)行了描述，對(duì)投資的實(shí)際范圍以及具體內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)定，其中作為企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，必須要對(duì)投資成本進(jìn)行了解和分析，保證賬面價(jià)值的穩(wěn)定性和持續(xù)性，并根據(jù)外部環(huán)境的變化來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整1：第一，投資公司需要對(duì)自身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行進(jìn)一步的了解，保障整個(gè)項(xiàng)目性投資的科學(xué)合理性，以此來(lái)將投資的成本降到最低。第二，投資公司和另外的合營(yíng)方對(duì)被投資公司進(jìn)行控制的權(quán)益性投資，對(duì)合資公司來(lái)說(shuō)，投資可以選擇權(quán)益方法來(lái)核算。第三，投資單位對(duì)于被投資公司擁有很大影響效果的權(quán)益性投資，也就是對(duì)聯(lián)營(yíng)性質(zhì)的公司投資是可以采取權(quán)益方法進(jìn)行核算。第四，投資單位需要根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際變動(dòng)情況來(lái)對(duì)這種營(yíng)銷(xiāo)效果進(jìn)行分析，了解實(shí)際的公允價(jià)值，并保障自身投資行為的科學(xué)合理性。新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了分類(lèi)：以公允價(jià)值核算并且變化計(jì)入公司當(dāng)期損失和收益的金融資產(chǎn)，可以出售的金融財(cái)產(chǎn)，貸款和各種應(yīng)收的款項(xiàng)，持有到到期的股權(quán)投資。對(duì)于股價(jià)的變化情況可以使用公允價(jià)值的變化來(lái)計(jì)量，也就是已知情形的交易雙方在公平的交易情景中，自愿進(jìn)行債務(wù)清償或者交換資產(chǎn)的金額。在整個(gè)長(zhǎng)期的股權(quán)投資過(guò)程中，交易的雙方都應(yīng)該滿足持續(xù)銷(xiāo)售這個(gè)前提，不存在破產(chǎn)清算，公司重組等情形。在活躍市場(chǎng)下的金融資產(chǎn)或者負(fù)債，它的股價(jià)應(yīng)該用市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)來(lái)確定，活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)是定期從行業(yè)協(xié)會(huì)，管理人員和交易場(chǎng)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)中得到的價(jià)格，代表了公平情景中的股價(jià)。股價(jià)的確定過(guò)程中，應(yīng)該注意３個(gè)方面的內(nèi)容。第一，使用估值技術(shù)來(lái)確定股價(jià)變化的時(shí)候，應(yīng)該盡可能將信用風(fēng)險(xiǎn)，商品價(jià)格，匯率，償還風(fēng)險(xiǎn)，股價(jià)指數(shù)及股價(jià)狀況等市場(chǎng)參數(shù)考慮在內(nèi)。第二，投資企業(yè)需要定期對(duì)公開(kāi)交易的股價(jià)計(jì)算技術(shù)進(jìn)行改正和重組。第三，應(yīng)將金融資產(chǎn)的成交價(jià)定為初始確認(rèn)的股價(jià)。3我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)制度背景3．1我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變動(dòng)原因分析及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析3.1.1我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變動(dòng)原因分析（一）會(huì)計(jì)制度變動(dòng)因素分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是獨(dú)立存在的，而是以現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)產(chǎn)生的。什么樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架。也就是說(shuō)，屬于上層建筑范疇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為了保證其不是阻礙而是促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)展，當(dāng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生改變時(shí)，只有站在現(xiàn)實(shí)發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，才能夠保障現(xiàn)有的準(zhǔn)則能夠與實(shí)際相符合，才能為自己獲得更多的利潤(rùn)空間。當(dāng)我們放眼整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，我們能清楚地看到，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度和體制的每一次變化，都促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的調(diào)整，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整之后，必須要嚴(yán)格的按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的制度完善。改革開(kāi)放以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善，改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，幾乎沒(méi)有私人投資行為和相應(yīng)的交易情況，因此如果能夠保障整個(gè)會(huì)計(jì)的規(guī)范化操作，那么就能夠真正的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的運(yùn)作。各種金融工具如雨后春筍般得到了迅速地發(fā)展，過(guò)去的針對(duì)權(quán)益投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始漸漸無(wú)法解決現(xiàn)階段產(chǎn)生的各種問(wèn)題，針對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，并針對(duì)現(xiàn)實(shí)的情況進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，以此來(lái)滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制度原因制度變化的誘因是什么呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的答案，西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是：外部收益的存在。也就是說(shuō)，我們要分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制度原因，就必須找到左右會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的“外部收益”。會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)制度，本身就是為了推動(dòng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。作為會(huì)計(jì)制度最重要的服務(wù)對(duì)象，國(guó)家的“外部收益”即會(huì)計(jì)制度變遷的最主要誘因。如果我們把國(guó)家看做一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，那么國(guó)家的重要特點(diǎn)就是福利和效用最大化。如何提高整個(gè)國(guó)家的福利水平，如何將存在于制度之外的外部收益內(nèi)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)化配置，就成為了我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的重要原因。為了不斷提高社會(huì)福利和人們生活水平，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)不斷尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定意向，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略調(diào)整，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷同時(shí)也是節(jié)省交易過(guò)程中費(fèi)用的客觀要求。追求利益最大化，是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的最終目標(biāo)，保障國(guó)家各項(xiàng)職能得到有效的發(fā)揮，能夠獲得社會(huì)的認(rèn)可，并促進(jìn)整個(gè)準(zhǔn)則的代理學(xué)習(xí)，為企業(yè)帶來(lái)更多的發(fā)展空間。以長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的要求，無(wú)法正確及時(shí)地反映交易雙方所需要的信息，就無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。交易雙方信息不對(duì)等的產(chǎn)生，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致交易費(fèi)用的不斷增加，給股權(quán)交易帶來(lái)重重困難，最終阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。也就是說(shuō)，降低交易費(fèi)用正是將外部收益內(nèi)化的過(guò)程。由此可見(jiàn)，企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程之中，必須要保障自身的內(nèi)部收益，完善整個(gè)交易制度。2.會(huì)計(jì)制度變遷的體制原因會(huì)計(jì)制度會(huì)受到外部環(huán)境的影響。我國(guó)正處在改革開(kāi)放的重要階段，在政治和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面都在經(jīng)歷著重大變革，在這樣的環(huán)境下，為了適應(yīng)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，與我國(guó)的大環(huán)境大背景相適應(yīng)，更好地起到推動(dòng)作用，就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)不斷進(jìn)行調(diào)整和修訂。通過(guò)分析可以看出，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施的過(guò)程之中會(huì)受到外部環(huán)境的影響，其中不管是整個(gè)郡制經(jīng)濟(jì)體制還是其他的經(jīng)濟(jì)因素都會(huì)直接影響到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革情況，隨著改革開(kāi)放的不斷深入,在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析時(shí)，必須要嚴(yán)格地站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)了解準(zhǔn)則的實(shí)際變動(dòng)。改革開(kāi)放以來(lái)，我們實(shí)現(xiàn)了從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向充滿生機(jī)和活力的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，投資環(huán)境得到了巨大改善，改革開(kāi)放之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能這個(gè)階段的需求，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用，特別是解決針對(duì)外商企業(yè)與私有企業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范作用有限這一問(wèn)題，對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革已經(jīng)十分必要。（2）在股份改革的過(guò)程之中必須要以企業(yè)的內(nèi)部制度為前提，了解企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。股份制改革將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分割開(kāi)來(lái)，提高了企業(yè)和資本的運(yùn)作效率，發(fā)揮勞動(dòng)和資本的整體效力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。股份制改革催生了股份制企業(yè)，也使我國(guó)迫切需要制定適應(yīng)于股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。為了提高經(jīng)營(yíng)效率和競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度和章程，真正地實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，以科學(xué)的管理方式來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化操作，使經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)進(jìn)一步分離，提高了我國(guó)企業(yè)管理的專(zhuān)業(yè)化程度，但與此同時(shí)，也導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者與所有者的信息不對(duì)等。為了更好地反映具有真實(shí)性，可理解性的會(huì)計(jì)信息，以便企業(yè)所有者根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確決策，就需要通過(guò)制定一套完善的會(huì)計(jì)制度以規(guī)范經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。（3）全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相互交融，成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的外力因素。隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，國(guó)際企業(yè)不斷涌入國(guó)內(nèi)，同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也有更多的機(jī)會(huì)走出國(guó)門(mén)，參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在明顯差異，增加了會(huì)計(jì)核算的難度和交易雙方的費(fèi)用成本，不利于各方企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為了更好地與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行接駁，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和法律風(fēng)險(xiǎn)，也為了更好地適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的變革，以適應(yīng)日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)狀.3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是會(huì)計(jì)規(guī)范的需要從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以會(huì)存在諸多的變動(dòng)，主要在于人外部的環(huán)境發(fā)生了一定的變化。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際情況以及相應(yīng)的規(guī)章制度是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，它將雜亂無(wú)序的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行了整合與梳理，使會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)能夠做到有理可依。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用就是提當(dāng)會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本性質(zhì)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有締結(jié)契約的規(guī)范和約束。當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)了新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的改革，以規(guī)范此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)這一點(diǎn)也能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展。（2）企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程之中，必須要對(duì)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的分析與了解，以此來(lái)規(guī)范自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，其次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要在不斷的發(fā)展過(guò)程之中進(jìn)行進(jìn)一步的修改，從而保障現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需求。以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，2006年至2014年間，股權(quán)交易市場(chǎng)日益活躍，形勢(shì)復(fù)雜多變，同時(shí)還出現(xiàn)了許多其他的金融工具和種類(lèi)，作為企業(yè)自身發(fā)展來(lái)說(shuō)，除了需要了解自身核算的具體內(nèi)容之外，還需要按照國(guó)家所出臺(tái)的各項(xiàng)投資準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的操作。（二）我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量改革的歷史進(jìn)程國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及證券市場(chǎng)的發(fā)展迎來(lái)了更廣闊的發(fā)展空間，我國(guó)頒布了系列針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則與制度，具體歷史沿革見(jiàn)下表（表3.1）。這隨著國(guó)家規(guī)章制度的出臺(tái)和完善，我國(guó)現(xiàn)有的發(fā)展制度也有了一定的轉(zhuǎn)變，有效的促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏?？v觀我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)準(zhǔn)則與制度的改革歷程我們不難發(fā)現(xiàn)，從最初的框架結(jié)構(gòu)到現(xiàn)在的具體內(nèi)容，在整個(gè)發(fā)展的過(guò)程之中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容以及形式都得到了不斷的變化，但是現(xiàn)有的核算方法仍然十分的模糊；從建立有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，到2014年，將散見(jiàn)于各種準(zhǔn)則、解釋和指南中的規(guī)定進(jìn)行整合后頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的發(fā)展變革始終反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化。這不僅反映了制度、體制和會(huì)計(jì)違反的需要，也折射出我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷探索。整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅促進(jìn)了會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，還能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)更廣闊的發(fā)展空間。表3.1有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)規(guī)范歷史發(fā)展軌跡準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布日期生效日期頒布背景或意義股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1992年5月23日1992年1月1日市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和證券市場(chǎng)建立并完善，發(fā)展要求倒推會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度1992年6月24日1992年7月1日市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和證券市場(chǎng)建立并完善，發(fā)展要求倒推會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂；關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定1992年11月1992年11月2日國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多地在港交所上市，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出更高要求；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－－基本準(zhǔn)則1992年12月1993年7月1日市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和證券市場(chǎng)建立并完善，發(fā)展要求倒推會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂；關(guān)于香港上市的股份制試點(diǎn)企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度等問(wèn)題的通知1993年4月1993年4月國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多地在港交所上市，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出更高要求；關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整意見(jiàn)1993年4月1993年4月國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多地在港交所上市，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出更高要求；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資1998年2月1999年1月1日確定長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法，使長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一；企業(yè)會(huì)計(jì)制度2000年12月2001年1月1日我國(guó)具有了有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資2001年1月2001年1月1日確定長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法，使長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資2006年2月2007年1月1日我國(guó)具有了有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系；實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值2006年2月2007年1月1日我國(guó)具有了有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系；實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資2014年3月13日2014年7月1日整合；與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表2014年2月17日2014年7月1日整合；與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同3.1.2我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，參與國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，反映在會(huì)計(jì)行業(yè)中，就要求我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度盡快完成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利接駁，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度能夠更好地適應(yīng)當(dāng)下日益加快的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，也是因?yàn)檫@個(gè)原因，助推了我國(guó)在2014年對(duì)對(duì)長(zhǎng)期2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂，在此基礎(chǔ)上，重新頒布了針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)準(zhǔn)則。但由于我國(guó)實(shí)際情況與國(guó)際市場(chǎng)存在較大差異，因此，在準(zhǔn)則制定中，仍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不小的差異?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系為，在保持不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)基礎(chǔ)趨同的大方向不變的情況下，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，制定保持中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即不斷趨同，但存差異。我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)之間存在哪些異同點(diǎn)？這些差異形成的原因是什么？針對(duì)這些問(wèn)題的分析研究，為之后探索長(zhǎng)期股權(quán)投資改革所帶來(lái)的重大影響和深遠(yuǎn)影響提供一條新思路。（一）國(guó)內(nèi)外制度現(xiàn)狀從目前來(lái)看，我國(guó)在推動(dòng)國(guó)際發(fā)展的過(guò)程之中，現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資所需要依據(jù)的計(jì)量方法，實(shí)際的投資額度進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)需要按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本法進(jìn)行進(jìn)一步的分析之外，還需要嚴(yán)格按照國(guó)際法中的相關(guān)要求來(lái)進(jìn)行初始投資額度的計(jì)算，保障自身的投資方法能夠?yàn)樽约韩@得更多的利潤(rùn)空間。和國(guó)際現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)在推動(dòng)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展時(shí)所提出的各項(xiàng)規(guī)定更能夠符合發(fā)展的實(shí)際，能夠得到不同的細(xì)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，從而保障對(duì)企業(yè)的統(tǒng)一調(diào)控與整理，讓企業(yè)在選擇各種長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的過(guò)程之中，能夠進(jìn)行更加明確的選擇，保障自身初始計(jì)量科學(xué)合理性。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確地對(duì)我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的分析與考量。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著重要的意義和作用，其中投資公司以及被投資單位必須要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)法之中的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步的核算，了解計(jì)算的科學(xué)合理性，并嚴(yán)格按照國(guó)際會(huì)計(jì)法的準(zhǔn)則來(lái)采取科學(xué)合理的方式來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。IAS27、IAS28、IAS31作為國(guó)際之中利用的較為廣泛地使用計(jì)量方法，作為企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行不同方面的計(jì)算與分析，保障整個(gè)財(cái)政預(yù)算能夠符合實(shí)際的投資水平。子公司需要在集團(tuán)公司的引導(dǎo)之下，對(duì)自身的投資額度來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析與考量。通過(guò)加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的投資，從而將自身的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，在對(duì)成本進(jìn)行估價(jià)時(shí)需要嚴(yán)格的按照附屬公司的投資標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的選擇并出具財(cái)務(wù)報(bào)表，保證核算的科學(xué)合理性。1．對(duì)子公司的投資從目前來(lái)看，子公司與集團(tuán)公司在進(jìn)行長(zhǎng)期投資的過(guò)程之中，必須要嚴(yán)格的按照國(guó)家所出臺(tái)的各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行成本核算，保證現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠符合實(shí)際發(fā)展的需求。在實(shí)踐過(guò)程之中，我國(guó)所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以真正地指導(dǎo)實(shí)踐，無(wú)法對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，因此與國(guó)際上采取的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差距。子公司在實(shí)際的投資過(guò)程之中，必須要根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，保障會(huì)計(jì)計(jì)算方法的科學(xué)合理性。會(huì)計(jì)單位需要保證信息的科學(xué)合理性以及真實(shí)性，站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)對(duì)股權(quán)信息進(jìn)行進(jìn)一步的了解，充分地保障整個(gè)股利分配的科學(xué)合理性，從而保障最終決策的有效性。會(huì)計(jì)信息會(huì)直接影響到最終成本的有效控制，子公司必須一定要遵從實(shí)事求是，必須要在集團(tuán)公司的引導(dǎo)之下保障信息的完整性和真實(shí)性。2.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》已經(jīng)對(duì)公司在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中所需要遵循的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確的說(shuō)明，并強(qiáng)調(diào)子公司在進(jìn)行投資時(shí)，必須要加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作，以此來(lái)對(duì)自身的投資利益進(jìn)行進(jìn)一步的核算，將投資成本降到最低。合作的企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)購(gòu)買(mǎi)的成本以及實(shí)際的額度來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的分析，了解兩者之間的差距，并嚴(yán)格按照國(guó)家所出臺(tái)的制度來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的合作和核算。在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行進(jìn)一步的分析與了解時(shí)必須要以實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為分析對(duì)象，通過(guò)對(duì)比分析來(lái)了解自身的不足之處，了解企業(yè)在實(shí)際的長(zhǎng)期投資過(guò)程之中所獲得的利潤(rùn)。通過(guò)權(quán)益法的進(jìn)一步核算來(lái)保障自身的合法權(quán)益，其中如果企業(yè)選擇了長(zhǎng)期股權(quán)投資需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步的核算，了解公允價(jià)值與實(shí)際股票價(jià)值之間的差距，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算要求來(lái)明確自身的職責(zé)所在。企業(yè)對(duì)實(shí)際的核算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以國(guó)家所頒布的規(guī)章制度為前提，保障信息的科學(xué)性和完整性，從自身發(fā)展的角度出發(fā)，通過(guò)報(bào)表的制定來(lái)實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的分析，保證報(bào)表信息的完整性和清晰度。3.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)———合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》明確強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算時(shí)必須要采取科學(xué)合理的權(quán)益法來(lái)進(jìn)行各種權(quán)益的分配。其中企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)直接影響到自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此企業(yè)除了需要根據(jù)整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作情況進(jìn)行不同的投資方式的選擇之外，還需要按照科學(xué)的比例來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，通過(guò)加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的合作來(lái)將投資的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)還需要站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)了解自身的實(shí)際情況，共同的維護(hù)雙方的利益。在對(duì)權(quán)益法進(jìn)行選擇和實(shí)際的操作時(shí)，要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)法的實(shí)際要求來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的處理，我國(guó)在對(duì)該行業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析時(shí)，以權(quán)益法的具體要求來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的核算，已經(jīng)成方法作為分析的依據(jù)，通過(guò)比例的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)兩者之間的合并，在進(jìn)行比例的計(jì)算時(shí)必須要了解到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理方法與實(shí)際的處理結(jié)果會(huì)存在一定的差距。因此，除了需要對(duì)最終的結(jié)果進(jìn)行分析之外，還需要站在合理的角度來(lái)對(duì)比例進(jìn)行進(jìn)一步的分析，以此來(lái)保障報(bào)表制定的科學(xué)合理性。會(huì)計(jì)工作人員還需要嚴(yán)格地按照企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行報(bào)表的合并，保障自身信息的科學(xué)合理性，從而為決策提供更多的依據(jù)和思考方向。（二）國(guó)內(nèi)外長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)比1.求趨同新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的制定反映了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方向上，受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響較大，和逐漸向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，以期盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的決心。因此，此次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的修訂在很多方面，都做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程之中，必須要對(duì)投資的方式以及內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的確認(rèn)，對(duì)后續(xù)的計(jì)量進(jìn)行有效的處理，保障整個(gè)投資的科學(xué)合理性。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法已經(jīng)根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂，因此企業(yè)除了需要對(duì)股權(quán)的認(rèn)證進(jìn)行潛在原因的分析之外，還需要了解企業(yè)與其他公司之間的合作情況，不管是信托公司還是風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)都需要站在合理發(fā)展的角度，了解企業(yè)在投資過(guò)程之中所面臨的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。（1）對(duì)“控制”概念的修訂2011年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)退出了一系列財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其中包括《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（IFRS10）。IFRS10對(duì)“控制”這一概念進(jìn)行了修訂，根據(jù)IFRS10的規(guī)定，“如果投資者能夠因?yàn)槠渫顿Y而對(duì)被投資實(shí)體申訴投資回報(bào)，并且能夠通過(guò)自己的實(shí)力影響被投資方，最終達(dá)到影響這些回報(bào)，那么，改投資方控制該被投資方。”這一規(guī)定，明確了“控制”這一概念的界定要素，即對(duì)被投資方的權(quán)利，對(duì)源自投資方可變回報(bào)的權(quán)利，以及影響投資者回報(bào)金額的權(quán)力。我國(guó)于2014年2月修訂頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中第七條規(guī)定，對(duì)“控制”這一概念予以明確，指出，控制，首先要求投資方對(duì)被投資單位擁有權(quán)力，而這種權(quán)力，使得投資方可以獲得被投資方的可變回報(bào)。這種回報(bào)的獲得，是以參與投資方相關(guān)活動(dòng)的途徑實(shí)現(xiàn)的，并通過(guò)自己的權(quán)力對(duì)回報(bào)金額產(chǎn)生影響。滿足這些要素，我們就認(rèn)為，投資方“控制”被投資方。相比于2006年會(huì)計(jì)政策中單純地將已經(jīng)對(duì)相應(yīng)的政策進(jìn)行了進(jìn)一步的分析，，并且能參與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以獲得利益?！?，我們不難看出，在“控制”這一概念的修訂上，我國(guó)以IFRS10中對(duì)“控制”界定三要素為基礎(chǔ)，將三要素整合精煉，覆蓋面更廣，引申性更強(qiáng)，跟具有廣泛的指導(dǎo)意義，進(jìn)一步與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則趨同。（2）有關(guān)合并相關(guān)費(fèi)用成本的闡述《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》（IFRS3）中對(duì)合并時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作出如下規(guī)定：企業(yè)合并時(shí)，為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效率，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行成本核算，并將費(fèi)用降到最低，通過(guò)其他費(fèi)用的了解來(lái)保障自身的合法經(jīng)營(yíng)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中，特別是非同一控制下的企業(yè)合并中，對(duì)相關(guān)費(fèi)用的解釋完全以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，指出合并方，也就是購(gòu)買(mǎi)方，在與被合并方的合并過(guò)程中，發(fā)生的直接費(fèi)用，包括進(jìn)行評(píng)估程序時(shí)發(fā)生的費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、向?qū)徲?jì)部門(mén)支付的費(fèi)用以及服務(wù)費(fèi)用等中介費(fèi)用。（3）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍2014年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》其中的重大改變，就是縮小了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。事實(shí)上，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》IFRS9規(guī)定，除《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》明確強(qiáng)調(diào)，在進(jìn)行各個(gè)子公司運(yùn)營(yíng)的過(guò)程之中，集團(tuán)公司必須要加強(qiáng)對(duì)其的引導(dǎo)與合作，通過(guò)有效的投資分析來(lái)進(jìn)行科學(xué)合理的核算，保障子公司能夠與集團(tuán)公司進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)展，而單位對(duì)出售企業(yè)也不可以進(jìn)行相關(guān)操作或一起支配，也沒(méi)有辦法對(duì)被資金支持的單位產(chǎn)生重大影響的權(quán)力。這樣的無(wú)報(bào)價(jià)、無(wú)控制影響、無(wú)公允價(jià)值的“三無(wú)投資”的持有者更多的是短期持有，并以短期獲益為目的，并沒(méi)有站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，其中投資方并沒(méi)有參與競(jìng)爭(zhēng)個(gè)投資的過(guò)程，因此無(wú)法發(fā)揮一定的作用，對(duì)這一類(lèi)的權(quán)益性投資，從性質(zhì)上看，具有明顯的金融工具的特點(diǎn)，更適用金融工具確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)當(dāng)“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。2、存差異。（1）同一控制與非同一控制的劃分。在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并下，要區(qū)分同一控制和非同一控制下獲得的長(zhǎng)期的投資，而且把他們操作差異化的會(huì)計(jì)操作。在相同控制人情況下的單位組合中，參加組合的單位組合之前和之后，都需要在一家企業(yè)或者相同多家企業(yè)的最終且長(zhǎng)期性（一年以上）的管控。相同控制人情況下的單位組合的最原始投資成本是被資金支持的單位企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益在最后出資方合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額乘以持股比例。在組合的之前和之后都不在一家企業(yè)或者相同多家企業(yè)的支配。和相同控制人情況下的單位組合不一樣，在差異化控制人的情況下的單位組合中，因購(gòu)買(mǎi)被投資方的權(quán)益性資產(chǎn)所交付或交換的資產(chǎn)、產(chǎn)生或負(fù)擔(dān)的相應(yīng)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)行的其他金融工具等均應(yīng)按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，而不是賬面價(jià)值。然而，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行同