管理會計隋志純課后參考答案

練習冊部分答案一．名詞解釋管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。規(guī)劃與決策會計規(guī)劃與決策會計是以企業(yè)經(jīng)營目標為依據(jù)，在預測分析的基礎上，運用一系列現(xiàn)代管理技術和方法，分析評價各種決策的經(jīng)營效果。為各級管理人員提供所需信息的會計方法，主要包括預測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和全面預算?？刂婆c業(yè)績評價會計控制與業(yè)績評價會計是以全面預算為依據(jù)，通過標準成本制度，實施有效的成本控制。通過劃分責任，建立責任會計，對企業(yè)內(nèi)部各單位實施控制、考核和評價，以保證企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和各項經(jīng)營活動朝著既定的目標前進，主要包括標準、成本、系統(tǒng)和責任會計。多層主體假設又稱多重主題假設。該假設規(guī)定了管理會計工作對象的基本活動空間。由于管理會計主要面向企業(yè)內(nèi)部管理，而企業(yè)內(nèi)部可劃分為許多層次，因此，管理會計假定其主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包括企業(yè)內(nèi)部各個層次的所有責任單位。理性行為假設該假設包含兩重意義。第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同的程序或方法中進行選擇，就會使其工作結果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定：管理會計師總是出于設法實現(xiàn)管理會計工作目標總體的動機，能夠采取理性行為,自覺的按照科學的程序與方法辦事。第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發(fā)，既不將目標定得過高，也不至于含糊不清、無法操作。合理預期假設本假設規(guī)定，為了滿足管理會計面向未來決策的要求，可以根據(jù)需要和可能靈活地確定其工作的時間范圍或進行會計分析，不必嚴格地受管理會計上的會計年度、季度或月份的約束，在時態(tài)上可以跨越過去和現(xiàn)在，一直延伸到未來。充分占有信息假設該假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不僅充分占有和處理相關企業(yè)內(nèi)部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息，另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術的要求。最優(yōu)化原則它是指管理會計必須根據(jù)企業(yè)不同管理目標的特殊性，按照優(yōu)化設計的要求，認真組織數(shù)據(jù)的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學決策需要的最優(yōu)信息。效益性原則該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質(zhì)量應有助于管理會計總體目標的實現(xiàn)；第二，是指堅持成本—效益原則。決策有用性原則決策有用性是指管理會計信息在質(zhì)量上必須符合相關性和可信性的要求。信息的可信性又包括可靠性和可理解性兩個方面，前者規(guī)范的是管理會計信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性，后者規(guī)范的是管理會計信息外在形式上的可信性。及時性原則這個原則要求規(guī)范管理會計信息的提供時間，講求時效，在盡可能短的時間內(nèi)，迅速完成數(shù)據(jù)收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時利用。重要性原則貫徹重要性原則，必須考慮到成本—效益原則和決策有用性原則的要求；同時它也是實現(xiàn)及時性的重要保證。靈活性原則盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強適應能力，根據(jù)不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性原則的要求。規(guī)劃職能管理會計的規(guī)劃職能，是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經(jīng)濟目標分解落實到各有關預算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財、物之間的關系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。控制職能管理會計發(fā)揮控制職能，就是將對經(jīng)濟過程的事前控制同事中控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調(diào)整，改進工作，確保經(jīng)濟活動的正常進行的過程。評級職能管理會計履行評價的職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的，即在各部門各單位及每個人均明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要的依據(jù)。二．判斷題1.√2.√3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.×10.√11.√12.√13.×14.√15.√16.×17.√三．單項選擇題1.D2.C3.D4.D5.A6.A7.A8.C9.B10.D11.C12.D13.B14.A15.C16.B17.A18.C四．多項選擇題1.ABCD2.ABCE3.ABCD4.ABCDE5.ABCDE6.ABC7.ABCD8.BCDE9.ABCD10.ABCD11.ABCDE12.ABCDE13.ABC14.ABCD15.ABCD16.ABC17.ABD18.ABE19.ABCDE20.ABCDE21.ABCDE五．簡答題簡述管理會計與財務會計的區(qū)別。答：（1）會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。（2）具體工作目標不同。管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務（3）基本職能不同。管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于"經(jīng)營型會計"；財務會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，屬于"報帳型會計"。（4）工作依據(jù)不同。管理會計不受財務會計"公認會計原則"的限制和約束。（5）方法及程序不同。管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環(huán)程序。（6）信息特征不同。（7）體系的完善程度不同。管理會計缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全；財務會計工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。（8）觀念取向不同。管理會計注重管理過程及其結果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響；財務會計往往不大重視管理過程及其結果對企業(yè)職工心理和行為的影響。簡述管理會計與財務會計的聯(lián)系。答：（1）同屬于現(xiàn)代會計。管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。（2）最終目標相同。管理會計與財務會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標服務。（3）相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質(zhì)量的約束。同時部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。（4）財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。簡述廣義管理會計的內(nèi)容。答：廣義的管理會計是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)的財務會計，能夠直接體現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。簡述狹義管理會計的內(nèi)容。答:狹義的管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支，也稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會計。簡述管理會計的職能。答：管理會計的主要職能概括為以下五個方面，即：（1）預測經(jīng)濟前景所謂預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會計發(fā)揮"預測經(jīng)濟前景"的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測未來企業(yè)銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。（2）參與經(jīng)濟決策決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺嵺`的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。管理會計發(fā)揮“參與經(jīng)濟決策”的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并作出正確的財務評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。（3）規(guī)劃經(jīng)營目標管理會計"規(guī)劃經(jīng)營目標"的職能，是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經(jīng)濟目標分解落實到各有關預算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財、物之間的關系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。（4）控制經(jīng)濟過程管理會計發(fā)揮“控制經(jīng)濟過程”的職能，就是將對經(jīng)濟過程的事前控制同事中控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調(diào)整，改進工作，確保經(jīng)濟活動的正常進行的過程。（5）考核評價經(jīng)營業(yè)績管理會計履行“考核評價經(jīng)營業(yè)績”的職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的，即在各部門各單位及每個人均明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要的依據(jù)。練習冊部分答案一、名詞解釋1．直接人工，指在制造過程中直接對制造對象施以影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)而耗費的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資費用及與此相關的費用，如計提的福利費。2．間接材料，指確實是在產(chǎn)品制造過程中被耗用，但不容易歸人某一特定產(chǎn)品的材料成本，或者是不必單獨選擇分配標準來確定其歸屬于某一特定產(chǎn)品份額的材料成本，如各種工具、物料的消耗。3．成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本總額對業(yè)務總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關系。成本總額與業(yè)務總量的依存關系是客觀存在的，而且具有規(guī)律性。4．酌量性固定成本，也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。5．約束性固定成本，是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本。6．固定成本，是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。7．變動成本，是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本，如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。8．半變動成本，屬于混合成本，此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上則隨業(yè)務量的變化而呈比例變化，又呈現(xiàn)變動成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費，如電費、水費、電話費等均屬于半變動成本。9．半固定成本，屬于混合成本，此類成本的特征是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當業(yè)務量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內(nèi)(即一個新的相關范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。10．延伸變動成本，此類成本的特征是在業(yè)務量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。11．相關成本，就是與決策有關聯(lián)關系的成本，也就是在進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本。如付現(xiàn)成本、差量成本、機會成本、邊際成本，等等。12．變動成本的相關范圍，即隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動這一關系只是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)實現(xiàn)的，超出這一業(yè)務量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關系。這一業(yè)務量范圍就是變動成本的相關范圍。13．無關成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在進行決策分析時不需要加以考慮的各種成本，如沉沒成本、歷史成本、不可遞延成本、共同成本等。14．混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。這種成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務量大小的影響，但不存在嚴格的比例關系。15．變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工以及制造費用中的變動部分，而不包括制造費用中的固定部分。制造費用中的固定部分被視為期間成本而從相應期間的收入中扣除。16．完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費用。二、判斷題1.×2．×3．×4．√5．×6．×7．√8．√9．√l0．×11．√12．×l3．×l4．√l5．×三、單項選擇題1.B2.B3.A4.C5.B6.A7.C8.B9.C10.B11.B四、多項選擇題1．AD2．BCD3.AD4.ABC5.ABC6．ABCDE7．BDE8.ACE9.ABC五、簡答題1．簡述運用高低點法分解混合成本的基本做法和需要注意的問題。答：采用高低點法分解混合成本時，其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務量的最高成本值(即高點)與最低業(yè)務量的最低成本值(即低點)的差數(shù)，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量的差數(shù)，以確定業(yè)務量的成本變量(即單位業(yè)務量的變動成本額)，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。運用高低點法分解混合成本應注意兩個問題：第一，高點和低點的業(yè)務量為該項混合成本相關范圍的兩個極點，超出這個范圍則不一定適用在這個范圍得出的數(shù)學模型；第二，高低點法是以高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的，因而帶有一定的偶然性，這種偶然性會對未來成本的預計產(chǎn)生影響。2.分別說明采用高低點法、回歸直線法分解混合成本的基本做法或步驟。答：采用高低點法分解混合成本時其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務量的最高成本值(即高點)與最低業(yè)務量的最低成本值(即低點)的差數(shù)除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量的差數(shù)以確定業(yè)務量的成本變量(即單位業(yè)務量的變動成本額)進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。運用高低點法分解混合成本應注意兩個問題：第一高點和低點的業(yè)務量為該項混合成本相關范圍的兩個極點超出這個范圍則不一定適用在這個范圍得出的數(shù)學模型；第二高低點法是以高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的因而帶有一定的偶然性這種偶然性會對未來成本的預計產(chǎn)生影響?；貧w直線法對混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(x，y)觀測數(shù)值，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個觀測值的和的形式表示為Σy=na+bΣx3.試比較說明與合同確認法、技術指標法相比，數(shù)學模型法的優(yōu)點。4.完全成本法與變動成本法各有何特點?兩種方法之問的差異主要表現(xiàn)在哪些方面?答：完全成本法的特點是：(1)符合公認會計準則的要求。(2)強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定制造費用也不例外。(3)強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上，完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。變動成本法的特點是：(1)以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本。變動成本法認為只有變動性制造成本才構成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。(2)強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關，與經(jīng)營的狀況無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關。(3)強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，對銷售環(huán)節(jié)創(chuàng)造利潤的作用揭示程度更高。變動成本法與完全成本法對固定性制造費用的不同處理，導致了兩種方法下的一系列差異，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容不同、存貨成本的構成內(nèi)容不同以及各期損益不同三個方面。(1)產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計人當期損益；變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩大類，再將變動性制造費用計人產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。(2)存貨成本的構成內(nèi)容不同。由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構成內(nèi)容不同，當然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構成內(nèi)容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。(3)各期損益計算不同。由于變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動成本，而將固定成本列作期間成本，也就是說對固定成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動成本，又包括固定成本。固定成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有重大影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量這兩個相對來說相互獨立因素的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關系，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算方法下所計算的損益相差就越小；反之，則越大。只有當產(chǎn)成品實現(xiàn)所謂的“零存貨”，即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。六、計算題1．解：(1)各年損益計算如表5-1所示。表5-1單位：元項目第1年第2年第3年合計變動成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本900009000090000270000貢獻毛益110000110000110000330000固定成本固定制造費用20000200002000060000管理和銷售費用500005000050000150000小計700007000070000210000稅前利潤400004000040000120000完全成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本期初存貨成本OO21333當期產(chǎn)品成本11000012800092000330000可供銷售產(chǎn)品110000128000113333期末存貨成本21333銷售成本11000106667113333330000毛利900009333386667270000管理和銷售費用500005000050000150000稅前利潤400004333336667120000由表5-1的計算結果可以看到：當產(chǎn)量等于銷量且無期初存貨時，兩種成本計算法下的利潤完全相同；當產(chǎn)量大于銷量且無期初存貨時，按變動成本法計算的利潤小于按完全成本法計算的利潤；當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的利潤大于按完全成本法計算的利潤。2．解：見表5-2表5-2單位：元項目第1年第2年第3年變動成本法下銷售收入9600084000108000銷售成本7400003500045000貢獻毛益560004900063000固定成本固定制造費用240002400024000管理和銷售費用250002500025000小計490004900049000稅前利潤7000O14000完全成本法下銷售收入9600084000108000銷售成本期初存貨成本OO8000當期產(chǎn)品成本640006400064000可供銷售產(chǎn)品640006400072000期末存貨成本O8000O銷售成本640005600072000毛利320002800036000管理和銷售費用250002500025000稅前利潤70003000110006．解：(1)完全成本法下的凈利潤，見表5-3表5-3單位：元銷售收入(8500×15)127500銷售生產(chǎn)成本期初存貨O加：變動生產(chǎn)成本(10000×6)60000固定生產(chǎn)成本(10000×4)40000減：期末存貨(1500×10)-l500085000銷售毛利42500減：銷售及管理費用變動銷售費用(8500×1)8500固定管理費用15000凈利潤19000調(diào)整：加：期初存貨的固定生產(chǎn)成本0減：期末存貨的固定生產(chǎn)成本6000變動成本法下的凈利潤13000(2)變動成本法下的凈利潤。見表5-4表5-4單位：元銷售收入(8500×15)127500變動銷售生產(chǎn)成本期初存貨O加：變動生產(chǎn)成本(10000×6)60000減：期末存貨(1500×6)-900051000變動銷售費用(8500×1)8500貢獻毛益68000固定生產(chǎn)成本40000固定管理費用15000凈利潤13000調(diào)整：減：期初存貨的固定生產(chǎn)成本O加：期末存貨的固定生產(chǎn)成本6000完全成本法下的凈利潤19000七、案例分析題答：該化工廠在對總成本進行分解時，把明顯屬于變動成本或固定成本的項目剔除后，其余作為半變動成本，用一定的方法進行分解，這樣做存在以下幾個問題：第一，從半變動成本的結構來看，許多費用都不是線性的，如修理費用，4月份產(chǎn)量最高，但費用較低。第二，下腳料不能作為半變動成本處理。第三，把大部分近似變動成本和近似固定成本都已分別歸人變動成本和固定成本，剩下的少數(shù)費用性質(zhì)比較復雜，而且有些費用的發(fā)生沒有規(guī)律，這部分費用一般難以用公式單獨分解。否則，矛盾就比較突出，如本案例計算出來的結果就很不合理。根據(jù)本案例的情況，可以有以下幾種處理方案。第一，全部費用除了已劃分為變動成本、固定成本，剩下的這些半變動成本再按照性質(zhì)直接劃分為變動成本和固定成本。本案例中，修理、動力和水費可歸入變動成本，管理費用和制造費用歸屬于固定成本，下腳料單獨列示。這種方法雖然不太準確，但便于費用控制。第二，總成本作為半變動成本，按高低點法分解：單位變動成本為0．12萬元，固定成本為6．463萬元。計算各月變動成本和固定成本，如表7-1所示。表7-1單位：萬元月份變動成本固定成本合計151.6586.97558.633251.4226.34257.764349.3476.39755.744456.9206.39963.319555.4566.19161.656從各月的計算結果來看，基本上是正確的。合計總成本中有一部分成本的各月發(fā)生數(shù)是不規(guī)則的，但比率較小，不影響總成本的正確性。第三，如果要保持原來的分解方法，則要對半變動成本進一步進行分析，查明不規(guī)則變動的原因，剔除各種不正常因素，并將調(diào)整后的數(shù)字再進行分解。練習冊部分答案一、名詞解釋1.本量利分析本量利分析是成本--產(chǎn)量(或銷售量)--利潤依存關系分析的簡稱,也稱為CVP分析(Cost--Volume--ProfitAnalysis)，是指在\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖文來揭示\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"會計預測決策和規(guī)劃提供必要的\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"財務信息的一種定量分析方法。盈虧平衡點分析從盈虧平衡點公式可以發(fā)現(xiàn)，如果單位售價減掉單位變動成本，即單位利潤貢獻，表示每賣一個單位的產(chǎn)品有沒有錢賺；如果單位售價比單位變動成本大很多，不但變動成本收回來，固定成本也能收回來了，最后會產(chǎn)生利潤。”邊際貢獻是指產(chǎn)品銷售收入扣除自身的變動成本后為企業(yè)做出的貢獻，而這種貢獻要在扣除固定成本后才能成為真正的貢獻(利潤)，所以貢獻毛益的稱謂或許較為妥當。4.安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)的銷售量在超過了保本點的銷售量之后到底走了多遠?；蛘哒f，現(xiàn)有的銷售量降低多少，就會發(fā)生虧損。5.邊際貢獻率邊際貢獻率是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比。通常，邊際貢獻率是指產(chǎn)品邊際貢獻率，可以理解為每一元銷售收入時邊際貢獻所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻的能力。邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后的余額。它是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念。6.安全邊際率，即安全邊際與銷售數(shù)量之比7.盈虧平衡點作業(yè)率盈虧平衡作業(yè)率是指盈虧平衡點的業(yè)務量（或銷售額）占正常經(jīng)營情況下（實際或預計）的業(yè)務量（或銷售額）的百分比。敏感性分析敏感性分析是投資項目的經(jīng)濟評估中常用的分析不確定性的方法之一。從多個不確定性因素中逐一找出對投資項目經(jīng)濟效益指標有重要影響的敏感性因素，并分析、測算其對項目經(jīng)濟效益指標的影響程度和敏感性程度，進而判斷項目承受風險的能力。9.敏感系數(shù)反映有關因素敏感程度的指標，其計算公式為：敏感系數(shù)=目標值變動百分比/因素值變動百分比二、判斷題1．×2．√3.×4.×5.×6．√7．×8.×9.×10.×11．×l2．√13.√14.√15.√16．√三、單項選擇題1.A2.B3.A4.C5.C6.A7.A8.D9.B四、多項選擇題1.ABCD2.ABD3.AC4.ACD5.CD6．ACE7．AC8.BC9.DE五、簡答題1．簡述本一量一利分析的基本假設。答：本一量利分析的基本假設主要包括：(1)相關范圍假設。即本一量一利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關范圍之內(nèi)的。相關范圍假設同時又包含了“期間”假設和“業(yè)務量”假設兩層含義。(2)模型線性假設。具體包括：固定成本不變假設；變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設。(3)產(chǎn)銷平衡假設。由于本一量一利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的情況下，這個量也就是銷售收入。亦即，本一量一利分析的核心是分析收入與成本之問的對比關系。但產(chǎn)量這一業(yè)務量的變動無論是對固定成本還是變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關系。所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本一量一利分析時，就必須假設產(chǎn)銷關系平衡。(4)品種結構不變假設。本假設是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發(fā)生變化。上述諸條假設的背后都暗藏著一條共同的假設：就是假設企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。2．試說明本一量一利分析“相關范圍假設”的具體含義。答：相關范圍假設是本一量一利分析的基本假設之一，具體又包含了“期間”假設和“業(yè)務量”假設。(1)期間假設。無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性都是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本的總額及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位成本的數(shù)額及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。即使通過分析又計算出了固定成本的總額和單位成本的大小，那也是彼期間而非本期間的結果了。(2)業(yè)務量假設。同樣，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)分析和計算的結果，業(yè)務量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計量。這當然就構成了新的業(yè)務量假設。期間假設與業(yè)務量假設之間是一種相互依存的關系。這種依存性表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)業(yè)務量往往不變或變化不大，而一定的業(yè)務量又是從屬于特定的期間。換句話說，不同期間的業(yè)務量往往會發(fā)生較大的變化，特別是不同期間相距較大時更是如此；而當業(yè)務量發(fā)生很大變化時，出于成本性態(tài)分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。3．單位式盈虧臨界圖與一般盈虧臨界圖相比有何特點?答：單位式盈虧臨界圖與一般的盈虧臨界圖相比具有如下特點：(1)單位變動成本“固定”了，單位變動成本線為一條直線；單位固定成本“變動”了，單位固定成本線就成了一條曲線，單位產(chǎn)品成本線也相應成了一條曲線。(2)當產(chǎn)品銷售量越來越小時，企業(yè)的虧損就越來越趨向于固定成本；而當銷售量越來越大時，由于單位產(chǎn)品所負擔的固定成本越來越小，所以單位產(chǎn)品成本也越來越接近于單位變動成，單位產(chǎn)品利潤則越來越接近單位貢獻毛益。（3）產(chǎn)品銷售單價線與單位成本線的交點即為盈虧臨界點。也就是說，在與這一點相應的銷售量下，全部的銷售收入剛好抵上全部的成本。4.試比較利潤對固定成本、單位變動成本、單價以及銷售量等因素變化的敏感程度可以通過各因素的敏感系數(shù)來表示。各因素的敏感系數(shù)可以通過計算得到：固定成本敏感系數(shù)=-FC/P單位變動成本敏感系數(shù)=-V′VC/P單價敏感系數(shù)=-V′SP/P銷售量敏感系數(shù)=-V′(SP-VC)/P從以上公式中可以看到，各因素的敏感系數(shù)在不同的既定條件所決定的實現(xiàn)目標利潤模型中是不相同的，不能簡單地說哪一個因素的敏感系數(shù)更大，必須根據(jù)具體的情況，通過上述公式的計算來作出判斷。六、計算題：1.解：（1）4000個（2）25200元2.解：比較兩種方案哪一個更為有利的標準時兩種方案下的預計利潤。方案一：銷售單價=10-0.5=9．5(元／件)銷售量=2000×(1+35％)=2700(件)單位變動成本=8(元／件)固定成本=3000(元)預計利潤=2700×(9.5-8)-3000=1050(元)方案二：銷售單價=lO(元／件)銷售量=2000×(1+20％)=2400(件)單位變動成本=8(元／件)固定成本=3000+500=3500(元)預計利潤=2400×(10=8)-3500=1300(元)比較兩個方案的預計利潤可知，方案二的預計利潤比方案一高出250元，所以方案二更有利。3.解：(1)設備購置以前。單位變動成本=22500/1500=15(元/件)單位產(chǎn)品的貢獻毛益=36-15=21(元)盈虧臨界點的銷售量=20000/21=952(件)安全邊際=1500-952=548(件)可實現(xiàn)利潤=548′21=11508(元)．(2)設備購置以后。單位變動成本=22500/1500′（1-20%）=12（元/件）案例分析(1)188+28+52=26845000+2000×12+1500×12+2000×12+1000×12=123000元單價=0.35×1000=350元日生產(chǎn)能力12000（12×1000）杯<需求量，所以每天利用最大生產(chǎn)能力仍然供不應求，年銷售量相當于3600(12×300)鍋保本量=123000/（350-268）=1500鍋<3600鍋安全邊際率=（3600-1500）/3600≈58.33%，安全，所以該奶茶店可以開立。（2）預計利潤=（350-268）×3600-123000=172200（3）根據(jù)上述條件，不能實現(xiàn)年獲利18萬元的利潤目標。若想實現(xiàn)，應在一下幾方面進行整改：（1)降低單位變動成本。單位變動成本=單價-(目標利潤+固定成本)／銷售量（2)降低固定成本。固定成本=(單價-單位變動成本)銷量-目標利潤（3)擴大銷量。但是從上述調(diào)查和分析可以看出，產(chǎn)品供不應求，完全可以擴大銷量增加利潤，但是設備生產(chǎn)能力不允許。（4)提高單價。單價=單位變動成本+(目標利潤+固定成本)／銷售量(5)擴大規(guī)模。從上述分析來看，擴大企業(yè)規(guī)?？梢詫崿F(xiàn)目標利潤。租用設備、雇用人員，就市場需求量來看是可行的，但是資金狀況、店鋪承租使用面積等情況還要進一步調(diào)查。練習冊部分答案一、名詞解釋1．經(jīng)營預測，是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢作出科學的預計和推測的過程，科學的經(jīng)營預測是企業(yè)作出正確決策的基礎，是企業(yè)編制計劃、進行科學決策的重要組成部分。2.資金占用比例法，是指企業(yè)根據(jù)預測期確定的相關指標(如凈產(chǎn)值、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)利潤等指標)，按基年流動資金實際平均占用額與相關指標的比例關系，來預測流動資金需用總量的一種方法3.判斷分析法，是指銷售人員根據(jù)直覺判斷進行預測，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預測的一種方法。銷售人員由于接近和了解市場，熟悉自己所負責區(qū)域的情況，因此，用這種方法得出的預測數(shù)據(jù)比較接近實際。另外，采用這種方法，便于確定分配給各銷售人員的銷售任務，發(fā)揮其積極性，激勵他們努力完成各自的銷售任務。但是，由于受各種因素的影響，銷售人員的預測也會出現(xiàn)偏差，對銷售人員的預測往往需要進行修正。4.成本預測，是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標和預測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標成本，預計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。5.預計資產(chǎn)負債表法，是指通過編制預計資產(chǎn)負債表來預計預測期資產(chǎn)、負債和留用利潤，從而測算外部資金需用量的一種方法。6.定性預測分析法，又稱非數(shù)量分析法，它主要依靠預測人員的豐富的實踐經(jīng)驗和知識以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治經(jīng)濟形勢、市場變化、經(jīng)濟政策、消費傾向等對經(jīng)營影響的前提下，對事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢進行預測和推測的分析方法。7.因果預測分析法，是指只要找到與產(chǎn)品銷售(因變量)相關的影響因素(自變量)以及它們之間的函數(shù)關系，就可以利用這種函數(shù)關系進行產(chǎn)品的銷售預測，影響產(chǎn)品銷售的因素是多方面的，既有企業(yè)外部因素，也有企業(yè)內(nèi)部因素，既有客觀因素，又有主觀因素。但是，在這些因素中，有些因素對產(chǎn)品銷售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷售存在某種函數(shù)關系，我們就可以利用這種函數(shù)關系進行產(chǎn)品的銷售預測。8.趨勢預測分析法，是指根據(jù)企業(yè)過去歷史的、按發(fā)生時間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，運用一定的數(shù)學方法進行加工處理，按時間數(shù)列找出銷售隨時間而發(fā)展變化的趨勢，由此來推斷其未來發(fā)展趨勢的分析方法。這種方法是假設事物的發(fā)展將遵循“延續(xù)性原則”，事物的發(fā)展是可以預測的。常用的趨勢分析法有算術平均法、加權平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法和二次曲線法等。9.回歸直線法，是假定預測對象銷售量的變量因素只有一個，根據(jù)直線方程式y(tǒng)=a+bx，按照數(shù)學上的最小二乘法來確定一條誤差最小的、能正確反映自變量x與因變量y之間關系的直線。10.周轉(zhuǎn)期預測法，又稱定額日數(shù)計算法，它是根據(jù)流動資金完成一次循環(huán)所需要的日數(shù)(資金定額日數(shù))和每日平均周轉(zhuǎn)額(每日平均資金占用額)，來計算流動資金需要量的一種方法。二、判斷題1．√2.×3．×4．√5．×6．√7．×8．√9．√10．√11．√12．√l3．×三、單項選擇題1．B2．B3．B4．A5．A6．A7．B8．C9．Bl0．D11．Al2．B四、多項選擇題1．AD2．AC3．DE4．ABD5..ABCD6．ABE7．ABD8．ABCD9．ABCE10．ABDl1.ABCDE12．ABDE13．ABE14.ABCDE15．ABCD五、簡答題1．成本預測的步驟主要包括哪些?答：成本預測的步驟包括：(1)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標，提出初選的目標成本。(2)初步預測在當前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。(3)提出各種降低成本的方案，對比、分析各種成本方案的經(jīng)濟效果。(4)選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本。2.資金需要量預測的意義有哪些?答：資金需要量預測的意義有：(1)資金需要量的預測是進行經(jīng)營決策的主要依據(jù)。(2)資金需要量的預測是提高經(jīng)濟效益的重要手段。(3)資金需要量的預測是編制資金預算的必要步驟。3.采用調(diào)查分析法時應當注意的問題主要有哪些？答：采用調(diào)查分析法時應當注意：(1)選擇的調(diào)查對象要具有普遍性和代表性，調(diào)查對象應能反映市場中不同階層或行業(yè)的需要及購買需要。(2)調(diào)查的方法一定要簡便易行，使被調(diào)查對象愿意接受調(diào)查。(3)對調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與資料要進行科學的分析，特別要注意去偽存真、去粗取精。4．算術平均法與加權平均法的適用范圍是什么？答：采用算術平均法進行預測銷售，就是把若干歷史時期的銷售量或銷售額作為觀察值，求出其簡單平均數(shù)，并將平均數(shù)作為下期銷售的預測值。如果產(chǎn)品的銷售額或銷售量在選定的歷史時期中呈現(xiàn)某種上升或下降的趨勢，就不能簡單地采用這種方法。這種方法的假設前提是過去怎樣，將來也會怎樣發(fā)展，即將來的發(fā)展是過去的延續(xù)。當各歷史期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢時，采用算術平均法進行預測銷售就不妥當了。因為算術平均法把每個觀察值看成同等重要，不能體現(xiàn)這種增減趨勢。采用加權平均法進行預測銷售，同樣是將若干歷史時期的銷售量或銷售額作為觀察值，將各個觀察值與各自的權數(shù)相乘之積加總，然后除以權數(shù)之和，求出其加權平均數(shù)，并將加權平均數(shù)作為銷售量。按照各個觀察值與預測值不同的相關程度分別規(guī)定適當?shù)臋鄶?shù)，是運用加權平均法進行預測銷售的關鍵。當各歷史期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢時，為了體現(xiàn)這種增減趨勢，有必要將近期的觀察值的權數(shù)規(guī)定得大一些，遠期的觀察值的權數(shù)規(guī)定得小一些，使預測值更為接近近期的觀察值。5．固定資產(chǎn)需要量預測需要注意哪些問題?答：固定資金需要量預測是對未來一定時期內(nèi)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所需固定資金進行預計和測算。要預測固定資金需要量，首先要預測固定資產(chǎn)的需要量。固定資產(chǎn)需要量的預測既要保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要，又要盡可能地節(jié)約資金、減少占有；既要考慮企業(yè)現(xiàn)有的技術條件，充分利用、挖掘現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力，又要盡可能地采用先進的科學技術成果，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營技術的現(xiàn)代化水平。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，生產(chǎn)經(jīng)營活動對各類固定資產(chǎn)需要的具體情況非常復雜，所從事的行業(yè)不同，其差別也很大，預測時不可能逐一詳細計算，必須有重點地進行。例如，在工業(yè)企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設備是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要物質(zhì)技術基礎，是決定生產(chǎn)經(jīng)營的基本因素。它品種繁多、構成復雜、數(shù)量很大、占用資金最多，因此，固定資產(chǎn)需用量的預測應以生產(chǎn)設備為重點。在正確預測生產(chǎn)設備需用量的基礎上，其他各類固定資產(chǎn)可以根據(jù)生產(chǎn)設備配套的需要量合理地進行測算。在預測出固定資產(chǎn)需用量之后，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值即可計算出固定資金需要量。七、案例分析通過本案例的分析，你認為哈克特集團進行前景預測時的最好做法是什么？答：(1)建立預測流程。完成預算業(yè)績目標的過程中潛藏著風險或機遇，預測流程可以對此提供早期警示。有效的預測能讓你知道在企業(yè)經(jīng)營中會遇到的各種具體問題。即使企業(yè)發(fā)展稍有偏軌，有效預測也會提醒你立即采取行動，否則財務年度結束時會出現(xiàn)不小的漏洞。只有例外或預測結果與原計劃偏差過大時，才能準備和提交修正預測。多數(shù)企業(yè)失于沒遵守一條預測的基本準則：不要認為到了月底或季度末就該做預測。亞克森說：“除非發(fā)生了實質(zhì)性事件，否則做預測毫無意義?！逼髽I(yè)也許在一定時間內(nèi)只對部分產(chǎn)品項目做出預測。如果你所預測的產(chǎn)品項目80％毫無變化，就沒有必要重新預測。{(2)將預測分析及其上報的要求集中到為實現(xiàn)預算對計劃進行的策略調(diào)整上。不要一味強調(diào)預測的財務結果，應重在相關的變量。如果預測揭示出質(zhì)量問題，應考慮采取什么措施并權衡各種選擇。亞克森說：“應讓預測結果更具可操作性。如今，許多公司的預測僅僅停留在揭示問題上。如果預測能告訴你出了問題、出問題的原因及應注意哪些變量才能解決問題，那預測就價值不菲了。”(3)將預測系統(tǒng)與預算結果及實際結果結合起來。通常預測系統(tǒng)是自成一體的電子表格，需要大量可能會出錯的內(nèi)容重新輸入。個別分析人員可能已建立了預測系統(tǒng)，也許并不知道這些系統(tǒng)是否準確。亞克森說道：“你的計劃是你原以為要做的事，但實際上你要的是現(xiàn)在要做什么。預測就是大致解釋兩者的不同。”應確保在預測自動化處理過程中使用統(tǒng)一工具。一致性和簡單化是良好預測流程的標志。但是，如果各經(jīng)營單位不采用統(tǒng)一的架構和系統(tǒng)，預測過程就會變，得復雜起來。亞克森警告說，如果對此疏忽，“光是分析所有數(shù)據(jù)，就會占用大，量時間”。(4)使用具有多種“假設”場景的建模工具，開展靈敏度分析。堅持建模工具要使用多種“假設”場景。比如，你想知道市場持續(xù)以5％的速度增長時的預測結果，如果本年度其余月份增長速度減至3％，你應能看出其中的不同。(5)確保各層面的用戶能夠以電子方式獲取和提交數(shù)據(jù)。這種最佳做法重在系統(tǒng)一體化。例如，地區(qū)銷售人員要能在網(wǎng)上做出其銷售預測，并以電子方式呈交給上級。預測現(xiàn)在愈加不是財務活動，它更像是戰(zhàn)略規(guī)劃的一部分。財務部門的所有人員都應努力深入了解企業(yè)的關鍵驅(qū)動因素。從這點來講，預測可用于確定關鍵的經(jīng)營戰(zhàn)略是否正在貫徹實施中以及需要做何調(diào)整。練習冊部分答案一、名詞解釋1．機會成本，企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個方案，而放棄另一個方案，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。2．差量成本，是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。3．邊際成本，是指產(chǎn)量(業(yè)務量)向無限小變化時成本的變動數(shù)額，反映了每增加一個單位產(chǎn)量所追加成本的實際數(shù)額。4．沉沒成本，指已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本，是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付過現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤入成本費用的支出。5．付現(xiàn)成本，是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本，是決策必須考慮的重要影響因素。6．專屬成本，是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本，是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。7.采購成本指與采購原材料部件相關的物流費用，包括采購訂單費用、采購計劃制訂人員的管理費用、采購人員管理費用等。存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

8.訂貨成本亦稱進貨費用、訂貨成本，是指從發(fā)出訂單到收到存貨整個過程中所付出的成本。如訂單處理費用（包括辦公費用和文書費用）、運輸費、保險費以及裝卸費等。9.儲存成本是指物資存放在倉庫經(jīng)過一定時期后所發(fā)生的全部成本，即為保持存貨而發(fā)生的成本。10.缺貨成本是由于無法滿足用戶的需求而產(chǎn)生的損失。一般由兩部分組成，一是生產(chǎn)系統(tǒng)為處理延遲任務而付出的額外費用，如加班費、加急運輸產(chǎn)生的額外運費等；二是延遲交貨或缺貨對企業(yè)收入的影響，如延遲交貨的罰款、未能實現(xiàn)的銷售收入等。11.相關收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在項目投資決策中必須予以充分考慮的收入,又稱有關收入。二、單項選擇題1．D2．C3．B4．B5.D6.B7．D8.A9.C三、多項選擇題1.BC2.ABCDE3.ABD4.ABCDE5.ACDE6.BCD7.ABCD8.AC9.ABC四、簡答題1．經(jīng)營決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本?答：經(jīng)營決策中需要考慮的成本包括機會成本、差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。經(jīng)營決策中不需要考慮的成本包括沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。2.如何利用差量分析法進行決策?答：差量分析法是通過比較兩個備選方案的差量損益來決策的，具體做法是：(1)計算兩個方案預期收入之間的數(shù)量差異，即差量收入。(2)計算兩個方案預期成本之間的數(shù)量差異，即差量成本。(3)計算兩個方案預期差量收入與差量成本之問的數(shù)量差異即差量損益，或直接比較兩個方案的損益也可計算得出差量損益。當差量損益大于零時，被比較方案可取。當差量損益小于零時，比較方案可取。3.零部件自制或外購決策需要考慮哪些因素?答：零部件自制或外購決策通常只需考慮自制方案與外購方案成本的高低，在質(zhì)量相同并保證及時供貨的情況下，就低不就高，考慮的成本包括外購減少的固定成本和自制增加的固定成本，將由于零部件外購而騰出的剩余生產(chǎn)能力的租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的貢獻毛益額作為自制方案的機會成本。4.如何進行生產(chǎn)工藝決策?答：不同的生產(chǎn)工藝具有不同的固定成本與單位變動成本水平，在決策時，只需要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點即不同的生產(chǎn)工藝、總成本相等時的產(chǎn)量點，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。5.簡述在存貨決策中需要考慮哪幾項成本。答：在存貨決策中，需要考慮以下幾項成本：(1)采購成本，指由購買存貨而發(fā)生的買價(購買價格或發(fā)票價格)和運雜費(運輸費用和裝卸費用)構成的成本，其總額取決于采購數(shù)量和單位采購成本。在采購批量決策中，存貨的采購成本通常屬于無關成本，但當供應商為擴大銷售而采用數(shù)量折扣等優(yōu)惠方法時，采購成本就成為與決策相關的成本。(2)訂貨成本，指為訂購貨物而發(fā)生的各種成本，包括采購人員的工資、采購部門的一般性費用(如辦公費、水電費、折舊費、取暖費等)和采購業(yè)務費(如差旅費、郵電費、檢驗費等)。訂貨成本又分為固定訂貨成本和變動訂貨成本。(3)儲存成本，指為儲存存貨而發(fā)生的各種費用，包括兩大類：一是付現(xiàn)成本。包括支付給儲運公司的倉儲費、按存貨價值計算的保險費、陳舊報廢損失、年度檢查費用以及企業(yè)白設倉庫發(fā)生的所有費用；二是資本成本，即由于投資于存貨而不投資于其他盈利項目所形成的機會成本。儲存成本又可分為固定儲存成本和變動儲存成本。(4)缺貨成本，指由于存貨數(shù)量不能及時滿足生產(chǎn)和銷售的需要而給企業(yè)帶來的損失。如因停工待料而發(fā)生的損失等，缺貨成本大多屬于機會成本。計算題1.差別損益分析表方案項目接受低價追加訂貨拒絕差異額相關收入70×300=210000+21000相關成本351000+35100其中：增量成本（80－25）×（1200－1000）＝110000機會成本100×（300－200）=100000機會成本50000專屬成本90000專屬成本100×（300－200）×1％=1000差別損益－14100決策：該企業(yè)應拒絕接受該項追加訂貨，否則企業(yè)將多損失14100元利潤。2.解：2000件。選用A方案3.解：方案l的期望值=50×0．2+130×0．3-290×0．5=194(元)方案2的期望值=100×0．2-100×0．3+260×0．5=180(元)方案3的期望值=200×0．2+200×0．3+200×0．5=200(元)所以，方案2最佳，因為其修理成本(180元)最低。4.解：隨存貨數(shù)量變動的成本項目有：存貨稅0．5元庫存保險費0．1元平均損失l．0元合計l．6元隨購人數(shù)量變動的成本項目有：購買價格5．0元運入運費0．5元裝卸費0．5元合計6．0元發(fā)出一次訂單而發(fā)生的成本：電話訂貨費30元裝卸費20元材料運到公司的成本200元合計250元每次訂貨成本=30+20+200=250(元)單位材料年儲存成本=0．5+0．1+l+(6×15％)=2．5(元)經(jīng)濟訂貨批量==1000（單位）年最低成本合計==2500（元）5.解：見表表訂購批量51015305075年訂購與儲存費(元)937575008150125001950028625鐵路運輸方式零擔整車每噸運費(元)124.5031.40全年運費(元)9337523550總費用(元)102750100875101500360504305052175由此可見，訂購批量為30噸時，總費用最小，所以每次訂購批量應為30噸。6.解：相關損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關收入70×300=210000相關成本185000其中：增量成本300×55=16500專屬成本1000機會成本1000相關損益25000因為接受追加訂貨的損益大于拒絕追加訂貨的損益，所以企業(yè)應接受追加訂貨。練習冊部分答案判斷題1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.×二．單選題1.C2.B3.4.5.A6.7.D8.C9.A三、多選題1.BC2.BCD3.AB4.ABD5.ABC6.BCD7.ABCD8.ABCD9.BCD10.ABDE四、計算題1．解：S=A×(S/A，i，n)A===1704．56(元)每年應存入銀行1704．56元。2.解：(1)如果繼續(xù)使用舊設備。1)設備重置成本=l2000(元)2)年折舊額節(jié)稅=l2000／6×40％=800(元)年折舊額節(jié)稅現(xiàn)值=800×(P/A，10％，6)=800X4．3jj3=3484．24(元)3)總運行成本現(xiàn)值=[8000×(1-40％)]×(P／A，10％，6)=4800×4．3553=20905．44(元)4)年平均成本==4903．53(元)(2)改用新設備。1)新設備采購成本=40000(元)2)殘值收回現(xiàn)值=2000×(P／A，l0％．8)=2000×0．4665=933(元)3)年折舊額節(jié)稅==1900(元)年折舊額節(jié)稅現(xiàn)值=1900×(P／A，10％，8)=900×5．3349=l0136．31(元)4)總運行成本現(xiàn)值=6000×(1-40％)×(P／A，10％，8)=6000×(1-40％)×5．3349=19205．64(元)5)年平均成本==6017．04(元)由上述計算結果可知，更新設備的年平均成本高于繼續(xù)使用舊設備，因此不應當更新。3.解：(1)購買設備。設備折余價值=120000×5％=6000(元)年折舊額=(120000—6000)／10=ll400(元)購買設備支出因計提折舊節(jié)稅現(xiàn)值：ll400×40％×(P／A，10％．l0)-28019．38元設備折余價值變現(xiàn)現(xiàn)值：6000×(P／A，10％，l0)-2313元合計：89667.62元(2)租賃設備。租賃費支出：20000×(P／A，10％，l0)122892元因支付租賃費節(jié)稅現(xiàn)值：20000×40％×(P／A，10％，l0)一49156．8元合計：73735．2元上述計算結果表明，租賃設備的總支出數(shù)小于購買的總支出數(shù)，因此企業(yè)應采取租賃的方式。4.解：NPV4=每年現(xiàn)金流入現(xiàn)值+殘值現(xiàn)值+清理凈損失抵稅一原始投資=[50×(1-33％)+300×(1—10％)／5]×3．170+300×10％×0．683+300×(1-10％)／5×33％×0．683-300=87．5×3．170+30×0．683+17．82×0．683300=10．04(萬元)NPV5=[50×(1—33％)+300×(1-10％)／5]×2．487+30×0．751+300×(1一l0％)／5×2×33％×0．751-300=87．5×2．487+30×0．751+17．82×2×0．751-300=33．09(萬元)n==3.77(年)5.解：因新舊設備的使用年限不同，故應采用平均年成本法比較兩者的優(yōu)劣。(1)繼續(xù)使用舊設備的平均年成本。每年付現(xiàn)操作成本的現(xiàn)值=2000×(1-30％)×(P／A，12％，4)=l400×3．037=4251．80(元)年折舊額=15000×(1-10％)／6=2250(元)每年折舊抵稅現(xiàn)值=2250×30％×(P／A，12％，2)=675×1．69=1140．75(元)殘值收益抵稅=[2000-(2000-15000×l0％)×30％]×(P／S，12％，4)=1850×0．636=1176．6(元)舊設備變現(xiàn)收益=8000-[18000-(15000—2250×4)]×30％=7400(元)(2)更換新設備的平均年成本。購置成本=13000(元)每年付現(xiàn)操作成本的現(xiàn)值=800×(1-30％)×(P／A，12％，6)=560×4．111=2302．16(元)年折舊額=13000×(1-10％)／6=1950(元)每年折舊抵稅現(xiàn)值=1950×30％×(P／A，12％，6)=585×4．111=2404．94(元)殘值收益抵稅=[2500-(2500-13000×10％)×30％]×(P／S，12％，6)=2140×0．507=1084．98(元)更換新設備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=l3000+2302．16—2404．94—1084．98=11812．24(元)更換新設備的平均年成本=ll812．24／(P／A，12％，6)=2873．33(元)由于更換新設備的平均年成本低于繼續(xù)使用舊設備，因此應進行該項設備更新。練習冊部分答案一、名詞解釋1．固定預算，是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。2．彈性預算，就是在變動成本法下，充分考慮到預算期各預定指標如銷售量、售價及各種變動成本費用等可能發(fā)生的變化．進而編,ti4出的能適應各預定指標不同變化情況的預算．因此也稱為動態(tài)預算。3．零基預算，主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點．根據(jù)預算期企業(yè)實際經(jīng)營情況的需要．并按照各項開支的重要程度來編,ti0預算。4．滾動預算，也叫“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”，它的預算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個月后，就要將這個月的經(jīng)營成果與預算數(shù)相對比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對剩余11個月的預算進行調(diào)整，同時自動增加一個月的預算。使新的預算期仍舊保持為一年。5．全面預算，是反映企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。6．制造費用預算，是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。7．現(xiàn)金預算，是各有關現(xiàn)金收支的預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足以及資金的籌集與應用等四個組成部分。8．預計資產(chǎn)負債表，反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預汁余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此r解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。二、單項選擇題1.A2.D3.A4.A5.6.B7.C8.9.B10.B三、多項選擇題1．ACD2．ABD3．ACD4．ABCD5．ABDE6．ABC7．ABCD8．BCD9．CDE10．ABCDE四、簡答題1．經(jīng)營預算包括哪些主要內(nèi)容?為什么說銷售預算是編制關鍵?答：經(jīng)營預算的主要內(nèi)容包括銷售預算、生產(chǎn)預算、銷售成本預算和銷售量用及管理費用預算等。其中，生產(chǎn)預算包括直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算及期末產(chǎn)成品預算。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)被推向市場，企業(yè)的生存不再取決于上交主管部門的意志，而是取決于市場對企業(yè)的接納程度，取決于企業(yè)能否生產(chǎn)出適銷對路、質(zhì)量合格、滿足市場需要的產(chǎn)品，市場決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。對企業(yè)產(chǎn)品銷售的預測，也可以說是對企業(yè)生存和發(fā)展的預測。在以銷定產(chǎn)的方式下，有關企業(yè)產(chǎn)品銷售的預算對于其他預算(產(chǎn)品成本預算、利潤預算以及資金需要量的預算等)起著決定性的作用。因為銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此，銷售預算是制定企業(yè)經(jīng)營決策最重要的依據(jù)。只有在搞好銷售預算的前提下，才能相互銜接地開展并搞好其他各項經(jīng)營預算。2．為什么要編制彈性預算?怎樣編制?答：在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，由于市場等因素的影響，預算期的各項指標，如銷售量、售價及各種變動成本費用等都可能發(fā)生變化，彈性預算就是在變動成本法下，充分考慮到預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱為動態(tài)預算。在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。3．全面預算的作用主要表現(xiàn)在哪些方面?答：全面預算的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)明確各部門的工作目標和任務。(2)協(xié)調(diào)各部門的工作。(3)控制各部門的經(jīng)濟活動。(4)考核各部門的業(yè)績。4．簡述零基預算的主要優(yōu)缺點。答：零基預算不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點，特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務性部門。但是．零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門問的矛盾。5．簡述滾動預