公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[摘要]公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是此次金融危機(jī)加劇的禍源嗎?公允價(jià)值計(jì)量是否應(yīng)該被廢止？就在公允價(jià)值因其高度的相關(guān)性和可比性而得到全世界的普遍認(rèn)可和推廣時(shí)，席卷全球的金融風(fēng)暴降臨了，原本被認(rèn)為是頗具先進(jìn)性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)為是加劇危機(jī)的重要因素之一。美國(guó)和歐盟的金融界極力反對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求廢止公允價(jià)值計(jì)量。本文就公允價(jià)值的內(nèi)涵及意義進(jìn)行相關(guān)論述，并結(jié)合公允價(jià)值在本次金融危機(jī)中的作用及影響以及國(guó)際金融界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的態(tài)度和做法，指出公允價(jià)值并不是本次金融危機(jī)發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)祝蕛r(jià)值不應(yīng)該被廢止，但是因其存在缺陷，還需被改善。[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；金融危機(jī)；應(yīng)用；影響；會(huì)計(jì)；計(jì)量長(zhǎng)期以來(lái)歷史成本因其客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性得到普遍的認(rèn)同，而成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之一，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融資本發(fā)展，歷史成本會(huì)計(jì)模式存在明顯缺陷，一直以來(lái)，不斷受到穩(wěn)健原則、通貨膨脹、衍生金融工具、信息技術(shù)的沖擊,會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界人士越發(fā)認(rèn)識(shí)到，有必要在一些業(yè)務(wù)中采用公允價(jià)值作為新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)運(yùn)而生了。一、實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的背景（一）公允價(jià)值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式何謂公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將其定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在2006年9月發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》中將其定義為：在計(jì)量日，市場(chǎng)交易者在有序交易中，銷(xiāo)售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從上述定義可以看出，公允價(jià)值本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的、反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值具有以下兩大特點(diǎn)：第一，相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)值更加注重動(dòng)態(tài)過(guò)程。隨著時(shí)間流動(dòng)，公允價(jià)值也會(huì)不斷變化，每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不同。歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，而公允價(jià)值能及時(shí)反映企業(yè)的價(jià)值變化，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，就必須對(duì)賬面價(jià)值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。第二，公允價(jià)值站在市場(chǎng)角度用公平成交價(jià)進(jìn)行計(jì)量，其形成可以是虛擬出來(lái)的。只要存在公平交易的客觀市場(chǎng)環(huán)境，公允價(jià)值就是“最可能”達(dá)成交易的價(jià)格。歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實(shí)的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。公允價(jià)值在不同的使用環(huán)境下有不同的表現(xiàn)形式，廣泛使用的有三種形式：1.某項(xiàng)交易存在的活躍市場(chǎng)時(shí)，由于市場(chǎng)價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者根據(jù)所有掌握的信息對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡之后所達(dá)成的共識(shí)，因此市場(chǎng)價(jià)格能夠代表公允價(jià)值；2.在市場(chǎng)上不存在該項(xiàng)交易但存在類(lèi)似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值可參照類(lèi)似交易的市場(chǎng)價(jià)格予以確定；3.在市場(chǎng)上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場(chǎng)，也不存在類(lèi)似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值可用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計(jì)確定。（二）實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的目的公允價(jià)值的發(fā)展源于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性?xún)蓚€(gè)根本的質(zhì)量特征。上世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn)，忽視未來(lái)現(xiàn)金流量，而公允價(jià)值計(jì)價(jià)具有高度的相關(guān)性，受到了人們的高度重視。1.公允價(jià)值具有很強(qiáng)的相關(guān)性，直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。2．有利于企業(yè)資本的保全，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)，均按現(xiàn)行市價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行核算。3.使企業(yè)的會(huì)計(jì)收益更加的更加真實(shí)、全面。公允價(jià)值計(jì)量既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣能更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的真實(shí)收益，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。4.有利用解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的問(wèn)題，使經(jīng)營(yíng)者以單純的利潤(rùn)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場(chǎng)價(jià)值為中心，立足于長(zhǎng)期發(fā)展。5.公允價(jià)值具有國(guó)際通用性。近年來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)在加速，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流。我國(guó)加入WTO后，將促使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，便于外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿?。由此可?jiàn)，公允價(jià)值的運(yùn)用恰能順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的這一潮流。（三）公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用先后經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是在1998年“債務(wù)重組”會(huì)計(jì)中首次運(yùn)用了公允價(jià)值。我國(guó)財(cái)政部曾在1998年將公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要體現(xiàn)在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。《債務(wù)重組》準(zhǔn)則允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)表中反映。第二階段是2001年在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)程中的全面回避。1998年在債務(wù)重組和非貨幣交易中采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，很多上市公司濫用此條準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)，因此實(shí)行了一年左右，公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中被限制使用。同樣，《非貨幣性交易》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)能幸免于難，和《債務(wù)重組》一樣，也為資本市場(chǎng)的利潤(rùn)操縱提供了便利，也遭到了摒棄。第三階段是2006年在38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重新引入和全面推廣。出于與國(guó)際趨同的考慮，我國(guó)再一次的、大范圍的引入了公允價(jià)值。其中，主要涉及的方面有：衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等。二、公允價(jià)值在本次金融危機(jī)中遭到的非議2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，社會(huì)各界一方面積極尋找應(yīng)對(duì)危機(jī)的舉措；另一方面積極尋找危機(jī)產(chǎn)生的根源。在這一過(guò)程中，金融界人士提出：會(huì)計(jì)計(jì)量原則——公允價(jià)值，是造成金融危機(jī)的元兇之一。救市的手段之一就是要修改目前會(huì)計(jì)核算中的公允價(jià)值計(jì)量。然而會(huì)計(jì)界和一些經(jīng)濟(jì)界人士卻持反對(duì)態(tài)度，認(rèn)為公允價(jià)值并非是造成金融危機(jī)的真正兇手。公允價(jià)值計(jì)量是否與金融危機(jī)存在必然的相關(guān)性，成了金融界與會(huì)計(jì)界在危機(jī)拯救中的一個(gè)爭(zhēng)議熱點(diǎn)。本文就公允價(jià)值的內(nèi)涵及意義進(jìn)行相關(guān)論述，通過(guò)分析公允價(jià)值被采用的歷史沿革，明確了公允價(jià)值的作用，并結(jié)合本次公允價(jià)值在金融危機(jī)中的作用及影響以及國(guó)際金融界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的態(tài)度和做法，提出了自己的看法。(一）銀行家和政界人士對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的看法金融危機(jī)爆發(fā)后，美國(guó)的一些金融界人士和國(guó)會(huì)議員將矛頭指向了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的規(guī)定是造成次貸危機(jī)的元兇之一。公允價(jià)值原則在金融危機(jī)中造成了順周期效應(yīng)，即價(jià)格高漲時(shí)，由于交易價(jià)格高，容易造成相關(guān)金融產(chǎn)品價(jià)值的高估；市場(chǎng)低落時(shí)，由于交易價(jià)格低往往造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估。由于債券價(jià)格的公允價(jià)值下降，投資人的信心受到打擊，從而繼續(xù)拋售債券，進(jìn)而造成債券價(jià)格的新一輪下跌。而對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，很容易陷入交易價(jià)格下跌——提取撥備、核減權(quán)益——恐慌性?huà)伿邸獌r(jià)格進(jìn)一步下跌——必須繼續(xù)加大撥備計(jì)提和繼續(xù)核減權(quán)益的惡性循環(huán)。這主要是以銀行家為首一派的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為第157號(hào)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求金融產(chǎn)品按照“公允價(jià)值”計(jì)量的規(guī)定，無(wú)法客觀反映資產(chǎn)價(jià)值，使得公司報(bào)表過(guò)于難看，影響公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)和投資者信心，在次貸危機(jī)中，起到了火上澆油的作用。應(yīng)該終止“公允計(jì)量模式”。（二）會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)界人士對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的看法所以，面對(duì)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，應(yīng)該主要反省金融自由化、資產(chǎn)泡沫、信用監(jiān)管不利、商業(yè)操守缺失等根本性問(wèn)題，繼而再考慮公允價(jià)值計(jì)量的完善，使其更好地體現(xiàn)特殊情況下的資產(chǎn)價(jià)值，而不是全盤(pán)否定公允價(jià)值。2．公允價(jià)值計(jì)量有待完善公允價(jià)值不是引發(fā)金融危機(jī)的罪魁，并不意味著公允價(jià)值已經(jīng)科學(xué)完善、無(wú)可厚非。公允價(jià)值的計(jì)量存在著缺陷：第一、具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性。怎樣進(jìn)一步完善來(lái)保證信息質(zhì)量的可靠性？第二、公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，使管理當(dāng)局提供的信息失真。如何能避免管理當(dāng)局或管理者利用公允價(jià)值進(jìn)行主觀操縱？在極端、非正常市場(chǎng)狀況下，如何建立起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或相關(guān)部門(mén)指導(dǎo)審計(jì)師正確操作公允價(jià)值會(huì)計(jì)的有效機(jī)制？有必要采取一系列措施來(lái)改進(jìn)現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。包括：制定有關(guān)在非活躍市場(chǎng)中確定公允價(jià)值的新指南；加強(qiáng)現(xiàn)有信息披露，并充分介紹公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；提高確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)時(shí)判斷與分析的合理性；FASB應(yīng)檢查流動(dòng)性對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響；FASB應(yīng)評(píng)估金融機(jī)構(gòu)向投資者提供決策信息時(shí)是否有足夠的透明度。增加“經(jīng)濟(jì)危機(jī)”會(huì)計(jì)假設(shè)，制定經(jīng)濟(jì)危機(jī)的認(rèn)定指標(biāo)、設(shè)立經(jīng)濟(jì)危機(jī)認(rèn)定的聯(lián)合機(jī)構(gòu)，以經(jīng)濟(jì)危機(jī)周期為時(shí)期，以此增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，在有利經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)發(fā)展與鞏固社會(huì)穩(wěn)定的原則下，探討與之匹配的系列核算方法。（三）我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的做法一方面，應(yīng)充分考慮我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r。目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型還沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壞境和國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，還存在一定的差距。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用需要有效的市場(chǎng)和廣泛接受的估值模型，而當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)并不完善，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部評(píng)級(jí)水平仍有待提高，因而對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。美國(guó)的金融海嘯帶來(lái)的教訓(xùn)可謂深刻，其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的借鑒意義更是不言而喻。另一方面，我們應(yīng)站在科學(xué)發(fā)展觀的高度,審時(shí)度勢(shì)，把握先機(jī)，胸有成竹，處變不驚。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是漸進(jìn)過(guò)程而非一蹴而就，我國(guó)也應(yīng)堅(jiān)定地按計(jì)劃推行公允價(jià)值計(jì)量法，在公允價(jià)值準(zhǔn)則的修訂與完善方面也應(yīng)抱持動(dòng)態(tài)趨同、持續(xù)趨同的思想，在密切關(guān)注國(guó)際上關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的理論、實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，還應(yīng)充分研究我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況以及會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題,適時(shí)完善相關(guān)配套措施。出于與國(guó)際趨同的考慮，我國(guó)2006年在38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新引入了公允價(jià)值.2008年上市公司應(yīng)用公允價(jià)值的主要做法是：①投資性房地產(chǎn)。1,624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物，也有部分土地使用權(quán)。②資產(chǎn)減值。1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值，上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。③股份支付。1,624家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的共有40家，以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家，股份支付的授予對(duì)象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。④債務(wù)重組。1,597家非金融類(lèi)上市公司中，2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。⑤企業(yè)合并。1,597家非金融類(lèi)上市公司中有433家公司2008年實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。其中，同一控制下的企業(yè)合并的有185家，非同一控制下的企業(yè)合并的有296家，53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并,2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)合計(jì)為242.43億元，計(jì)入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。從38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論：公允價(jià)值在上市公司中得到了普遍應(yīng)用，上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。綜上所述，長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本一直是計(jì)量的主要模式。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。這時(shí)，更能反映會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的計(jì)量屬性公允價(jià)值就應(yīng)運(yùn)而生了。雖然公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中一直充滿(mǎn)重重阻力，但正因?yàn)楣蕛r(jià)值本身并沒(méi)有錯(cuò)，美國(guó)證監(jiān)會(huì)才反對(duì)廢止公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是提出了一些改進(jìn)建議。可以相信，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和理財(cái)學(xué)對(duì)金融工具計(jì)量模型研究的日臻成熟，完善后的公允價(jià)值會(huì)計(jì)，必將成為21世紀(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的主流。因此在當(dāng)今金融危機(jī)的背景下，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。[參考文獻(xiàn)][1]楊玉祥：淺析公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J]．經(jīng)濟(jì)師，2007（10）．[2]王麗杰：關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)問(wèn)題的研究[D]．東北師范大學(xué)，2007．[3]戴道華.“以市值計(jì)價(jià)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將何去何從？.第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2008-10-20.2.試論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)~摘要：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，必須加強(qiáng)宣傳教育，建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)，監(jiān)督機(jī)制，建立起愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守；熟悉法規(guī)，依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正；廉潔奉公，不某私利；精通業(yè)務(wù)，自強(qiáng)不息；改革創(chuàng)新，搞好服務(wù)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。介紹了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，論述了加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；法律法規(guī)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)作為一個(gè)企業(yè)、單位從事會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，代寫(xiě)論文將會(huì)扮演越來(lái)越重要的角色。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中負(fù)有重要作用，要做好本單位的會(huì)計(jì)工作，就必須具備良好的職業(yè)道德，以維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，從而提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益。因此。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也被越來(lái)越多的人提到了議事日程。

1會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容

按照財(cái)政部1996年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要包括以下幾方面的內(nèi)容：第一，愛(ài)崗敬業(yè)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)。使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。第二，熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。第三，依法辦事。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)際統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。第四，客觀公正。會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正。第五。搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和方法為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益做好服務(wù)工作。會(huì)計(jì)人員要正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者統(tǒng)一起來(lái)。第六，保守秘密。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律法規(guī)和本單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或泄露本單位的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，筆者認(rèn)為最基本的應(yīng)該是“實(shí)事求是，廉潔奉公”。因?yàn)?，“?shí)事求是”是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的需要；“廉潔奉公”是保證會(huì)汁執(zhí)法的需要。這兩條．應(yīng)該作為每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的座右銘。

2加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來(lái)越多．其最直接的后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。代寫(xiě)畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為：亂擠亂攤成本費(fèi)用、虛設(shè)原始憑證、截留或隱瞞收入、設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)置多套賬、編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的重大社會(huì)問(wèn)題．要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員就必須具備良好的職業(yè)道德。

道德與法律是維護(hù)社會(huì)秩序、維系社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的兩大手段，它們雖以不同方式發(fā)揮作用，但相輔相成、相得益彰。會(huì)計(jì)法律體系是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、保證會(huì)汁信息質(zhì)量必不可少的手段，但會(huì)計(jì)法規(guī)是要人來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)方面有著舉足輕重的作用，如果會(huì)汁人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行就會(huì)走樣，必然偏離法規(guī)確定的方向。此，只有會(huì)汁人員具備了良好的職業(yè)道德．才能自覺(jué)地遵守會(huì)計(jì)法規(guī)。做好會(huì)汁工作。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策

3．1加強(qiáng)法律建設(shè)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中。任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。新會(huì)計(jì)法的制定已意識(shí)到會(huì)汁外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，給予會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)以有力的法律支持。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能．是法律所賦予的權(quán)力。要改善會(huì)計(jì)行為環(huán)境，就要給予會(huì)汁工作強(qiáng)有力的法律支持。新《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，任何單位或個(gè)人不能以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)汁機(jī)構(gòu)．會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”第46條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員的降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位。解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的行為．依法追究其刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。”這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

3．2會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)法

雖然國(guó)家制定了新的《會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中也必須做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。代寫(xiě)職稱(chēng)論文我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)該是指絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都能夠接受并以此作為自己行為總則的“常規(guī)性”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及司法部門(mén)一些人的腐敗等，會(huì)使會(huì)計(jì)法在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。為此，我們應(yīng)當(dāng)打破會(huì)計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，尤其是司法部門(mén)的廉政建設(shè)．加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。

3-3凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境

會(huì)計(jì)人員不僅僅只存在于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他們更是社會(huì)大環(huán)境中的一員，會(huì)汁職業(yè)道德不可避免地要受社會(huì)各種因素的影響。這種影響有消極的．也有積極的。消極影響主要來(lái)自于法律的不健全、制度的不完善、與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的其他人員職業(yè)道德水平不高。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。在一個(gè)法制不健全、制度不完善、道德意識(shí)淡?。惨庾R(shí)低下、自我中心突出的環(huán)境下。不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，單靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力是不夠的，而是要依賴(lài)于社會(huì)各方面的變革和協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后再來(lái)談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題．會(huì)汁人員也決不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰?yīng)該是會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會(huì)尊重．提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。3企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任【摘要】：近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域出現(xiàn)了假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真等諸多問(wèn)題，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，給國(guó)家造成了嚴(yán)重?fù)p失?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的制定充分考慮到了這些問(wèn)題，其中的很多條例嚴(yán)格規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》的行為規(guī)定了明確的懲戒措施，使企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)利和責(zé)任更加明確。根據(jù)自己多年的工作實(shí)踐以及對(duì)這方面的深入研究和探索，本文將從企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該承擔(dān)的工作和企業(yè)負(fù)責(zé)人履行好其會(huì)計(jì)責(zé)任的途徑等方面作一些淺要的探討。

【關(guān)鍵詞】：企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任主體

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在，相當(dāng)多的企業(yè)虛增利潤(rùn)、資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域出現(xiàn)了假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真等諸多問(wèn)題，不同程度地?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，制約了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展，給人們的生活帶來(lái)諸多不必要的損失。為了防止和懲治這些不合法的虛假行為，維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康而有序地發(fā)展，新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的重要領(lǐng)導(dǎo)階層和監(jiān)督人，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的決定性作用。所以企業(yè)負(fù)責(zé)人要積極監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)不弄虛作假，協(xié)作會(huì)計(jì)完成本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事物。

企業(yè)負(fù)責(zé)人主要包括兩類(lèi)人員：一是企業(yè)的法定代表人，如國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）等；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表企業(yè)行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人等。

一、企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)該承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題長(zhǎng)久得不到有效解決，一個(gè)很重要的原因在于會(huì)計(jì)責(zé)任的主體認(rèn)識(shí)不明確，一旦出現(xiàn)問(wèn)題找不到問(wèn)題的主體，權(quán)責(zé)不明晰，造成很多人利用其中的漏洞弄虛作假，逃避責(zé)任。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的條例條款在很多方面有效防止和遏制了這些問(wèn)題的產(chǎn)生，規(guī)定了以企業(yè)負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)工作責(zé)任。尤其是在法律責(zé)任一章中明確規(guī)定，如果單位存在違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，例如偽造會(huì)計(jì)憑證、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證等行為，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員為被追究責(zé)任的個(gè)人，承擔(dān)其產(chǎn)生的一切不良后果。

二、企業(yè)負(fù)責(zé)人合法履行自己的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該采取的多項(xiàng)措施

在實(shí)際工作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作起著至關(guān)重要的作用，但也表現(xiàn)出很多不足。企業(yè)負(fù)責(zé)人違反會(huì)計(jì)行為的授意、指令是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告不僅可以引起微觀經(jīng)濟(jì)決策出錯(cuò)，而且可能影響宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失。因此，國(guó)家為切實(shí)保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益，從法律角度明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

另外，許多企業(yè)負(fù)責(zé)人不是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，即使懂得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也不可能深入到每一筆具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)中檢查、把關(guān)。

企業(yè)負(fù)責(zé)人在日常的會(huì)計(jì)處理中應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為辦事原則依據(jù)。

（一）規(guī)范內(nèi)部管理體制，建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)自身的發(fā)展必須有自己的約束和監(jiān)督機(jī)制，這是從源頭上制止和遏制虛假違法行為產(chǎn)生的關(guān)鍵措施。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須建立和健全企業(yè)內(nèi)部管理?xiàng)l例，嚴(yán)格規(guī)定工作人員的具體工作內(nèi)容和工作權(quán)限，權(quán)責(zé)分明。對(duì)于違規(guī)完成自己工作任務(wù)、違反自己工作權(quán)限的行為的處罰措施應(yīng)該作出明確規(guī)定，責(zé)任到人，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任心和使命感。發(fā)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部人員一起來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作人員的工作，督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的程序、規(guī)則，這樣也能有效防范舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部把好第一關(guān)，就會(huì)為企業(yè)減少和遏制許多惡意的違法行為，為企業(yè)長(zhǎng)久健康規(guī)范發(fā)展建立一道優(yōu)化屏障。

（二）善于調(diào)動(dòng)和利用外部多方力量，積極配合外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，多方面加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在自身監(jiān)督的基礎(chǔ)上，必須積極接受財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)督等部門(mén)的監(jiān)督，積極配合檢查監(jiān)督，提供充足的材料，借助外部監(jiān)督的力量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己存在的問(wèn)題，多方途徑將自己的問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，要積極聽(tīng)取和借助事務(wù)所的審計(jì)，實(shí)施外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力量，完成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)難以完成的監(jiān)督工作，全面完成企業(yè)監(jiān)督任務(wù)，確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

（三）積極培養(yǎng)、聘用、善于挖掘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)人才，為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大的后備力量

人才是企業(yè)發(fā)展的重要要素，人力資源為企業(yè)最大的資源，因?yàn)槭艿狡髽I(yè)的足夠重視，能力強(qiáng)、素質(zhì)高、德才兼?zhèn)涞膶?zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。招聘時(shí)要向著這個(gè)目標(biāo)選擇人才；在工作中要隨時(shí)了解員工的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和挖掘出有潛力的會(huì)計(jì)人員；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行一定的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，及時(shí)吸收外部新知識(shí)、法規(guī)，拓展和提高會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神。德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，為企業(yè)發(fā)展推波助瀾，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多效益。

（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人必須在思想上重視，行為上積極貫徹執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

企業(yè)發(fā)展中，要及時(shí)學(xué)習(xí)和了解國(guó)家最新的會(huì)計(jì)制度，緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，設(shè)置合法賬簿。企業(yè)財(cái)務(wù)核算要依法進(jìn)行，要執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不得隱瞞本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，搞賬外賬、設(shè)“小金庫(kù)”。企業(yè)財(cái)務(wù)核算不能違背現(xiàn)有國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定。

企業(yè)負(fù)責(zé)人必須樹(shù)立起依法公正處理國(guó)家利益、個(gè)人利益的決心，端正工作態(tài)度和工作作風(fēng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》。只有學(xué)習(xí)好了《會(huì)計(jì)法》，企業(yè)負(fù)責(zé)人才有明辨是非、真假的能力，明確自己該干什么不該干什么，什么是合法什么是不合法的。要保持一直學(xué)習(xí)的狀態(tài)，通過(guò)學(xué)習(xí)來(lái)不斷提高自己的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。不因業(yè)務(wù)不熟而盲目在財(cái)務(wù)報(bào)告中簽字，這才是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、完整性真正的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

【3】王慶成《會(huì)計(jì)法》修訂的主要內(nèi)容【J】財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008.8

【5】王會(huì)紅，談加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制【J】農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2006.3

【8】田朝陽(yáng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效研究【J】.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008.74,會(huì)計(jì)誠(chéng)信及其治理途徑摘要：社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)道德失范現(xiàn)象嚴(yán)重，隨著財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)的信用屢受懷疑和關(guān)注，不能誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的問(wèn)題成了會(huì)計(jì)行業(yè)的一大弊病。文章分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象及原因，并著重從重塑社會(huì)信用、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理等6個(gè)方面，闡述了提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信思考對(duì)策一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)行為的誠(chéng)實(shí)守諾，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。從整體看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的內(nèi)容包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守；精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能；完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信則表達(dá)了企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者們服務(wù)。會(huì)計(jì)作是社會(huì)分工中最重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性工作，它在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配、營(yíng)造社會(huì)和諧、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工或處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度將直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策失誤，危害投資者等利益相關(guān)人的權(quán)益，影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，助長(zhǎng)腐敗行為，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。近年來(lái)相繼曝光的事件似乎都在揭示：中國(guó)會(huì)計(jì)正面臨著“信用沼澤”、“誠(chéng)信危機(jī)”。這些會(huì)計(jì)信息失真案件，嚴(yán)重地影響著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德形象，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平已成為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措和當(dāng)務(wù)之急。二、當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象會(huì)計(jì)工作是整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)從業(yè)人員被譽(yù)為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，而當(dāng)這個(gè)“警察”不能盡職盡責(zé)時(shí)，市場(chǎng)的危險(xiǎn)度就會(huì)增加。失真的會(huì)計(jì)信息即是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中，主動(dòng)或被動(dòng)地違反法律、法規(guī)和制度，搞變更、做假賬，生成了與實(shí)際情況不相符的會(huì)計(jì)信息并將其提供給會(huì)計(jì)信息使用者。歸納起來(lái)大概有以下幾種情況：1.原始憑證失真。當(dāng)團(tuán)體利益、局部利益、個(gè)人利益在某種場(chǎng)合占了上風(fēng)，再加上單位領(lǐng)導(dǎo)人的地位、權(quán)力的影響，一些自制原始憑證往往便成了單位上下“通力合作”的結(jié)果。2.會(huì)計(jì)憑證失真。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報(bào)賬過(guò)程中因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的無(wú)意失真情況時(shí)有發(fā)生；另一方面，由于利益驅(qū)動(dòng)單位領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員自行造假而導(dǎo)致的人為因素失真也較為普遍。3.假賬真算與真賬假算。一是不按規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，利潤(rùn)虛假。效益好的企業(yè)想方設(shè)法隱瞞利潤(rùn)，少計(jì)收入，私設(shè)小金庫(kù)；效益不好的企業(yè)為了完成利潤(rùn)指標(biāo)，將不到期的收入提前計(jì)入。二是會(huì)計(jì)當(dāng)期的成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不真實(shí)。該列的成本、費(fèi)用掛賬不列，該提的費(fèi)用不提或少提，不該提的變相提取，亂擠亂攤成本費(fèi)用。三、導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的原因會(huì)計(jì)造假是一種有意識(shí)的行為，造假會(huì)受利益驅(qū)動(dòng)，置國(guó)家法律法規(guī)于不顧。作為會(huì)計(jì)造假的主體，有為保飯碗而趨從上司的，有為“創(chuàng)政績(jī)”而滿(mǎn)足虛榮心的，有為加官進(jìn)爵撈取政治資本的，有為中飽私囊鋌而走險(xiǎn)的。1.利益驅(qū)動(dòng)。各種利益關(guān)系在某種程度上會(huì)促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)，從小集團(tuán)和個(gè)人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息上作文章，虧損報(bào)盈利，少盈報(bào)多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績(jī)，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本；作為會(huì)計(jì)人員，出于自身利益得失的考慮，有可能按照單位負(fù)責(zé)人的要求完成會(huì)計(jì)工作,2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，社會(huì)上一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了人們的道德觀念，使有的會(huì)計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心不強(qiáng)，為迎合領(lǐng)導(dǎo)或在個(gè)人利益的驅(qū)使下，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不能堅(jiān)持原則，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律.3.社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真行為。近年來(lái)社會(huì)上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，大都與社會(huì)審計(jì)監(jiān)督弱化、缺乏制約機(jī)制有關(guān)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計(jì)鑒證費(fèi)用，對(duì)被審計(jì)單位依賴(lài)性強(qiáng)，難違“衣食父母”的意愿。四、提高會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信水平的對(duì)策1.凈化社會(huì)環(huán)境，重塑社會(huì)信用。誠(chéng)信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)獨(dú)立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。2.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理。從公開(kāi)曝光的造假賬，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的典型案例來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的主要根源來(lái)自經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)群體，如單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等。很多會(huì)計(jì)造假出于無(wú)奈，受相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指使和脅迫，不少會(huì)計(jì)造假有逼良為娼之嫌。因此，把誠(chéng)信教育延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的決策群體，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任,對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。3.提升會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)，鑄造中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信精神。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須充分汲取中國(guó)傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中國(guó)傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代內(nèi)涵；其次，開(kāi)展全方位、多角度的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的、潛移默化的過(guò)程，要從自己的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，開(kāi)展具有會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的道德實(shí)踐活動(dòng)，把誠(chéng)信的觀念貫穿于會(huì)計(jì)實(shí)際工作中去。4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制創(chuàng)新。近幾年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，尚未形成一個(gè)有效的社會(huì)監(jiān)督力量。當(dāng)前，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，但同時(shí)必須明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制訂具體的處罰措施。5.修訂完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案。明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須具備的職業(yè)品德紀(jì)律及職業(yè)責(zé)任。首先，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，以“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”作為行業(yè)理念；其次，會(huì)計(jì)業(yè)要有所為，有所不為。各級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行為的監(jiān)督檢查，檢查和處理結(jié)果進(jìn)入其信用檔案。從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序、凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境和減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。人無(wú)信不立，事無(wú)信不成，國(guó)無(wú)信不威。誠(chéng)信是立國(guó)之基，是企事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的立命之本。政府、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾都是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)者，良好道德風(fēng)尚的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)?？傊?，只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的新形象，才能建立一支適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍，保證中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。1.王軍。振奮精神，潛心研究，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2005（8）2.孫秀勤。論會(huì)計(jì)信息有用性的相對(duì)性[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004（2）3.楊士儒。誠(chéng)信建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展之本[J].華北煤炭醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（6）5.業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。它是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策的合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中具有越來(lái)越重要的作用。一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇參考的因素1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)目的影響政策選擇。利潤(rùn)的不同時(shí)期分布，可能給企業(yè)帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：當(dāng)管理者側(cè)重于獲得納稅好處時(shí)，會(huì)盡可能通過(guò)增加費(fèi)用，使賬面表現(xiàn)為虧損或利潤(rùn)減少，從而避免或推遲納稅；當(dāng)管理者為了有利于申請(qǐng)銀行貸款時(shí)，又往往會(huì)粉飾報(bào)表，做虛假利潤(rùn)，包括對(duì)子公司的不法操縱；當(dāng)大股東希望使企業(yè)盡快達(dá)到利益最大化的目標(biāo)時(shí)，會(huì)傾向于將較多的資金投放到生產(chǎn)中，提高下一會(huì)計(jì)周期的利潤(rùn)，從而提高股票價(jià)格，贏得資金上的支持；小股東可能更傾向于增加分紅的資金，以盡快得到收益。2.考慮企業(yè)外部的因素。影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的外部因素主要是會(huì)計(jì)環(huán)境因素。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴(lài)以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)復(fù)雜的、重要的因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定影響。（2）政治環(huán)境和法律環(huán)境因素。政治環(huán)境由作為實(shí)體的國(guó)家、作為觀念的政治思想和作為活動(dòng)的政治實(shí)踐三方面因素組成。各個(gè)階級(jí)的利益、目的都只有通過(guò)國(guó)家這種形式才能實(shí)現(xiàn)。法律是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志、由國(guó)家制定或認(rèn)可并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和。（3）社會(huì)環(huán)境因素。社會(huì)環(huán)境包括的內(nèi)容很多，如科學(xué)技術(shù)、文學(xué)藝術(shù)、世界觀、理想信念、道德風(fēng)俗、文化水平、教育程度等，其中影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的主要因素是文化。二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策1.建立合理內(nèi)部結(jié)構(gòu)。合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的一個(gè)保證。在多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，可以改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立；提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事力度；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，要求會(huì)計(jì)人員不僅熟悉和掌握會(huì)計(jì)流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。此外還可以引入企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的適當(dāng)干預(yù)，包括債權(quán)人、小股東等。最重要的是各個(gè)部門(mén)和組織之間能夠分工合理，合作協(xié)調(diào)，保證會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行專(zhuān)業(yè)化和有效化。2.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇遵循從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)的原則。企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響各契約主體的利益、決策。當(dāng)前理論界有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任觀。決策有用觀被廣泛認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，這些信息使用者主要包括政府、投資者、經(jīng)理人、債權(quán)人、職工、潛在投資者等，因而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)從遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)這一基本原則出發(fā)，按照謹(jǐn)慎性、重要性、一致性、公認(rèn)性和適用性的要求，保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、可靠、可比，以滿(mǎn)足各契約主體的決策需要。3.建立上市公司盈利質(zhì)量分析的指標(biāo)。從會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)來(lái)看，有些操縱盈余的動(dòng)機(jī)是可以通過(guò)完善相關(guān)制度來(lái)消除或緩解的。但無(wú)論是配股資格制度，還是退市制度。以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)為控制參數(shù)顯然是不足的。一是單一指標(biāo)容易誘發(fā)盈余操縱。二是凈資產(chǎn)收益率并不是一種能夠綜合測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。三是沒(méi)有考慮現(xiàn)金流量在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的重要作用。四是未將非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合進(jìn)來(lái)忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。因此，優(yōu)化上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法是關(guān)鍵。4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。我國(guó)上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過(guò)高，因此要增加上市公司的獨(dú)立董事，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)的監(jiān)督作用.制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)趨于一致，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策實(shí)施的監(jiān)督。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三種，必須同時(shí)從這三方面入手：（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的職能和會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)，決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督的必要性。（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府借助于社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)，從而有效制止和防范弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要手段。（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行政府監(jiān)督。政府部門(mén)既要對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，同時(shí)又要對(duì)其運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督；既要對(duì)各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)又要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。它在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管中同樣處于統(tǒng)領(lǐng)全局、不可或缺的地位。6.:資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算摘要；中是一個(gè)全新的概念,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范。本文對(duì)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換及處置等會(huì)計(jì)核算作一淺析。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);投資;會(huì)計(jì)核算

2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》是我國(guó)第一部關(guān)于投資性房地產(chǎn)方面的準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中,明確了投資性房地產(chǎn)的定義;投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其確認(rèn)應(yīng)滿(mǎn)足兩個(gè)條件:一是與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)投資性房地產(chǎn),按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有以成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量?jī)煞N計(jì)量模式。兩種計(jì)量模式在會(huì)計(jì)科目使用、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)核算均有不同。

一、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

投資性房地產(chǎn)初始應(yīng)按其成本計(jì)量,交易費(fèi)用應(yīng)包括在初始計(jì)量之中。購(gòu)置的投資性房地產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)和任何可直接歸屬于投資性房地產(chǎn)的支出,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記相關(guān)科目。自建投資性房地產(chǎn)的成本指投資性房地產(chǎn)建造或開(kāi)發(fā)完工日的成本,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記“在建工程”。以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),按取得時(shí)的實(shí)際成本,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記相關(guān)科目。對(duì)企業(yè)原來(lái)已記入“固定資產(chǎn)”的投資性房地產(chǎn)和記入“無(wú)形資產(chǎn)”的投資性房地產(chǎn)性質(zhì)的土地使用權(quán),比照房地產(chǎn)用途改變時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)處理方法核算。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),視為對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良,應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值;反之,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

二、投資性房地產(chǎn)的日常核算

(一)成本模式計(jì)量。當(dāng)取得租金收入時(shí),借方記“銀行存款”等,貸方記“其他業(yè)務(wù)收入”;按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊或應(yīng)攤銷(xiāo)的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”,如是固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn),貸記“累計(jì)折舊”,如是無(wú)形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn),貸記“投資性房地產(chǎn)”。

(二)公允價(jià)值模式計(jì)量。取得租金收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上。每個(gè)會(huì)計(jì)期末,應(yīng)把投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比,如兩者相等,則不做賬務(wù)處理;如公允價(jià)值小于賬面價(jià)值,則按其差額借記“其他業(yè)務(wù)支出”,貸記“投資性房地產(chǎn)”;如公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,則按其差額借記“投資性房地產(chǎn)”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

三、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(一)成本模式下,按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用,相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊——投資性房地產(chǎn)”,貸記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊——自用房地產(chǎn)”;自用房地產(chǎn)停止自用,擬用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),做與以上相反的分錄;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),借記“投資性房地產(chǎn)”,貸記“庫(kù)存商品”;如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,則借記“庫(kù)存商品”、“累計(jì)折舊——投資性房地產(chǎn)”,貸記“投資性房地產(chǎn)”。

(二)公允價(jià)值模式下,按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分),貸記“投資性房地產(chǎn)”(賬面價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分);投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),借記“庫(kù)存商品”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分),貸記“投資性房地產(chǎn)”(賬面價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分)。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊——自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外支出”(賬面價(jià)值——公允價(jià)值),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額);存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(賬面價(jià)值——公允價(jià)值),貸記“庫(kù)存商品”(賬面價(jià)值)。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí),一種情況是公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額小于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備,如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊——自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值——賬面價(jià)值);如為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“庫(kù)存商品”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值——賬面價(jià)值)。另一種情況是公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額大于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備,如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊——自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價(jià)值——賬面價(jià)值)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額);如為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“庫(kù)存商品”(賬面余額——營(yíng)業(yè)外收入)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價(jià)值——賬面價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額)。

總之,投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理最大的特點(diǎn)初始計(jì)量都是按照成本模式進(jìn)行,后繼計(jì)量時(shí)企業(yè)可以有成本和公允價(jià)值兩種模式。其中準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式做了較為嚴(yán)格的規(guī)定,同時(shí)兩種計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是單向進(jìn)行的。準(zhǔn)則也規(guī)定了同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不能同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。這些規(guī)定都能達(dá)到防止企業(yè)操縱盈利,統(tǒng)一計(jì)量模式規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。另外,在自有資產(chǎn)向投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí),若采取公允價(jià)值計(jì)量模式,則公允價(jià)值與賬面余額的差也視其是借差或貸差進(jìn)行分別處理,這些規(guī)定都有效防止企業(yè)主觀決定公允價(jià)值以增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

1財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn),2006

2于曉鐳,徐興恩,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè),機(jī)械工業(yè)出版社,2006

3王華,石本仁,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),北京:人民大學(xué)出版社,20077無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的探討【摘要】通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容進(jìn)行分析，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)中存在商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍較狹窄，研發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化界線(xiàn)模糊以及無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量中存在計(jì)量基礎(chǔ)不太合理和后續(xù)計(jì)量中存在攤銷(xiāo)方法、殘值確認(rèn)、減值準(zhǔn)備不合理等問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外專(zhuān)家學(xué)者的研究狀況提出了一些改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量；商譽(yù)；研發(fā)支出

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重顯著上升。特別是在一些高科技行業(yè)的企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的比重甚至超過(guò)固定資產(chǎn)而位居首位，使無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)中價(jià)值最大、能帶來(lái)最大經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，從而也成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確將嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的公允反映。可見(jiàn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算應(yīng)更加全面和準(zhǔn)確。如何全面和準(zhǔn)確地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，是我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)新課題。

本文旨在討論無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍和計(jì)量方法，發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，并提出一些建議，完善企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用。

一、無(wú)形資產(chǎn)的涵義

（一）無(wú)形資產(chǎn)的國(guó)際涵義

1998年10月1日頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指用于商品、勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位的或管理目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。該定義強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)必須符合可辨認(rèn)性、非貨幣性。

美國(guó)公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則（GAAP）認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)是那些不具實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值取決于特定的權(quán)利和未來(lái)經(jīng)營(yíng)中獲得的利益，但貨幣性資源不是無(wú)形資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的國(guó)內(nèi)涵義

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌和報(bào)刊名等。

（三）無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際、國(guó)內(nèi)涵義的比較

IASC在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)必須符合可辨認(rèn)性、非貨幣性；美國(guó)公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則側(cè)重于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值取決于特定的權(quán)利和未來(lái)經(jīng)營(yíng)中獲得的利益。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，增加了“可辨認(rèn)”的條件，重點(diǎn)反映“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)”“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。

二、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（一）關(guān)于商譽(yù)的認(rèn)定和揭示

新準(zhǔn)則規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！鄙套u(yù)由于不可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商譽(yù)的財(cái)富被越來(lái)越多的人們所認(rèn)識(shí)和接受，眾多企業(yè)家都意識(shí)到它的重要性和所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值量，也都愿意花更多的金錢(qián)和精力去建立它。商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，若不及時(shí)提供，勢(shì)必不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿(mǎn)足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。新準(zhǔn)則只有在合并報(bào)表中對(duì)其有少量的涉及。

（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍較為狹窄問(wèn)題的分析及建議

新準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍較為狹窄。企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用越來(lái)越大，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些具有潛在價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有作出相應(yīng)的規(guī)定，使無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差很遠(yuǎn)，導(dǎo)致信息使用者低估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上述這些無(wú)形資產(chǎn)，還有很多新興的無(wú)形資產(chǎn)，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等，都應(yīng)逐漸納入無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

（三）企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化問(wèn)題

新準(zhǔn)則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿(mǎn)足第9條所規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。”這比舊準(zhǔn)則中忽略資本化的規(guī)定更科學(xué)，它大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，無(wú)疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，鮮明地體現(xiàn)了我國(guó)積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，但仍存在以下問(wèn)題：

（1）企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，在實(shí)踐中存在一定的主觀性，難以客觀地加以判斷。（2）由于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有極大的不確定性，盡管在開(kāi)發(fā)階段能證明其滿(mǎn)足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對(duì)其全部資本化有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出劃分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的折中方案.對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用、技術(shù)上具有可行性、自身存在市場(chǎng)或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場(chǎng)，在這一前提下，對(duì)其后續(xù)支出再區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出就過(guò)于復(fù)雜，增加了報(bào)告成本，可操作性差。

三、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量包括無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量主要涉及無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值；后續(xù)計(jì)量主要涉及無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后相關(guān)支出的計(jì)量。

（一）初始計(jì)量中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的問(wèn)題及對(duì)策

1.無(wú)形資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量不合理的問(wèn)題及改進(jìn)建議

新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只能以歷史成本計(jì)量，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，具有易獲得性。但它源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)機(jī)器、廠房、原材料和勞動(dòng)力計(jì)量的理論和方法，而無(wú)形資產(chǎn)本身的無(wú)實(shí)體性、專(zhuān)用性和收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)模S多知識(shí)資源的真實(shí)價(jià)值就不能充分表現(xiàn).

為了更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)可以選擇以下計(jì)量方法：（1）新的歷史成本法，既要考慮資產(chǎn)形成過(guò)程中的物質(zhì)投入，還要考慮人的智力投入，且后者更為重要。這種方法主要用于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)。（2）未來(lái)收益現(xiàn)值法。這種方法完全區(qū)別于以投入價(jià)值為基礎(chǔ)的歷史成本法，更注重?zé)o形資產(chǎn)使用后的產(chǎn)出效益。此法適用于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)投資的價(jià)值確認(rèn)。

2.單一的貨幣計(jì)量單位不夠合理

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定有所完善，但在計(jì)量單位上，仍采用單一的貨幣計(jì)量單位。以貨幣作為唯一的計(jì)量單位，包括幣種唯一和幣值穩(wěn)定兩個(gè)方面，這實(shí)際是與傳統(tǒng)的以有形資產(chǎn)為主體的工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，但大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)具有不確定性、不易辨認(rèn)且價(jià)值無(wú)法用貨幣計(jì)量的特點(diǎn)，如員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目因無(wú)法用貨幣可靠計(jì)量而得不到確認(rèn)。

（二）后續(xù)計(jì)量中攤銷(xiāo)方法的選擇、殘值的確認(rèn)及其減值準(zhǔn)備的核算

1.后續(xù)計(jì)量中攤銷(xiāo)方法的選擇

新準(zhǔn)則對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)的規(guī)定過(guò)于死板，為企圖粉飾利潤(rùn)者提供了方便，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府部門(mén)監(jiān)管提出了更高的要求。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不再局限于直線(xiàn)法，充分體現(xiàn)了收入與費(fèi)用配比原則。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不再局限于直線(xiàn)法，并且對(duì)攤銷(xiāo)年限也不再固定，因此，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)減少攤銷(xiāo)年限和加速攤銷(xiāo)來(lái)提高公司的業(yè)績(jī)，或者以相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī)，達(dá)到盈余管理的目的。

2.后續(xù)計(jì)量中殘值的確認(rèn)

新準(zhǔn)則中規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很有可能存在。

3.后續(xù)計(jì)量中減值準(zhǔn)備的核算

國(guó)內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則提到了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但沒(méi)有對(duì)有可能的無(wú)形資產(chǎn)增值進(jìn)行相關(guān)的討論和說(shuō)明，不能全面反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，在使用過(guò)程中，有的無(wú)形資產(chǎn)并不能準(zhǔn)確判斷其價(jià)值是增加還是減少。所以建議設(shè)立一個(gè)既能反映無(wú)形資產(chǎn)減值又能反映無(wú)形資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)科目,以反映無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值和實(shí)際成本的差額。這樣就能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的增值和減值情況有一個(gè)全面的反映。

四、國(guó)外研究狀況對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的啟示

經(jīng)濟(jì)學(xué)中提到的無(wú)形資產(chǎn)共有29項(xiàng)，美國(guó)的評(píng)估公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)所涉及的無(wú)形資產(chǎn)也達(dá)23項(xiàng)，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，能夠真正作為明確的企業(yè)資產(chǎn)列入報(bào)表的只有7項(xiàng)而已。顯然，這些只停留在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)范圍，與現(xiàn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比過(guò)于狹窄。因此，可以借鑒美國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和模式，逐步改變目前較為狹窄的確認(rèn)范圍，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

因此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在很大程度上完善了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、計(jì)量等方面的同時(shí)，也應(yīng)該看到其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還有一定的差距。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的健全、市場(chǎng)監(jiān)管逐步有序，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)特有的實(shí)際國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]周媛，胡文婷.無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2006（8）.

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用面臨的問(wèn)題及對(duì)策探討【摘要】租賃作為一種投資融資的方式，在工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家己較為成熟，相比之下，我國(guó)租賃業(yè)則處于發(fā)展初期階段，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理還不完善。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，企業(yè)在對(duì)新的租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用中出現(xiàn)了各種問(wèn)題。本文主要從準(zhǔn)則本身定義方面進(jìn)行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)對(duì)策，從而進(jìn)一步完善租賃會(huì)計(jì)實(shí)中【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；租賃會(huì)計(jì)；租賃內(nèi)含利率；未擔(dān)保余值

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第21號(hào)為租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都發(fā)生了變化，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用卻存在著一些問(wèn)題，本文試圖從準(zhǔn)則本身定義方面進(jìn)行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)對(duì)策。

一、目前新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的一些不足

（一）租賃分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際界定問(wèn)題

首先，新準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)的5條分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中有3條是取決于租賃合同中有無(wú)明確規(guī)定或會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這種規(guī)定帶有很強(qiáng)的主觀性，在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行判斷時(shí)有很大的自由判斷的空間，這樣的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意義更強(qiáng)，實(shí)際操作中可能被人為的扭曲準(zhǔn)則制定者的本意，利用上述標(biāo)準(zhǔn)把經(jīng)營(yíng)租賃判斷為融資租賃從而操縱利潤(rùn)。再者，針對(duì)第4條分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中是這樣規(guī)定的：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。按照通常的理解“幾乎相當(dāng)于”是指最低租賃收、付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％以上，含90％。但目前存在的實(shí)際情況是租賃雙方最低租賃收、付款的金額大部分不相等，從而其現(xiàn)值也可能不相等，這樣就導(dǎo)致雙方租賃現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價(jià)值的比重也就不一致，按照90%這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的話(huà)，可能一方會(huì)作為融資租賃，而另一方因低于90%，作為經(jīng)營(yíng)租賃。在這種情況下，雙方在租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理就可能導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際上處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)。因此目前的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)需要更加細(xì)化。

（二）未擔(dān)保余值減值的處理問(wèn)題

首先，新的準(zhǔn)則規(guī)定判斷未擔(dān)保余值發(fā)生減值的主要依據(jù)為期末資產(chǎn)的公允價(jià)值，這一判斷標(biāo)準(zhǔn)由于公允價(jià)值的難以取得從而導(dǎo)致減值的判斷值得懷疑，而且未擔(dān)保余值一般占資產(chǎn)比重很小，而準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法卻相對(duì)繁瑣，個(gè)人建議應(yīng)簡(jiǎn)化處理。其次由于未擔(dān)保余值減值，出租人的租賃內(nèi)含利率會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而相應(yīng)的承租人的租賃內(nèi)含利率也發(fā)生變動(dòng)，這樣隨著未擔(dān)保余值的價(jià)值變動(dòng)，承租雙方會(huì)不斷的變動(dòng)租賃內(nèi)含利率，隨意性很大，直接導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，容易被利用來(lái)粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)，這一問(wèn)題應(yīng)值得關(guān)注。再者，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，出租人可以對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩種做法不符合一致性的會(huì)計(jì)基本原則。

（三）公允價(jià)值難以計(jì)量

新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多處規(guī)定要采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值的使用應(yīng)該說(shuō)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，但結(jié)合我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)公允價(jià)值的取得仍很困難，這一難題目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的已經(jīng)比較多，因此不在此贅言。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的建議

針對(duì)上述問(wèn)題，謹(jǐn)以個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解，提出以下幾意見(jiàn)，希望能夠?qū)ψ赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用有一定幫助。

（一）融資租賃分類(lèi)界定標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)

針對(duì)新的準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的界定，首先建議準(zhǔn)則制定部門(mén)進(jìn)一步細(xì)化對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其次加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員技能培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在進(jìn)行分類(lèi)時(shí)要嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。最后對(duì)同一筆租賃中承租雙方性質(zhì)的判定可能存在不一致的問(wèn)題，在實(shí)際操作中，借鑒一些專(zhuān)家的研究成果，可以從兩個(gè)方面解決這一問(wèn)題：第一，可以嘗試將經(jīng)營(yíng)租賃資本化。這同時(shí)也是國(guó)際租賃會(huì)計(jì)界目前的研究課題之一。第二，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考慮到租賃業(yè)務(wù)來(lái)講，承租人在往往交易中處于主導(dǎo)地位，因此可以?xún)H從承租人的角度出發(fā)，用承租人對(duì)交易的分類(lèi)作為租賃雙方認(rèn)定交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以解決因?yàn)殡p方界定交易性質(zhì)不同而給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的一些問(wèn)題了。

（二）采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

就目前實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)尚不具備運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)條件。而且，租賃會(huì)計(jì)處理也比普通的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，但我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是租賃會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)不夠高，還不能就公允價(jià)值做出合理的判斷。所以在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過(guò)程中最好還是沿用原來(lái)的規(guī)定，即仍應(yīng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（三）簡(jiǎn)化對(duì)未擔(dān)保余值減值的會(huì)計(jì)處理

首先，建議準(zhǔn)則制定者對(duì)未擔(dān)保余值的減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的修訂。其次根據(jù)重要性的原則，建議簡(jiǎn)化未擔(dān)保余值減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，不再重新計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。同時(shí)根據(jù)一致性的原則，可以規(guī)定未擔(dān)保余值也可以采用提取減值準(zhǔn)備的方法。實(shí)際操作中可以在“未擔(dān)保余值”科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，分別是“成本”和“減值準(zhǔn)備”科目。具體處理方法可以參照一般資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法，這樣在目前我國(guó)租賃行業(yè)從業(yè)人員的現(xiàn)有水平便于下理解和操作，也不違背會(huì)計(jì)重要性原則。

以上僅僅是筆者對(duì)新租賃準(zhǔn)則的一些淺顯理解，租賃會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理中是比較復(fù)雜的一種業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)的問(wèn)題也絕不僅僅是上述所列舉的這幾類(lèi)，本文只是從準(zhǔn)則本身解讀，結(jié)合目前我國(guó)租賃業(yè)的實(shí)際情況，個(gè)人認(rèn)為仍應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，應(yīng)當(dāng)有更加細(xì)化更符合當(dāng)前過(guò)渡階段的指導(dǎo)性意見(jiàn)出臺(tái)，明確準(zhǔn)則中的疑難處理辦法。再者，我們也應(yīng)進(jìn)一步提高危機(jī)意識(shí)，目前很多跨國(guó)公司已在我國(guó)設(shè)立了租賃公司，這些公司的實(shí)力雄厚，業(yè)務(wù)操作完全按照國(guó)際慣例操作，對(duì)我們已形成壓力。因此，無(wú)論是中國(guó)租賃業(yè)自身發(fā)展的需要還是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，都要求我們加強(qiáng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳，對(duì)規(guī)范租賃業(yè)的會(huì)計(jì)核算、信息披露，加強(qiáng)租賃業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和培育租賃市場(chǎng)都將起到重要的作用。

參考文獻(xiàn)

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[3]張影.論新租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)變化及影響[J].財(cái)會(huì)研究,2010(8):260.9所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)財(cái)政收入中，企業(yè)所得稅的比重正逐步加大，目前已經(jīng)是國(guó)家的主要稅源之一。但是由于發(fā)展不夠成熟的原因，在我國(guó)的企業(yè)所得稅核算中，還存在著包括隱瞞收入，虧損彌補(bǔ)不規(guī)范，相關(guān)會(huì)計(jì)法不夠完善等問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題展開(kāi)分析，為我國(guó)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算的進(jìn)步提出相關(guān)建議，以供交流。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題建議

一、企業(yè)所得稅的相關(guān)概念

企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及其他方式所得依法征收的稅種。其會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生于會(huì)計(jì)和稅法的區(qū)別差異，包括永性差異以及時(shí)間性的差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的利潤(rùn)和稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得存在兩種差異，在核算過(guò)程中往往通過(guò)“應(yīng)付稅款法”以及“納稅影響會(huì)計(jì)法”解決。兩種方法對(duì)應(yīng)稅所得的計(jì)算結(jié)果和方法基本相同，但是應(yīng)付稅款法可能使企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生劇烈波動(dòng)，進(jìn)而影響到企業(yè)的形象。而納稅影響會(huì)計(jì)法的當(dāng)期所得稅經(jīng)常與應(yīng)交所得稅發(fā)生矛盾。本文下面針對(duì)我國(guó)目前企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算面臨的一些問(wèn)題展開(kāi)分析，提出幾條具體的建議措施。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中的一些問(wèn)題

1.部分企業(yè)隱瞞企業(yè)收入。一些企業(yè)隱瞞收人的情況比較嚴(yán)重。主要表現(xiàn)包括；a.通過(guò)“預(yù)收賬款”銷(xiāo)售，使得商品在發(fā)出后不能及時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售記錄；b.廢品和邊角料不計(jì)入收入，被納稅人存入私人賬戶(hù)，部分用作員工的福利。c.返利銷(xiāo)售。商家接到這些現(xiàn)金和物品后，既不入賬也不計(jì)入價(jià)外收人，而是進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)。還有一些其他的情況，這些情況的發(fā)生使企業(yè)所得稅的核算嚴(yán)重失真。

2.所得稅匯算過(guò)后的賬務(wù)處理工作不到位。有很多企業(yè)在所得稅匯算清繳后會(huì)忽視對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行的調(diào)整。而企業(yè)不按稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，將會(huì)給未來(lái)的賬務(wù)造成不良后果。比如發(fā)生已經(jīng)納稅處理后的利潤(rùn)在后面的年度又被連續(xù)征稅等問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加。

3.不能正確區(qū)分永久性以及時(shí)間性的差異。永久性差異在不會(huì)在本期發(fā)生后轉(zhuǎn)回，而時(shí)間性差異則可能在以后的一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間后轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)核算提出各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，會(huì)在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)被扣除；但按稅法規(guī)定則不能在計(jì)算當(dāng)期時(shí)扣除應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生了可抵減的時(shí)間性差異。同時(shí)，在被投資企業(yè)中分回的收益在會(huì)計(jì)和稅法中由于對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的方法不同也會(huì)造成時(shí)間性差異。目前，一些企業(yè)由于對(duì)永久性和時(shí)間性差異不能正確區(qū)分，致使本期所得稅的費(fèi)用計(jì)算失真。

4.不能通過(guò)會(huì)計(jì)核算有效查補(bǔ)查補(bǔ)所得稅。在企業(yè)所得稅得到匯算清繳后，應(yīng)對(duì)需要進(jìn)行補(bǔ)退的企業(yè)所得稅進(jìn)行必要會(huì)計(jì)處理。目前面臨的主要問(wèn)題包括：（1）有些企業(yè)相關(guān)部門(mén)直接用“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”進(jìn)行科目核算，這違背了所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，將企業(yè)應(yīng)繳納所得稅看成企業(yè)國(guó)家之間的利益分配，這也違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定。（2）以“以前年度損益調(diào)整”原則進(jìn)行科目核算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的查補(bǔ)一般是在本期查上期，所以應(yīng)按“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。企業(yè)不仔細(xì)分析查補(bǔ)的所得稅，對(duì)應(yīng)補(bǔ)和應(yīng)退所得稅合并處理，致使處理方法出錯(cuò)。

三、提高我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算水平的相關(guān)建議

1.嚴(yán)格稅法的有關(guān)規(guī)定界定收入范圍。我國(guó)的稅法明確規(guī)定了收入范圍和內(nèi)容，與會(huì)計(jì)結(jié)果口徑不符，進(jìn)而產(chǎn)生永久性差異。根據(jù)我國(guó)法律有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量以及報(bào)告都有符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而在納稅時(shí)則按稅法規(guī)定計(jì)算。

2.正確區(qū)分永久性和時(shí)間性的差異。判斷永久性和時(shí)間性差異的依據(jù)就是本期發(fā)生的差異能否在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，若不能就是永久性差異。

3.實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)遵守財(cái)政部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。對(duì)大中型企業(yè)和上市公司應(yīng)盡可能使用納稅影響會(huì)計(jì)法，將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。更能體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則的運(yùn)用，也更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，使提供的會(huì)計(jì)信息更加客觀。對(duì)于我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅”，這既符合我國(guó)漸進(jìn)式會(huì)計(jì)改革，也更符合目前小企業(yè)的實(shí)際情況。

4.加強(qiáng)稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。加大稅收?qǐng)?zhí)法力度對(duì)規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收人，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展具有特別重要的意義。一是對(duì)現(xiàn)有的稅法中有關(guān)免稅或者減稅的優(yōu)惠政策條款進(jìn)行逐條梳理，進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收法規(guī)。二是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府職能部門(mén)要充分發(fā)揮職能作用，協(xié)同作戰(zhàn)，做到違法必究。三是提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)。要嚴(yán)格按照國(guó)家法律和規(guī)章制度進(jìn)行合理收稅，不能假公濟(jì)私，中飽私囊，讓納稅人能夠信任執(zhí)法人員。

5.提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。最近我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則變化很大，但很多會(huì)計(jì)人員不注重對(duì)新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅法進(jìn)行學(xué)習(xí)，導(dǎo)致處理特殊業(yè)務(wù)效率低下，還有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行偷稅漏稅。所以，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員只有懂守法。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范和傳統(tǒng)深人人心。