對增值稅直接減免的會計處理

對增值稅直接減免的會計處理和納稅申報的指導(dǎo)意見各市（縣）、區(qū)國家稅務(wù)局：近日，市局組織查處了部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)違反增值稅法律，接受普通發(fā)票和假發(fā)票的案件。由于混凝土生產(chǎn)企業(yè)大部分享受資源綜合利用免征增值稅的優(yōu)惠政策，所以在購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時未索取增值稅專用發(fā)票等合法抵扣憑證進(jìn)行核算。加之對于流轉(zhuǎn)稅減免和返還的會計處理，財政部曾經(jīng)在財會[1995]6號文件中作出過比較明確的規(guī)定，其中對于增值稅的即征即退、先征后退以及先征后返還的會計處理相對較為簡單，但是，在增值稅直接減免的會計處理方面，文件說明不夠詳細(xì)，相關(guān)教材和研究資料中對此仍然有不同的理解。大部分享受征前減免的農(nóng)業(yè)企業(yè)、混凝土生產(chǎn)企業(yè)對減免稅的會計核算不正確，納稅申報也經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。市局搜集了相關(guān)的資料，提出以下意見，請各局積極宣傳到相關(guān)企業(yè)，既要正確核算，又能強化“以票控稅”職能作用，還能遏制假發(fā)票的使用。一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時減免，實際上是增值稅優(yōu)惠政策的一種表現(xiàn)，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，以及國家對某些行業(yè)或項目的在稅收政策上的扶植，成為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種手段。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點是在多環(huán)節(jié)征收并且稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人不一定相同，稅法規(guī)定的納稅人不完全是真正的負(fù)稅人，其稅負(fù)的承擔(dān)者應(yīng)該是應(yīng)稅項目的最終承受著或消費者（應(yīng)稅貨物或勞務(wù)停止流轉(zhuǎn)）。其征管特點是實行間接抵扣價稅分離的方法，企業(yè)繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，因此一般情況下不會影響損益。但是，稅法規(guī)定的免稅項目在流轉(zhuǎn)過程中仍然會有新增價值，即仍然負(fù)有納稅義務(wù)，而免稅則是國家出于特定目的將其本該征繳的稅額不予征繳，轉(zhuǎn)作國家對納稅人的一種“補貼”。因此，其會計處理的正確與否直接影響納稅人當(dāng)期的經(jīng)營成果及國家對企業(yè)的實際補貼額度。再者，國家減免的增值稅應(yīng)當(dāng)是正確核算后企業(yè)應(yīng)納的增值稅。做為一般納稅人首先應(yīng)遵從增值稅條例和實施細(xì)則的規(guī)定，在購買貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時取得增值稅專用發(fā)票等合法抵扣憑證進(jìn)行核算。享受增值稅優(yōu)惠政策的一般納稅人更加有義務(wù)遵從增值稅法律的規(guī)定。二、增值稅減免的會計處理在財政部財會[1995]6號文件中規(guī)定：企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。未設(shè)置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。從這項規(guī)定看，直接減免的是銷項稅額，而沒有考慮到進(jìn)項稅額抵扣的情況和增值稅為價外稅的特性。如果納稅人銷售的項目部分免征增值稅，該文件對進(jìn)項